Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2014 г.
Содержание журнала № 6 за 2014 г.О спонсоре этом замолвите слово...
Налоговый и бухгалтерский учет спонсорской помощи
«Быстрее, выше, сильнее!» — этот привычный олимпийский девиз очень даже близок бизнесу, финансирующему то или иное мероприятие. Не только спортивное, кстати. Ведь, как известно, реклама — двигатель торговли.
В этой статье мы рассмотрим, как спонсоры, вложившие деньги в организацию матчей, концертов и тому подобного или оказывающие материальную поддержку, например, спортсменам, могут учесть свои расходы в налоговом и бухгалтерском учете.
Когда реклама, а когда и нет
Прежде всего отметим разницу между рекламой и благотворительностью. Если имеет место упоминание товарного знака (логотипа) или названия фирмы при условии поддержки спортсменов или спортивных мероприятий, то это реклам
А вот если спонсируемый только получает финансовую и иную помощь, но не обязан выполнять какие-либо условия спонсора о распространении информации о нем, это чистой воды благотворительност
Поэтому далее в статье мы будем говорить только о возмездном спонсорстве — когда по условиям договора получатель помощи обязан каким-либо образом распространить информацию о своем спонсоре. К примеру, нанести логотип на форму спортсменов, разместить название спонсора на арене при проведении соревнований, упомянуть о спонсоре при телевизионной трансляции и т. д.
Даже если спонсируемый — некоммерческая организация, то полученную спонсорскую помощь (в обмен на которую надо представлять информацию о спонсоре) необходимо учитывать не как целевые поступления, а как выручку от оказания рекламных услуг. Со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями, то есть с уплатой НДС и налога на прибыл
Налоговый учет спонсорских расходов
Спонсорский вклад надо рассматривать как плату за рекламу. И хотя иногда налоговики пытаются с этим поспорить, суды поддерживают налогоплательщико
Для учета спонсорских затрат понадобятся документы, подтверждающие, что спонсируемый выполнил условие вашего договора. Можно оформить все актом об оказании услуг в счет спонсорской помощи или назвать подобный документ иначе, к примеру актом о выполнении обязательств, взятых в связи с договором спонсорского участия. К такому акту лучше приложить фотографии или иные материальные свидетельства размещения информации о вашей компании как о спонсоре (скажем, видеозаписи, справки от телеканалов и т. д.).
Если же по условиям договора спонсируемый предоставляет акт о потраченных суммах, принятых в качестве спонсорской помощи, будьте особенно внимательны. Спонсорские затраты можно учесть только в тех суммах, которые будут фигурировать в таком акте. А те деньги, за которые спонсируемый еще не отчитался (которые еще не были потрачены по назначению), нельзя считать платой за оказанные рекламные услуги. Это аванс, который спонсор может потребовать вернуть либо в счет которого спонсируемый может оказать услуги в дальнейшем.
Сумма, которую спонсор может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль, зависит от того, каким способом спонсируемый обязан распространять информацию о спонсоре. Рекламные (спонсорские) расходы можно учитывать в полном объеме, есл
- <или>сведения о спонсоре будут упомянуты при теле-, радиотрансляции мероприятий, трансляции через Интернет или при распространении информации в прессе. Тогда это будут расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- <или>информация о спонсоре будет представлена на наружной рекламе;
- <или>сведения о спонсоре будут распространяться на выставках, ярмарках, экспозициях, при оформлении витрин, демонстрационных залов;
- <или>данные о спонсоре (сведения о его товарах, работах, услугах или его товарный знак) будут размещены на рекламных брошюрах и в каталогах.
Во всех остальных случаях спонсорские расходы учитываются в пределах 1% от выручки организаци
Учтите, что выручку для нормирования надо брать без учета НДС и нарастающим итогом с начала года. Если рекламные расходы не укладываются в норматив, к примеру, в начале года, то по итогам этого года может получиться так, что они составят менее 1% от выручки. А следовательно, их можно будет полностью учесть при расчете налога на прибыль.
СОВЕТ
Поскольку спонсорские расходы делятся на нормируемые и ненормируемые, попросите спонсируемого выделять в документах суммы спонсорской помощи за отдельные виды услуг (отдельные виды представления информации о спонсоре). Если же такой конкретики в акте не будет, придется учитывать всю сумму помощи в пределах норматива (1% от выручки).
Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» могут учитывать рекламные расходы в тех же суммах, что и плательщики налога на прибыл
Немного об НДС
Если спонсируемый — плательщик НДС, то с рекламных услуг, оказываемых в рамках спонсорского договора, он должен начислить
Для того чтобы спонсор мог принять к вычету НДС, спонсируемый должен выставить: при получении денег — счет-фактуру на аванс, а после выполнения условий о распространении информации о спонсоре — «отгрузочный» счет-фактуру. Если рекламные мероприятия рассчитаны на длительный период, то можно разбить выполнение договора на этапы. И составлять акты о выполненных услугах, а также выписывать счета-фактуры по окончании каждого этапа.
