Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 октября 2015 г.
Содержание журнала № 21 за 2015 г.ОП российской компании в другой стране
Разбираемся с уплатой взносов и НДФЛ
Если вы приняли решение об открытии обособленного подразделения в другом государстве, то вам наверняка понадобятся работники, которые будут в этом ОП работать. А значит, придется разбираться с тем, как начислять НДФЛ и страховые взносы с их зарплат и других выплат. Мы решили вам в этом помочь.
Сразу отметим, что в статье речь пойдет только о лицах, с которыми заключены трудовые договоры (далее — работники ОП).
Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС: начисление, уплата, представление расчетов
Работники — россияне
Если в ОП будут работать граждане РФ, с которыми вы заключили трудовые договоры в соответствии с российским законодательством и которых отправили трудиться за границу, то с их выплат надо будет начислять страховые взносы так же, как и с выплат в пользу любых других ваших работников-россиян, которые трудятся на территории РФ. Ведь несмотря на то, что сотрудники ОП работают в другой стране, свои права на пособия и пенсии они не утрачиваю
Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности может являться только больничный лист по форме, утвержденной в соответствии с законодательством
Работники — иностранцы
По общему правилу страховые взносы не начисляются с выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, если работают они в ОП организации, расположенном за пределами территории
Вместе с тем у РФ с некоторыми странами заключены международные соглашения, изменяющие порядок начисления взносо
СИТУАЦИЯ 1. В соответствии с международным соглашением работники — граждане иностранного государства могут выбрать, законодательство какой страны в сфере социального обеспечения должен применять работодатель в их отношении: законодательство РФ или законодательство этого иностранного государства. Например, такое соглашение у России есть с Республикой Беларусь.
Если работник-белорус будет трудиться в вашем ОП, расположенном в Белоруссии, и не заявит о своем выборе, то на него будет распространяться российское законодательство в части социального страхования и обеспечени
СИТУАЦИЯ 2. В соответствии с соглашением на работников — граждан иностранного государства, работающих в ОП российской компании, распространяется российское законодательство в сфере социального обеспечения (без права выбора каких-либо других вариантов). Такое международное соглашение заключено, например, между РФ и Республикой Латвия и, соответственно, касается латышей, работающих в Латвии в подразделениях компаний, зарегистрированных в Росси
Уплата взносов и отчетность в РФ
Взносы с выплат работникам ОП, расположенного на территории иностранного государства, платит сама организация, зарегистрированная в РФ, по месту своего нахождения, и она же включает все суммы выплат работникам ОП и взносы с них в свои расчеты по взноса
Уплата взносов (их аналогов) по законодательству той страны, где находится ОП
Очень может быть, что вам придется платить взносы или аналогичные им платежи в соответствии с законами, действующими в другой стране, в отношении работников — граждан этой страны. Как, например, в уже описанном случае с работниками-белорусами. Ранее Минфин придерживался позиции, что признать для целей налогообложения прибыли такие расходы компания не вправ
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, кроме перечисленных в ст. 270 Кодекс
аподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.В ст. 270 Кодекса не содержится нормы, в соответствии с которой взносы, уплаченные на территории иностранных государств согласно их законодательству с выплат работникам постоянных представительств (обособленных подразделений) российской организации — иностранным гражданам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому, по мнению Департамента, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекс
а”.
А вот у упрощенцев ситуация выглядит не столь радужно. Организации на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не могут признать в расходах налоги, уплаченные за границей, а из страховых взносов учитывают только те, которые начислены и уплачены в соответствии с законодательством РФ, но не по законодательству других стра
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Взносы или аналогичные платежи, уплаченные в иностранном государстве с выплат сотрудникам ОП организации, работающим в этом государстве, не поименованы в закрытом перечне расходов, которые может учесть организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. Поэтому указанные суммы организация не вправе признать в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСНО”.
НДФЛ: исчисление, уплата, представление справок 2-НДФЛ
Для целей исчисления НДФЛ неважно, какое гражданство у работника. Разбираясь с этим вопросом, начать нужно с определения его статуса — резидент он или нерезидент для целей исчисления НДФЛ. От этого зависит и объект обложения НДФЛ, и применяемая ставка налог
Работник ОП — налоговый нерезидент
У нерезидентов облагаются НДФЛ доходы, полученные от источников в
Однако нормы НК Минфин читает буквально. И поэтому, по его мнению, суммы, выплаченные не за отработанное время или произведенную продукцию (такие как премии, являющиеся не вознаграждением за труд, а стимулирующими выплатами, отпускные), не относятся к трудовым выплата
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Исходя из положений ТК РФ отпуск является видом времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанносте
йстатьи 106, 107 ТК РФ. Из определения заработной платы (оплаты труда работника) следует, что премии являются стимулирующими выплатами, которые выплачиваются помимо вознаграждения затрудст. 129 ТК РФ. По моему мнению, поскольку отпускные и премии не являются вознаграждением, получаемым работником за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве от российской организации, то они относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению вРФ”.
