Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.
Содержание журнала № 11 за 2015 г.Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году
Майские праздники ознаменовались внесением очередных изменений в НК, которые касаются налоговых агентов по НДФЛ. Вступают в силу новшества с 1 января
Как следует из названия поправочного Закона, он принят «в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Проще говоря, налоговики ужесточат контроль:
- за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с доходов, которые организации и предприниматели выплачивают работникам и неработникам;
- за своевременным представлением в ИФНС организациями и ИП отчетности по НДФЛ.
Ежеквартальная сдача отчета по НДФЛ станет реальностью
Итак, то, о чем так долго грезили налоговики и Минфин и во что до последнего не верили компании и предприниматели, свершилось. К сожалению, налоговым агентам все-таки придется сдавать ежеквартальную отчетность по НДФЛ.
Радует лишь то, что не по каждому работнику в отдельности, а по всем сразу — одна форма по всем работникам суммарно. Для этого вводится новый вид отчетности — расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Это документ, в котором будет отражаться обобщенная информация в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента/его обособленного подразделения, а именн
- о суммах начисленных и выплаченных доходов;
- о суммах предоставленных налоговых вычетов;
- об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ;
- о других данных, служащих основанием для исчисления налога. Что это за данные, в НК не поясняется.
Форму расчета должна будет утвердить
Расчет по утвержденной ФНС форме надо будет представлят
- за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно;
- за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.
Ежегодные справки 2-НДФЛ тоже остаются
Срок подачи справок отдельно на каждого работника/неработника остался прежним — не позднее 1 апреля года, следующего за истекши
Только если сейчас справка в НК называется «сведения о доходах физических лиц...», то с нового года будет называться «документ, содержащий сведения о доходах физических лиц...». Форму этого документа, так же как и форму расчета, утвердит
За опоздание с НДФЛ-отчетностью накажут строже
Нерадивых налоговых агентов будут наказывать так:
- за несвоевременную подачу в ИФНС расчета по итогам квартала (года):
— штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для его представлени
— после истечения 10 рабочих дней со дня, установленного НК для представления расчет
- за не вовремя сданные справки
2-НДФЛ по итогам года — 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ (ответственность осталась прежней); - за представление расчетов и справок
2-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый «дефектный» документп. 8 ст. 1 Закона № 113-ФЗ. Однако что понимается под недостоверными сведениями, в НК не раскрывается. А ведь это может быть и неверно рассчитанная и отраженная в расчете или в справке сумма НДФЛ (причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения), и неправильно указанный адрес места жительства в справке2-НДФЛ. Сейчас сложно предугадать, за что именно инспекторы будут штрафовать налоговых агентов. В то же время в НК предусмотрено, что, если налоговый агент сам выявит ошибки и представит в ИФНС уточненные расчеты и справки2-НДФЛ до того момента, как недостоверные сведения обнаружат налоговики, штраф в размере 500 руб. платить не придетсяп. 8 ст. 1 Закона № 113-ФЗ.
По какой форме отчитываться: электронной или бумажной?
Это будет зависеть от численности граждан, которым организации и ИП выплачивают доходы в течение налогового периода
- <если>в течение года доходы от организации/ИП получили 25 и более человек, тогда расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки
2-НДФЛ по итогам года надо представлять исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи; - <если>в течение года доходы от организации/ИП получили менее 25 человек, тогда расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки
2-НДФЛ по итогам года можно будет сдать на бумаге. Напомним, сейчас бумажный вариант справок2-НДФЛ доступен только для налоговых агентов, которые выплачивают в течение года доходы девяти и менее гражданамп. 2 ст. 230 НК РФ.
