Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если плательщик на ЕНВД ведет исключительно «вмененную» деятельность, то, казалось бы, зачем ему сдавать декларации по НДС и налогу на прибыль/НДФЛ? Но, по мнению некоторых экспертов, одного ЕНВД быть не может. То есть даже если в действительности, кроме «вмененного», никакой иной бизнес не ведется, должна представляться нулевая отчетность по общему режиму. Так нередко считают и налоговики на местах.

Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации

Если в госреестр внесены только те виды деятельности, по которым применяется ЕНВД

Вероятность предъявления претензий вмененщику за непредставление «общережимных» деклараций в немалой степени зависит от того, какие виды деятельности были внесены при регистрации компании или предпринимателя в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Если в госреестр внесены только те виды деятельности, по которым плательщик применяет ЕНВД, то, скорее всего, декларации по ОСН инспекция требовать не будетПисьмо Минфина от 01.06.2012 № 03-11-09/41.

Кстати, бо´ль­шую часть разъяснений о том, что отчитываться по иным режимам не надо, если по факту ведется только деятельность на ЕНВД, Минфин давал вообще без привязки к данным ЕГРЮЛ/ЕГРИППисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-11-06/3/34, от 31.08.2011 № 03-11-06/3/96. И совсем недавно финансовое ведомство сообщило, что, если нет оснований для признания вмененщика плательщиком иных налогов, у него нет обязанности представлять единую (упрощенную) декларациюПисьмо Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472.

Внимание

Не вносить в ЕГРИП данные о виде деятельности, который фактически ведется, предпринимателю может быть опасно. Например, если ИП сдает в аренду собственное имущество, отчитывается по вмененке, а соответствующий вид деятельности в реестр не внесен, то доходы от этой деятельности налоговики могут посчитать не связанными с предпринимательствомПисьмо Минфина от 04.10.2007 № 03-11-05/236. И потребуют уплатить с них НДФЛ, как с доходов, полученных физлицом-непредпринимателем.

Да и компаниям, начавшим вести бизнес на ЕНВД, финансовое ведомство настоятельно рекомендует внести «вмененные» виды деятельности в ЕГРЮЛПисьмо Минфина от 19.04.2013 № 03-04-06/13549.

Как это понимать? Если у вас не было операций вне рамок «вмененной» деятельности, то нет и обязанности по уплате НДС и налога на прибыль/НДФЛ. И значит, не надо сдавать декларации по ним.

Другое дело с упрощенкой: если вы подавали заявление о переходе на УСН, то даже при отсутствии доходов, облагаемых налогом при УСН, нужно представить декларацию с нулевыми показателями. Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина и ФНСПисьма Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247; ФНС от 02.12.2009 № ШС-22-3/906@. Если при этом налоговики выявят доходы, не относящиеся к ЕНВД, то они доначислят вам именно налог при УСНРешение АС Нижегородской области от 08.08.2016 № А43-3228/2016 (Внимание! PDF-формат).

Если в госреестр внесены иные виды деятельности, которые фактически не ведутся вмененщиком

На практике так обычно и бывает: при регистрации в ЕГРЮЛ/ЕГРИП вносятся виды деятельности «на перспективу», то есть те, которые организация или бизнесмен, возможно, будут вести в дальнейшем.

Если вы ведете только «вмененную» деятельность и никуда с нее не сворачиваете, то для целей отчетности неважно, сколько видов деятельности у вас заявлено в госреестре

Если вы ведете только «вмененную» деятельность и никуда с нее не сворачиваете, то для целей отчетности неважно, сколько видов деятельности у вас заявлено в госреестре

По мнению Минфина, если при регистрации плательщик заявил виды деятельности, доходы от которых должны облагаться по ОСН, но реально ведется исключительно деятельность на ЕНВД, то и отчитываться по общему режиму не нужноПисьма Минфина 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834, от 24.02.2010 № 03-02-07/1-73. Такую точку зрения высказывала и ФНСПисьмо ФНС от 07.05.2010 № ШС-37-3/1285@. Причем эти разъяснения были размещены на сайте налоговой службы как обязательные для применения территориальными инспекциями.

Тем не менее позднее налоговое ведомство выпустило Письмо, где говорится о необходимости подачи нулевых деклараций по «общережимным» налогам плательщиками ЕНВД, у которых в госреестре значатся другие виды деятельности, помимо переведенных на вмененкуПисьмо ФНС от 26.04.2011 № АС-4-3/6753. И в одном из судебных споров суд поддержал позицию ИФНС, сославшись на эти разъяснения.

Суд указал, что плательщик не освобождается от обязанности по представлению деклараций из-за отсутствия деятельности в налоговом (отчетном) периоде. И поэтому инспекция правомерно заблокировала расчетный счет бизнесмена, у которого в ЕГРИП был внесен длинный перечень иных видов деятельности, но декларацию по НДС он не подалРешение АС Калининградской области от 23.04.2015 № А21-9539/2014 (Внимание! PDF-формат).

А вот довод предпринимателя о том, что на сайте ФНС размещены более ранние разъяснения с иными выводами, суд отклонил.

Совет

В Письме 2015 г. ФНС повторила разъяснения, размещенные когда-то на сайте службыПисьмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@. Кроме того, в нем налоговики указали, что при разовой операции, облагаемой НДС, вмененщик должен подать декларацию только за квартал, в котором эта операция имела место. Если же вы предполагаете, что такие разовые операции будут еще, то можете заблаговременно получить освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ. Напомним, что лимит выручки для освобождения определяется именно по облагаемым НДС операциямПисьмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@. То есть у «чистого» вмененщика заведомо есть право на освобождение.

Подведем итоги. Можно не сдавать декларации по общему режиму при условии, что вы ведете только ЕНВД-деятельность. И неважно, заявляли вы при госрегистрации иные виды деятельности или нет. С учетом последнего Письма ФНСПисьмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@ спор с инспекцией, если и будет, разрешится в вашу пользу на уровне досудебного обжалования.

* * *

Все сказанное выше можно отнести и к ИП, применяющим ПСН. Полагаем, что если ИП ведет только деятельность по патенту и никаких «непатентных» доходов не получает, то нулевые декларации по НДФЛ и НДС ему сдавать не нужно. Об этом говорится и в недавних разъяснениях МинфинаПисьмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468. Кстати, из них также можно сделать вывод, что ИП, совмещающий ПСН и УСН, вправе не подавать нулевую декларацию по упрощенке, если вел только «патентную» деятельность. Но у налоговиков может быть другое мнение. Поэтому, если вы не отказывались от УСН, безопаснее представить «нулевку» по УСН по итогам годаПисьмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание