Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2021 г.
Содержание журнала № 7 за 2021 г.
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
Закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ (далее — Закон № 6-ФЗ)
Минимальный срок хранения документов увеличен на год
В НК теперь закреплено общее правило — налогоплательщики и налоговые агенты должны хранить данные бухгалтерского и налогового учета, а также другие документы, необходимые для расчета и налогов, 5 лет (а не 4 года, как раньше)подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ. Надо сказать, что эта поправка скорее номинальная, потому что первичку и большинство иных документов бухучета надо хранить не меньше 5 летч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Также напомним, что в НК есть и иные, специальные сроки хранения некоторых документов. Например, документы, которые необходимы для исчисления и уплаты страховых взносов, по-прежнему надо хранить как минимум 6 летподп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.
Если же документы подтверждают расходы (убытки), которые влияют на расчет базы по налогу на прибыль в течение нескольких лет, то документы нужно хранить как минимум в течение всего периода списания расходов (убытков). Это относится, например, к документам, подтверждающим сумму убытков, переносимых на будущееп. 4 ст. 283 НК РФ. Но чтобы вы смогли подтвердить правильность расчета налоговой базы в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, теперь логичнее хранить документы, подтверждающие величину убытков, как минимум в течение 5 лет после того, как закончится год, в котором вы последний раз признали такие убытки в уменьшение налога.
Новые основания для истребования документов и сведений
С 17.03.2021 документы и информацию по контролируемым сделкам проверяющие могут запрашивать не только у непосредственных сторон таких сделок, но и у иных лиц, у которых есть необходимые сведения/документы (либо у тех, у кого, по мнению налоговиков, сведения или документы могут быть)п. 7 ст. 105.17 НК РФ. Понятно, что в первую очередь это касается банков. Но не только их.
То есть к вашей организации налоговики могут обратиться за сведениями, касающимися контролируемых сделок, даже в случае, если ваша организация в такой сделке сама не участвовала. Но вы были, к примеру, контрагентом одной из компаний, участвовавших в сделке. И тогда придется представлять инспекции истребованные ею документы или информацию в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Или сообщать, что затребованных сведений и документов у вас нет. Иначе — штраф.
Справка
Для непосредственных участников контролируемых сделок есть и другие поправки, на которые надо обратить внимание. В частности, теперь в НК закреплено, что если одна сторона сделки не является плательщиком налога на прибыль, то ее доход проверяющие должны определять расчетным путем по правилам гл. 25 НК РФ, используя метод начисленияп. 9 ст. 105.14 НК РФ.
Если сразу понятно, что в этот срок вы не уложитесь, не позднее дня, следующего за днем получения требования от налоговиков, надо направить им уведомление. На основании такого уведомления инспекция может продлить срок представления запрошенных документов или сведенийп. 3 ст. 93, п. 7 ст. 105.17 НК РФ.
По мнению Минфина, эти поправки поставили точку в споре, касающемся возможности истребования в рамках трансфертной проверки документов/информации о сделке у третьих лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделкеПисьмо Минфина от 23.04.2020 № 03-12-11/1/33445. В целом новые правила для запроса информации/документов по контролируемым сделкам аналогичны общим правилам, закрепленным в ст. 93.1 «Истребование документов (информации)...» НК.
Что еще о вашем счете банки должны сообщать налоговой
Теперь в ряде случаев налоговый орган может запросить у банка следующие документы (информацию) в отношении организаций, ИП и обычных гражданп. 2.1 ст. 86 НК РФ:
•копии паспортов лиц, имеющих право получать деньги со счета или распоряжаться ими;
•копии доверенностей на получение денег со счета либо на распоряжение ими;
•копии документов по открытию, ведению и закрытию счета, в том числе договора/заявления на открытие счета. А также документы и информацию, предоставленные при открытии счета;
•копии карточки с образцами подписей и оттиска печати;
•информацию о представителях клиента;
•информацию о бенефициарных владельцах и выгодоприобретателях клиента.
Банк должен передать налоговикам запрошенные ими копии (сведения) в течение 3 рабочих дней со дня получения мотивированного запроса. К примеру, такой запрос налоговики могут сделать при проверке организации (ИП), при вынесении решения о заморозке банковского счета или же о ее отмене. При этом банк не будет спрашивать у вас согласие на обработку персональных данных в связи с ответом на запрос налогового органа.
Цель нововведений — дать налоговикам возможность собрать как можно больше данных для оценки рисков недобросовестного поведения налогоплательщиков. В том числе для доказывания фиктивного дробления бизнеса либо взаимозависимости контрагентов, участвующих (по мнению проверяющих) в сомнительных сделках или в схемах ухода от налогов. К тому же в рамках международных соглашений уже несколько лет идет обмен данными о бенефициарных владельцах банковских счетов. Так что эти данные и раньше были нужны проверяющим в определенных случаях.
Стоит ли бояться того, что у налоговиков теперь есть дополнительный доступ к банковской тайне? В целом нет, ведь получаемые ими данные составляют налоговую тайну, которую по закону они должны ревностно хранитьст. 102 НК РФ.