О невозможности удержать НДФЛ будем сообщать позднее
На 1 месяц и 1 день увеличен срок для оповещения налоговиков о неудержании налога. Если налоговый агент выплатит гражданину доход, с которого в течение года не сможет удержать НДФЛ (чаще всего это бывает при выплате доходов в натуральной форме), то сообщить в ИФНС об этом факте нужно будет не позднее 1 марта года, следующего за истекши
Так что справки
Также в НК уточнено, что сообщать нужно не только о сумме неудержанного налога, но и о суммах дохода, с которого не удержан нало
Специальный порядок представления (в электронном виде или на бумаге) справок с признаком «2» в гл. 23 НК по-прежнему не установлен. Тем не менее наверняка он будет такой же, как и при сдаче обычных справок
Куда перечислять НДФЛ и как отчитываться ОП, вмененщикам и патентникам
В общем случае ежеквартальные и годовой расчеты по всем физлицам и отдельные справки
Но если организация или ИП состоят на учете в нескольких ИФНС, будет действовать специальный порядок перечисления НДФЛ и представления
Теперь в НК прямо сказано, что ИП, которые состоят на учете в ИФНС по месту ведения «вмененной»/«патентной» деятельности, обязаны перечислять исчисленные с доходов наемных работников и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с ведением такой деятельност
В отношении организаций, имеющих ОП, в гл. 23 уточнено следующее:
- такие организации должны представлять расчеты и справки
2-НДФЛ в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП, в инспекции по месту нахожденияОПподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ; - сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими
ОПподп. «д» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. В то время как сейчас речь идет просто о работниках этих обособленных подразделенийПисьмо Минфина от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222. То есть НДФЛ за физлиц, которые трудятся в ОП и которым оно выплачивает доходы, нужно перечислять в бюджет по месту нахождения ОП только в том случае, если договор (трудовой или гражданско-правовой) заключен именно между ОП и физлицом.
Кстати, ранее Минфин разъяснял, что если согласно трудовым договорам места работы определены в других регионах РФ, где зарегистрированы ОП, а зарплата работникам начисляется и выплачивается ГП, то НДФЛ все равно надо перечислять по месту нахождения ОП. При этом он указал, что и справки на работников надо представлять по месту нахождения ОП. Поскольку обязанность представления справок в ИФНС и обязанность перечисления НДФЛ корреспондируют между собо
У организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, есть выбор. Они могут представлять отчетность и перечислять НДФЛ в отношении физлиц, получивших доходы от их ОП, либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого
Уточнены даты получения отдельных доходов
Поправками внесены уточнения и изменения, касающиеся дат получения некоторых видов доходов. То есть тех дат, на которые налоговые агенты должны исчислять
Вид дохода | Дата получения дохода | |
Как сейчас | Как буде | |
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займами (кредитами) | День уплаты процентов по полученному займу (кредит | Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. То есть день выплаты процентов физлицом уже не будет иметь значения |
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (ЦБ) | День приобретения | День приобретения ЦБ. А если приобретенные ЦБ оплачиваются после перехода к физлицу права собственности на эти бумаги, то датой получения дохода будет день совершения платежа |
Суточные, выплаченные сверх
| В НК четкой даты нет. Минфин и ФНС считают, что датой получения дохода является дата утверждения авансового отчет | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Это удобно, так как по итогам месяца нужно будет определить общий доход работника вместе с зарплатой и исчислить с него общую сумму НДФЛ |
Доход в виде экономической выгоды, например, | В НК четкой даты нет. Минфин и ФНС разъясняют, что датой получения дохода является дата списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса организации (поставщика товаров (работ, услуг)). В этом случае в ИФНС подается справка | Дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. То есть в НК закреплена позиция, которой контролирующие органы придерживаются и сейчас |
Доход, возникающий при зачете встречных требований между физлицом и налоговым агентом | По договорам купли-продажи ценных бумаг — дата зачета встречных требовани | Дата зачета встречных однородных требований |
А вот срок перечисления НДФЛ изменен почти по всем видам доходов
Со следующего года для двух видов доходов будет установлен специальный срок перечисления НДФЛ в бюджет, а для всех остальных — срок будет едины
- при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных суммы исчисленного и удержанного с этих доходов НДФЛ надо будет перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивались. Напомним, что ВАС еще в 2012 г. решил, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять не позднее дня получения в банке денег для их выплат
ыПостановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11. В результате контролирующие органы тоже с этим согласилисьПисьма Минфина от 26.01.2015 № 03-04-06/2187; ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О; - по всем остальным доходам исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу. В то время как сейчас сроки перечисления НДФЛ разные — в зависимости от вида дохода и способа его выплаты. Например, при перечислении зарплаты на карточки работников НДФЛ надо уплатить в бюджет в этот же
деньп. 6 ст. 226 НК РФ.
Как видим, с нового года порядок перечисления НДФЛ упростится, и это действительно радует.
***
В заключение скажем еще об одной интересной поправке. С нового года утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, который предписывает налоговым агентам суммы НДФЛ, не удержанные с доходов работников или удержанные не полностью, взыскивать до полного погашения задолженност