Иными словами, премии, отпускные, оплата питания, материальная помощь — как нетрудовые выплаты в пользу работника зарубежного ОП, полученные им не за отработанное время, изготовленную продукцию, — представляют собой доходы от источников в РФ и должны облагаться НДФЛ, причем по ставке
Такая позиция не бесспорна. Перечень выплат, которые признаются доходами от источников в РФ, действительно является открытым. Но «иные выплаты» для того, чтобы стать доходом от источников в РФ, должны быть получены лицом в результате ведения им деятельности в
По окончании года по доходам от источников в РФ, в отношении которых вы являетесь налоговым агентом, нужно будет представить на работника справку
Сведения об этих доходах надо будет включить и в общие квартальные расчеты по НДФЛ, которые будут представляться с
Работник ОП — налоговый резидент
Если же сотрудник вашего ОП является налоговым резидентом (это может быть гражданин России в первые полгода работы за границей, например), то все его трудовые доходы будут являться полученными от источников за пределами РФ, с которых он сам должен будет уплатить налог по ставке
А вот с «нетрудовых» доходов, признаваемых полученными от источников в РФ (премий, оплаты питания и т. д.), исчислять по ставке 13% и уплачивать НДФЛ должен будет работодатель. В части этих выплат он будет являться налоговым агенто
Избежание двойного налогообложения
У сотрудника зарубежного подразделения в связи с его работой в заграничном ОП, скорее всего, появится обязанность уплатить налог с полученных доходов в соответствии с законодательством той страны, на территории которой он работает (аналогичный нашему НДФЛ). То есть его доходы могут облагаться налогами дважды. Но чтобы избежать такой несправедливости, страны нередко заключают друг с другом международные соглашения об избежании двойного налогообложения.
Таким соглашением может быть предусмотрено, что:
- <или>один и тот же доход работника может облагаться подоходным налогом только в соответствии с законодательством одной из договаривающихся стран и в другой стране налог уплачивать не нужно;
- <или>налог, уплаченный в одной стране, может быть зачтен в счет уплаты аналогичного налога в другой стране.
Минфин в 2013 г. выпустил список актуальных международных договоров между РФ и другими государствами, в которых прописаны условия освобождения от уплаты налога в одной из стран, использования вычета, иных налоговых льгот, в том числе в части НДФЛ для граждан договаривающихся государст
Далее разберем эти соглашения подробнее.
СИТУАЦИЯ 1. Соглашением предусмотрено, что доход работника должен облагаться налогом только в одной стране. Тогда по ныне действующей редакции НК работник-нерезидент для освобождения от налогообложения НДФЛ должен представить в налоговый орган РФ документы, подтверждающие, что он является резидентом другой страны, с которой у РФ заключено международное соглашение, и получил доходы в этой другой стран
Но при следовании позиции Минфина работодатель должен удерживать НДФЛ с нетрудовых доходов нерезидента. И если работник заплатил с них еще и налог в другой стране, то ему остается только возвращать НДФЛ, ранее удержанный налоговым агенто
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Особенности устранения двойного налогообложения по НДФЛ регулируются нормами ст. 232 НК РФ. Вместе с тем в названной статье в той редакции, как она действует в настоящее время, не в полной мере прописан механизм реализации этой нормы, что не позволяет выполнять принятые международным договором (соглашением) обязательства. В связи с этим Минфин России, разъясняя применение этой статьи, указывал, что официальное документальное подтверждение должно быть предоставлено налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания налога при выплате доходов с одновременным сообщением об этом налоговому органу.
Поэтому если работник-нерезидент получает доходы от российской организации, то при наличии международного соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством налоговый агент вправе не удерживать НДФЛ с доходов, получаемых нерезидентом от данного налогового агента. В связи с принятием Федерального закона от 08.06.2015
№ 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй НК РФ» эти недочеты устранены”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Новая редакция НК с изменениями в статье об избежании двойного налогообложения начнет действовать с
СИТУАЦИЯ 2. По международному соглашению возможен зачет уплаченного в одной стране налога в счет уплаты налога в другой стране. Такое соглашение заключено, например, между Россией и Республикой Беларусь. По нему работающий в Белоруссии россиянин, уплативший белорусский налог с полученных там доходов, может уменьшить на него сумму НДФЛ, которую должен уплатить в
Воспользоваться правом на зачет уплаченного в иностранном государстве налога в счет НДФЛ можно только через налоговый орган. Для этого резиденты РФ, работающие в другой стране, должны представить в свою инспекцию по месту жительства в РФ декларацию по форме
***
Прежде чем принимать на работу в ОП, расположенное в другой стране, граждан этой страны, проверьте, нет ли у России с этим государством международного договора или соглашения, регулирующего вопросы социального страхования и обеспечения работников. В нем могут быть предусмотрены свои нюансы. А вот соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении НДФЛ должно больше интересовать ваших работников. Но понятно, что вопросы на эту тему при трудоустройстве будут задавать вам. Так что и с этим документом имеет смысл ознакомиться.