Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 мая 2019 г.

Содержание журнала № 11 за 2019 г.
НОВОЕ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Налог на профессиональный доход удобен не только самозанятым, но и привлекающим их организациям и ИП. При выплате самозанятому вознаграждения не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ, не надо платить с этой суммы взносы.

Если ваш контрагент — самозанятый

Самозанятый может сдавать имущество в аренду своему работодателю

У нас есть работник, который сдает нашей организации свое имущество в аренду. Сейчас при выплате ему арендной платы мы удерживаем из нее НДФЛ. Может ли этот человек, оставаясь нашим работником, зарегистрироваться по доходам от этой аренды самозанятым и платить с них НПД?

Внимание

Для учета в налоговых расходах сумм, выплачиваемых самозанятому, вам необходим чек, который тот должен сформировать в специальном приложении «Мой налог» и выдать вам в электронном виде или на бумагеп. 3 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 3—6 ст. 14, ч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

— Сразу скажем, что запрет на уплату НПД с дохода, полученного от нынешнего работодателя или организации (ИП), которая была работодателем самозанятого менее 2 лет назад, тут не действует. Он распространяется только на доходы по договорам на выполнение работ/оказание услугп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). А аренда не является ни работой, ни услугой — это передача имущественных правст. 606, пп. 1, 2 ст. 209 ГК РФ.

А ответ на ваш вопрос зависит от того, какое имущество вы арендуете у работника.

Арендуя авто у работника, который, кроме того, зарегистрирован в качестве самозанятого, вам не придется исполнять функции НДФЛ-агента

Арендуя авто у работника, который, кроме того, зарегистрирован в качестве самозанятого, вам не придется исполнять функции НДФЛ-агента

Ситуация 1. Ваша организация арендует у работника нежилую недвижимость, например гараж либо помещение под офис, склад или магазин.

Применять по доходам от такой аренды НПД ваш работник не вправе. И дело не в трудовых отношениях, а в том, что доходы от передачи имущественных прав на недвижимость, которая не относится к жилым помещениям, в принципе не являются объектом НПДп. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Поэтому независимо от наличия у работника регистрации в качестве самозанятого вы обязаны исчислять и удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему арендной платы.

Учтите, что, по мнению налоговиков, апартаменты не соответствуют определению жилого помещения, данному в Жилищном кодексеп. 2 ст. 15, ст. 16 ЖК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2018 № 03-07-07/64777. А значит, они наверняка будут настаивать, что доход от их сдачи в аренду под НПД тоже не подпадает.

Ситуация 2. Ваша организация (ИП) арендует у своего работника:

движимое имущество, например автомобиль или технику;

жилье.

В этом случае работник может выступать как самозанятый и платить с доходов от аренды НПД. А значит, с арендной платы, выплачиваемой работнику начиная с даты регистрации его в качестве плательщика НПД, исчислять и удерживать НДФЛ вы не должныч. 3 ст. 7 Закона № 422-ФЗ.

Справка

Дату регистрации в качестве плательщика НПД работник может подтвердить специальной справкой по форме КНД 1122035, распечатанной из приложения «Мой налог» на сайте ФНС. Кроме того, ФНС запустила онлайн-сервиссайт ФНС, позволяющий всем желающим узнать по ИНН физлица, является ли тот самозанятым, причем на любую выбранную дату.

Работников перевести на самозанятость нельзя, а подрядчиков — можно

ООО в Москве, на него уже несколько лет работает по договору подряда программист из Московской области. Можно ли с этим программистом расторгнуть действующий договор и заключить новый, но уже как с самозанятым, чтобы не начислять взносы в ПФР и не удерживать НДФЛ?

— Да, если программист согласится зарегистрироваться как самозанятый. Поскольку до сих пор вы с этим человеком работали по договору подряда и не являлись для него работодателем, то «правило двух лет»п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ в вашем случае не применяется.

Имеющийся договор подряда можно не расторгать. Достаточно подписать к нему допсоглашение, в котором указать, что с такого-то числа исполнитель выступает как плательщик НПД и обязуется:

выдавать вам чеки в установленный законом срокст. 14 Закона № 422-ФЗ;

в случае утраты права на НПД/ухода с этого спецрежима сообщить вам об этом немедленно в тот же день. В частности, право на НПД пропадает, когда полученные во время применения этого спецрежима доходы за год превысят 2,4 млн руб. Если у программиста есть и другие заказчики, вы самостоятельно этот момент не отследите.