Справка
Налоговая инспекция может запросить у банков данные и о счетах обычного физлица (не предпринимателя). Но для этого нужны веские основания. Ведь для такого запроса требуется согласие руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. НК разрешает налоговикам запрашивать у банков копии документов и информацию в отношении банковского счета гражданина, указанные здесь, лишь в трех случаяхп. 2.1 ст. 86 НК РФ:
•во-первых — при проведении налоговой проверки такого гражданина;
•во-вторых — при истребовании у него документов/информации в рамках проверки других налогоплательщиков и налоговых агентовп. 1 ст. 93.1 НК РФ;
•в-третьих — на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ.
Новшества в обжаловании актов налоговиков, их действия или бездействия
По жалобам, в том числе апелляционным, действуют обновленные правила обжалованияч. 3 ст. 2 Закона № 6-ФЗ.
Новшество 1. Изменились правила подачи дополнительных документов. Как и прежде, к жалобе в вышестоящий налоговый орган по итогам выездных и камеральных проверок можно приложить любые дополнительные документы, подтверждающие ваши доводып. 5 ст. 139.2 НК РФ. Но в случаях, когда такие документы вы не представляли в инспекцию (к примеру, вместе с возражениями на акт проверки), то по жалобам, поданным до 17.03.2021, надо было пояснить, почему этого не было сделано. Иначе они не будут рассмотренып. 4 ст. 140 НК РФ (ред., действ. до 17.03.2021).
В ряде СМИ поправки преподнесли так, будто теперь банки обязаны передавать налоговикам что-то супермегасекретное. На самом деле обычных добропорядочных граждан эти изменения в НК вообще никак не коснутся
Если же ваша жалоба подана после 17.03.2021, то не требуются пояснения при подаче дополнительных документов. Вышестоящий орган должен будет рассмотреть жалобу и без каких-либо поясненийподп. «в» п. 17 ст. 1 Закона № 6-ФЗ.
Но учтите, что по жалобам, поданным после 17.03.2021, базовые сроки рассмотрения будут отсчитываться со дня, когда вышестоящий налоговый орган получит от организации/ИП дополнительные документып. 6 ст. 140 НК РФ.
Напомним, что жалоба должна быть рассмотрена в течение месяца со дня ее полученияп. 6 ст. 140 НК РФ. А если после подачи жалобы поданы дополнительные документы, этот срок может быть продлен — максимум еще на месяцп. 1 ст. 100.1, п. 7 ст. 101, п. 6 ст. 140 НК РФ.
Новшество 2. Появились новые случаи приостановки рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных. Это может быть сделанопп. 1, 2 ст. 140 НК РФ:
•по ходатайству подателя жалобы на срок не более 6 месяцев — с целью представления дополнительных документов и информации;
•по решению вышестоящего налогового органа:
—до разрешения дела о том же предмете и по тем же основаниям арбитражным судом или судом общей юрисдикции;
—до разрешения другого дела судом в конституционном, гражданском, арбитражном, административном, уголовном судопроизводстве — при невозможности рассмотрения жалобы без этого разрешения;
—до рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложениягл. 20.3 НК РФ.
Подателю жалобы должно быть сообщено о приостановке ее рассмотрения в течение 3 дней со дня принятия такого решения.
Новшество 3. Жалобы, в том числе и апелляционные, теперь могут быть рассмотрены с использованием видео-конференц-связип. 2 ст. 140 НК РФ. Наверняка скоро появится регламент для такого рассмотрения.
Упомянутый в статье «поправочный» Закон можно найти:
Новшество 4. Появились новые случаи отказа в рассмотрении жалобы или ее частип. 1 ст. 139.3 НК РФ:
•если до принятия решения по жалобе суд вынес решение по спору о том же предмете и по тем же основаниям;
•если жалоба не подписана подателем или его представителем либо нет подтверждения соответствующих полномочий представителя, который подписал жалобу;
•если до принятия решения по жалобе организацию — подателя жалобы исключили из ЕГРЮЛ либо она была ликвидирована и при этом нет правопреемства в отношении предмета спора;
•если жалобу подал человек (налогоплательщик, налоговый агент), который затем умер или был объявлен умершим и при этом нет правопреемства по спорным правоотношениям.
Как и раньше, не будут рассматривать повторные жалобы. Однако после 17.03.2021 есть исключение из этого правила. Так, можно подать жалобу повторно и она должна быть рассмотрена, если после рассмотрения первой жалобы спор о том же предмете и по тем же основаниям был рассмотрен в ходе взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФподп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.
* * *
Поправки коснулись и некоторых других налоговых аспектов. Так, внешнеторговые сделки с драгоценными камнями, черными металлами и минеральными удобрениями в определенных случаях могут подпадать под определение контролируемых сделок, цены которых могут быть проверены начиная с 01.01.2022пп. 3, 5, 7 ст. 105.14 НК РФ; подп. «а» п. 8 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 6-ФЗ; Письмо Минфина от 23.04.2020 № 03-12-11/1/33445.
Довольно много изменений внесено в положения, регулирующие соглашения о ценообразовании. В частности, поправки касаются рассмотрения заявлений о заключении такого соглашения. Также изменены сроки подачи запрашиваемых документов в ИФНС, если ранее было заключено соглашение о ценообразованиистатьи 105.7, 105.17, 105.20—105.22 НК РФ.