Бухучет спонсорства
В бухучете спонсорские расходы учитываются так же, как и другие рекламные расходы. Как правило, они в полном объеме отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Если спонсорские расходы в налоговом учете нормируются, в бухучете при применении ПБУ
В последующие месяцы при увеличении суммы выручки можно будет признать в налоговых расходах дополнительную сумму спонсорских затрат. И на эту сумму надо будет списать часть начисленного ранее ОНА: для этого сумму рекламных расходов, которые можем признать дополнительно в налоговом учете, умножаем на ставку налога на прибыль.
Если по итогам года часть нормируемых рекламных расходов останется за пределами 1% от суммы годовой выручки, то ОНА надо списать — как при выбытии объекта, в связи с которым он был начислен.
Некоторые организации сразу начисляют не ОНА, а ПНО (по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль»). А в дальнейшем при увеличении суммы выручки и дополнительном признании рекламных расходов начисляют ПНА. Это, конечно, проще, но предложенный нами вариант более правильный.
Пример. Налоговый и бухгалтерский учет спонсорской помощи
/ условие / ООО «Торговый дом» по условиям договора спонсорского участия, заключенного с хоккейным клубом «Ветер», обязалось перечислить спонсорский взнос в размере:
- 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.) — на спонсорскую поддержку трансляции матчей, в которых участвует этот хоккейный клуб;
- 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) — за размещение логотипа ООО «Торговый дом» на форме спортсменов этого хоккейного клуба, которую они должны носить на всех соревнованиях в течение 3 месяцев (с 01.01.2014 по 31.03.2014).
31 марта подписан акт о выполнении обязательств, взятых хоккейным клубом «Ветер» по договору спонсорского участия. К акту приложены:
- справки от телеканала «Наш дом» о том, что при трансляции матчей с участием хоккейного клуба «Ветер» в эфире была представлена информация о спонсоре — демонстрировался минутный рекламный видеоролик;
- фотографии и видеозаписи игр хоккеистов в спортивной форме с размещенными на ней логотипами ООО «Торговый дом».
ООО «Торговый дом» и хоккейный клуб «Ветер» признали, что все обязательства сторон выполнены, о чем 31.03.2014 составлен акт. 31 марта хоккейный клуб «Ветер» выставил счет-фактуру на оказанные спонсору рекламные услуги.
Выручка ООО «Торговый дом» за I квартал 2014 г. составила 9 млн руб. По итогам полугодия
/ решение / В налоговом учете ООО «Торговый дом»:
- по состоянию на 31.03.2014:
— полностью признает в расходах спонсорский взнос в сумме 300 000 руб. — как расходы на телевизионную рекламу;
— оставшийся спонсорский взнос в сумме 100 000 руб. признает в расходах только в пределах 1% выручки — в сумме 90 000 руб. (9 млн руб. х 1%). Остаток рекламных расходов, не принятый в налоговом учете, — 10 000 руб.;
- по состоянию на 30.06.2014 признает оставшуюся часть рекламных расходов в сумме 10 000 руб. Так как все нормируемые рекламные расходы (100 000 руб.) укладываются в норматив: 1% от выручки составляет по итогам полугодия 200 000 руб.
В бухгалтерском учете спонсора ООО «Торговый дом» сделаны следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату перечисления спонсорской помощи | |||
| Перечислен спонсорский взнос (354 000 руб. + 118 000 руб.) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 472 000 |
| На дату получения авансового счета-фактуры от спонсируемой организации | |||
| Принят к вычету НДС с перечисленного аванса (472 000 руб. / 118 х 18) | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» | 72 000 |
| На дату подписания акта со спонсируемой организацией (31.03.2014) | |||
| Затраты на спонсорскую помощь учтены как рекламные расходы | 44 «Расходы на продажу» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 400 000 |
| Отражен ОНА с части рекламных расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли (10 000 руб. х 20%) | 09 «Отложенные налоговые активы» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 2 000 |
| На дату получения счета-фактуры на оказанные рекламные услуги (31.03.2014) | |||
| Отражен НДС, предъявленный спонсируемой организацией | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 72 000 |
| Принят к вычету НДС с рекламных услуг в части, принимаемой в налоговые расходы ((300 000 руб. + 90 000 руб.) х 18%) | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 70 200 |
| Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса | 76, субсчет «НДС» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 72 000 |
| По окончании отчетного периода (30.06.2014) | |||
| Принят к вычету НДС с рекламных расходов, учтенных для целей налогообложения по итогам полугодия (10 000 руб. х 18%) | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 1 800 |
| Списан начисленный ранее ОНА в связи с признанием в налоговом учете полной суммы рекламных расходов | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 2 000 |
Если спонсорские расходы относятся к нормируемым, однако не укладываются в налоговый норматив, часто возникает вопрос: что делать с частью НДС, не принятой к вычету? Разумеется, такие вопросы появляются только у тех, кто в вопросе НДС-вычетов ориентируются на позицию Минфина и не хотят спорить с налоговиками. Таким осторожным бухгалтерам можно только посочувствовать: НДС, который нельзя принять к вычету, нельзя учесть и в налоговых расходах. Так что в бухучете его придется списать на расходы (субсчет
***
Как видим, спонсорские расходы — лишь вид расходов на рекламу. И если правильно составить договор и иную первичку, то вам будет довольно просто сориентироваться, как отразить их в учете.