В ваших интересах предусмотреть в договоре, что исполнитель обязуется выплатить штрафы за нарушение названных обязательств. Размер штрафа — сумма ваших потерь от доначисления взносов, пеней и штрафов за их неуплату и неудержание НДФЛ.

Проверьте, чтобы ваш договор подряда не содержал признаков трудового, причем как в нынешней редакции, так и в новой. Если инспекция переквалифицирует в трудовые ваши отношения за последние 2 года до перехода на самозанятость и за все время после, это обернется для вас доначислением взносов и пеней, а также штрафами за неуплату взносов и неудержание НДФЛ.

Имейте в виду, что программист может и отказаться регистрироваться как самозанятый, ведь после этого:

у него перестанет накапливаться пенсионный стаж;

ему придется платить НПД и с доходов от других заказчиков;

он должен будет самостоятельно и вовремя сообщать ИФНС о каждом получении дохода и платить налог.

Работы/услуги для бывшего работодателя: как отсчитать 2 года

Хотим заключить ГПД на выполнение работ с бывшим работником, который в начале 2019 г. зарегистрировался как самозанятый. Когда должен быть заключен договор, подписан акт приемки работ и когда они должны быть оплачены, чтобы вознаграждение за них подпадало под НПД, а не под НДФЛ? Дата увольнения (последний рабочий день) — 3 июля 2017 г.

— Для того чтобы в вашем случае вознаграждение за работы подпадало под НПД, нужно выплатить его 4 июля 2019 г. или позжепп. 2, 3 ст. 6.1, п. 8 ст. 1 НК РФ. Даты заключения договора, начала выполнения работ и подписания акта их приемки значения не имеют, даже если будут приходиться на время до 4 июля 2019 г.

Дело в том, что самозанятому физлицу — не ИП не запрещено оказывать услуги и выполнять работы для организации, которая была его работодателем менее 2 лет назад. Вопрос лишь в том, каким налогом будет облагаться его вознаграждение — НДФЛ или НПД.

Ответ на него заложен в формулировке «правила двух лет»: не признаются объектом НПД доходы от оказания работ/выполнения услуг, если их заказчиком выступает лицо, бывшее работодателем менее 2 лет назадп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. И в целях НПД, и в целях НДФЛ доход считается полученным в день получения наличных или поступления денег на счетч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. На эту дату и возникает объект обложения соответствующим налогомч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Это подтверждает специалист ФНС.

Отсчет 2 лет при привлечении самозанятого — бывшего работника

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Самозанятый может заключить договор подряда или оказания услуг с бывшим работодателем и выполнить эти работы/оказать услуги до истечения 2 лет с даты увольнения. Ограничений для этого в нынешней трактовке Закона № 422-ФЗ нет.

Но налогообложение вознаграждения бывшего работника — самозанятого по такому договору зависит от того, сколько времени с даты увольнения прошло на момент выплаты ему денег за работы/услуги (неважно, авансом или постоплатой):

если 2 года или больше, то этот доход самозанятого подпадает под НПДч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ и ничего удерживать из выплачиваемой ему суммы заказчик не должен. Сведения о получении дохода от бывшего работодателя самозанятый передаст налоговым органам только после получения денег, а на этот момент 2 года уже пройдут;

если меньше 2 лет, то при выплате вознаграждения заказчик должен исчислить и удержать НДФЛ, поскольку в этом случае доход самозанятого не подпадает под НПДп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Соответственно, чек в такой ситуации самозанятый выдавать не долженч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ и заказчик может учесть его вознаграждение в налоговых расходах без чека.

НПД с процентов по займам, которые учредитель выдает своей организации

Один из учредителей иногда выдает нашей организации займы под проценты. Нам попалось Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12012 о том, что не запрещено применять НПД физлицам, которые получают доходы в виде процентов по договорам займа. Получается, учредитель может зарегистрироваться как самозанятый и платить НПД по ставке 6% с получаемых от своей организации процентов, а мы при их выплате не должны будем удерживать НДФЛ?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Действительно, из названного вами Письма можно сделать вывод, что Минфин допускает уплату НПД с процентов по займам. Но мы советуем отнестись к этой позиции с осторожностью, поскольку ее не так-то просто обосновать.

Дело в том, что объект НПД — доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных правч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Очевидно, что предоставление займа не относится к реализации товаров и работ. Нельзя считать это и реализацией имущественных прав, поскольку деньги заемщик получает в собственностьп. 1 ст. 807 ГК РФ. Остается реализация услуги.

Но вопрос о том, является ли в налоговых целях предоставление займа услугой, — спорный. Так, применительно к НДС Минфин считает, что являетсяПисьмо Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/460, и с этим согласен ВСОпределение ВС от 29.06.2015 № 308-КГ15-6478, да и в самой гл. 21 НК есть формулировка «услуга по предоставлению займа»подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. А ВАС, который когда-то рассмотрел этот вопрос в рамках спора по налогу на прибыль, пришел к противоположному выводуПостановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04. И в общее налоговое определение услуги заем не очень-то укладываетсяп. 5 ст. 38 НК РФ. Как суды будут решать этот вопрос применительно к НПД, предсказать сложно.

Вместе с тем специалист ФНС считает возможным применение НПД с процентов по займам.

Возможность применения НПД в отношении процентов по займам

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если учредитель зарегистрируется как самозанятый, то на основании Письма Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12012 он вправе будет платить НПД по ставке 6% с получаемых от своей организации процентов по выданным ей займам. При этом должны выполняться все установленные Законом № 422-ФЗ ограничения по применению физлицами НПДч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Замечу, что, конечно, ни в общей части НК РФ, ни в Законе № 422-ФЗ, ни в ГК РФ заем формально не рассматривается как услуга. Вероятно, разъяснение о том, как именно квалифицируется доход в виде процентов для целей НПД, будет дано в следующих письмах Минфина.

Но пока безопаснее исходить из того, что проценты по займу — это доход от реализации услуг. А под НПД не подпадают доходы от оказания услуг организации, у которой самозанятый работает сейчас или с которой у него были трудовые отношения менее 2 лет назадп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Таким образом, платить с процентов НПД ваш учредитель может, если не является вашим работником (в частности, директором) и не был им в течение последних 2 лет.

Справка

Отношения с самозанятыми оформляйте обычными гражданско-правовыми договорами соответствующего вида. Это могут быть договоры аренды, подряда, оказания услуг, посреднические (только если посредник — это ваша организация/ИПп. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ), купли-продажи. Не забывайте, что некоторые виды деятельности самозанятым недоступны, в частности перепродажа товаров (они могут продавать только то, что сами изготовили), посредничество (кроме доставки товаров с приемом платежей за них), сдача в аренду нежилой недвижимостич. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.

Также имейте в виду, что если ваш учредитель зарегистрирован как ИП, то стать самозанятым он может при условии, что переведет на НПД всю свою предпринимательскую деятельность, поскольку совмещать НПД с другими налоговыми режимами нельзяп. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.

Перейти на уплату НПД с процентов учредитель может только по новым займам, выданным с момента регистрации в качестве самозанятого, или же и по ранее выданным займам тоже?

— Не важно, когда был выдан заем — до регистрации учредителя как самозанятого или после. Важна дата получения им дохода в виде процентов: они облагаются НПД, если получены после регистрации в качества самозанятого и если на эту дату выполняется условие о том, что организация — не его работодатель в течение последних 2 лет.

НПД с процентов по займам, выданным до регистрации в качестве самозанятого

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— И НДФЛ, и НПД начисляются кассовым методом — на дату получения физлицом денегч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому не имеет значения, на каком налоговом режиме был выдан заем. Нужно ориентироваться на то, на каком режиме получен доход в виде процентов по этому займу.

Соответственно, если проценты по займу, выданному до регистрации физлица в качестве самозанятого, выплачены ему уже в период применения НПД, то такой доход подлежит налогообложению по НПД. В этом случае выплачивающая проценты организация не удерживает из суммы процентов НДФЛч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.

Продажа собственной продукции бывшему работодателю: запрета нет

ООО занимается изготовлением украшений, изделий народного промысла, сувениров. Одна из мастеров уволилась в 2019 г. и теперь на дому занимается тем же самым, но только сама покупает материалы и сама продает свои изделия. Она зарегистрировалась как плательщик НПД. Вправе ли она продавать нам свои изделия и платить с полученных за них денег НПД, учитывая, что 2 года с даты увольнения еще не истекли?

— Да, вправе. Причем ООО может выступать как покупатель либо как комиссионер (брать у мастера изделия на реализацию). С мастером вы заключите договор купли-продажи или комиссии, а не подряда или оказания услуг. Поэтому наличие трудовых отношений с мастером в последние 2 года тут не играет ролип. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. К тому же с выплат по таким договорам страховые взносы не начисляются и НДФЛ из них удерживать не нужно, даже если продавец/комитент и не является самозанятымподп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-04-06/24647.

Риски появятся, если такими договорами будут прикрыты трудовые отношения. Заподозрить схему налоговики могут, в частности, если мастер станет изготавливать изделия из материалов ООО, будет обязан передать за месяц определенное количество изделий, близкое к тому, которое должен был изготавливать, когда был работником, и т. п. Тогда налоговики на выплаты мастеру начислят взносы, насчитают пени и оштрафуют за их неуплату, а также за неудержание НДФЛ и недостоверные сведения в отчетности.

В каком суде спорить с самозанятым

Некоторые из наших арендаторов закрыли ИП и зарегистрировались как самозанятые. В какой суд обращаться при взыскании задолженности с самозанятого (если она возникнет) — по-прежнему в арбитражный? Ведь как самозанятые они продолжают ту же предпринимательскую деятельность, просто без регистрации ИПч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, а значит, спор — экономический.

— По всем спорам с контрагентами-самозанятыми нужно обращаться в суд общей юрисдикциич. 1, 3 ст. 22 ГПК РФ. По общему правилу это суд по месту жительства самозанятого. Но если в договоре с ним указано место исполнения, то вы можете обратиться и в суд по месту исполнения. Если сторонам это неудобно, то в договоре можно указать суд, в котором должны разрешаться споры между нимист. 28, ч. 9 ст. 29, ст. 32 ГПК РФ.

Арбитражный суд не примет заявление по спору с самозанятым, не имеющим статуса ИП. Он рассматривает только дела с участием организаций и/или ИП, если иное не предусмотрено закономч. 2 ст. 27 АПК РФ. В Законе № 422-ФЗ, регулирующем деятельность самозанятых, никаких правил на этот счет нет. Изменений, сопутствующих появлению самозанятых, в АПК, ГПК и ГК не внесено. Поэтому для неналоговых целей они остаются обычными физлицами, хоть и ведущими предпринимательскую деятельность.

Проводить СОУТ в отношении самозанятых не нужно

Самозанятый выполняет работы на территории организации — техническое обслуживание и починку техники. Вызываем его при необходимости, а необходимость случается регулярно — раз или два в неделю он у нас работает. Нужно ли проводить спецоценку условий труда в отношении такого самозанятого?

— Нет, самозанятый — не работник, у него нет рабочего места, поэтому и оценивать нечегостатьи 15, 16, 21, 57 ТК РФ. С плательщиком НПД вы должны заключить договор подрядастатьи 702, 703 ГК РФ, который является не трудовым, а гражданско-правовым и не предусматривает в обязательном порядке ни предоставления подрядчику рабочего места, ни обеспечения его инвентарем, расходными материалами, необходимыми средствами индивидуальной защиты, ни проведения с ним инструктажа. А СОУТ предназначена для оценки воздействия условий труда только на работников организацийпп. 1, 2 ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ.

«Правило двух лет» действует и для сотрудниц в отпуске по уходу

Сотрудница нашей организации — в отпуске по уходу за ребенком. Выходить на работу, пока ребенку не исполнится 3 года, она не желает, но не против иногда выполнять отдельные заказы. Учитывая, что с момента ухода в отпуск прошло больше 2 лет, может ли она зарегистрироваться как самозанятая, чтобы с оплаты этих заказов мы не начисляли взносы и не удерживали НДФЛ?

— Зарегистрироваться как плательщик НПД эта сотрудница может. Но начислять взносы и удерживать НДФЛ с оплаты выполненных ею заказов вам все равно придется. Во время отпуска сотрудницы ваши с ней трудовые отношения продолжают действовать: за ней сохраняется место работы (должность)ст. 256 ТК РФ. Поэтому, хотя она и не работает больше 2 лет, ее вознаграждение не подпадает под НПДп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на профессиональный доход / Самозанятость
Налог на профессиональный доход / Самозанятость

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание