Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.

Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году

Майские праздники ознаменовались внесением очередных изменений в НК, которые касаются налоговых агентов по НДФЛ. Вступают в силу новшества с 1 января 2016 г.п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ

Как следует из названия поправочного Закона, он принят «в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Проще говоря, налоговики ужесточат контроль:

• за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с доходов, которые организации и предприниматели выплачивают работникам и неработникам;
• за своевременным представлением в ИФНС организациями и ИП отчетности по НДФЛ.

Ежеквартальная сдача отчета по НДФЛ станет реальностью

Итак, то, о чем так долго грезили налоговики и Минфин и во что до последнего не верили компании и предприниматели, свершилось. К сожалению, налоговым агентам все-таки придется сдавать ежеквартальную отчетность по НДФЛ.

Радует лишь то, что не по каждому работнику в отдельности, а по всем сразу — одна форма по всем работникам суммарно. Для этого вводится новый вид отчетности — расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Это документ, в котором будет отражаться обобщенная информация в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента/его обособленного подразделения, а именноп. 5 ст. 1 Закона № 113-ФЗ:

• о суммах начисленных и выплаченных доходов;
• о суммах предоставленных налоговых вычетов;
• об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ;
• о других данных, служащих основанием для исчисления налога. Что это за данные, в НК не поясняется.

Форму расчета должна будет утвердить ФНСподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. Так что из нее мы и узнаем, какие еще иные данные будут являться основанием для исчисления НДФЛ.

Расчет по утвержденной ФНС форме надо будет представлятьподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ:

• за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно;
• за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.

Ежегодные справки 2-НДФЛ тоже остаются

Срок подачи справок отдельно на каждого работника/неработника остался прежним — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшимподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. То есть получается, что по итогам года нужно будет подать и годовой расчет по всем физлицам, и справки 2-НДФЛ отдельно на каждого.

Только если сейчас справка в НК называется «сведения о доходах физических лиц...», то с нового года будет называться «документ, содержащий сведения о доходах физических лиц...». Форму этого документа, так же как и форму расчета, утвердит ФНСподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. Возможно, останется и прежняя форма.

За опоздание с НДФЛ-отчетностью накажут строже

Нерадивых налоговых агентов будут наказывать так:

• за несвоевременную подачу в ИФНС расчета по итогам квартала (года):

— штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для его представленияп. 7 ст. 1 Закона № 113-ФЗ;

— после истечения 10 рабочих дней со дня, установленного НК для представления расчетап. 6 ст. 6.1 НК РФ, — блокировка банковских счетов и переводов электронных денегподп. «б» п. 4 ст. 1 Закона № 113-ФЗ. Как только вы представите расчет, ИФНС должна будет принять решение о разблокировке счетов не позднее 1 рабочего дня. Проще говоря, сегодня принесли расчет — завтра разблокируют счета;

• за не вовремя сданные справки 2-НДФЛ по итогам года — 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ (ответственность осталась прежней);
• за представление расчетов и справок 2-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый «дефектный» документп. 8 ст. 1 Закона № 113-ФЗ. Однако что понимается под недостоверными сведениями, в НК не раскрывается. А ведь это может быть и неверно рассчитанная и отраженная в расчете или в справке сумма НДФЛ (причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения), и неправильно указанный адрес места жительства в справке 2-НДФЛ. Сейчас сложно предугадать, за что именно инспекторы будут штрафовать налоговых агентов. В то же время в НК предусмотрено, что, если налоговый агент сам выявит ошибки и представит в ИФНС уточненные расчеты и справки 2-НДФЛ до того момента, как недостоверные сведения обнаружат налоговики, штраф в размере 500 руб. платить не придетсяп. 8 ст. 1 Закона № 113-ФЗ.

По какой форме отчитываться: электронной или бумажной?

Это будет зависеть от численности граждан, которым организации и ИП выплачивают доходы в течение налогового периода (года)подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ:

• <если>в течение года доходы от организации/ИП получили 25 и более человек, тогда расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки 2-НДФЛ по итогам года надо представлять исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
• <если>в течение года доходы от организации/ИП получили менее 25 человек, тогда расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки 2-НДФЛ по итогам года можно будет сдать на бумаге. Напомним, сейчас бумажный вариант справок 2-НДФЛ доступен только для налоговых агентов, которые выплачивают в течение года доходы девяти и менее гражданамп. 2 ст. 230 НК РФ.

О невозможности удержать НДФЛ будем сообщать позднее

На 1 месяц и 1 день увеличен срок для оповещения налоговиков о неудержании налога. Если налоговый агент выплатит гражданину доход, с которого в течение года не сможет удержать НДФЛ (чаще всего это бывает при выплате доходов в натуральной форме), то сообщить в ИФНС об этом факте нужно будет не позднее 1 марта года, следующего за истекшимподп. «в» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. В то время как сейчас этот срок меньше — не позднее 1 месяца после окончания года, в котором не смогли удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ.

Так что справки 2-НДФЛ за 2015 г. о невозможности удержать налог (с признаком «2») налоговые агенты должны будут подать не позднее 1 марта 2016 г.

Также в НК уточнено, что сообщать нужно не только о сумме неудержанного налога, но и о суммах дохода, с которого не удержан налогподп. «в» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. В общем-то так все делают и сейчас. Просто об этом сказано в порядке представления справок с признаком «2», утвержденном ФНСп. 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@; разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Специальный порядок представления (в электронном виде или на бумаге) справок с признаком «2» в гл. 23 НК по-прежнему не установлен. Тем не менее наверняка он будет такой же, как и при сдаче обычных справок 2-НДФЛ (с признаком «1»). То есть если налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ у 25 и более физлиц, то сведения о неудержании налога ему придется подавать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Ситуация прояснится, как только ФНС утвердит этот порядок.

Куда перечислять НДФЛ и как отчитываться ОП, вмененщикам и патентникам

В общем случае ежеквартальные и годовой расчеты по всем физлицам и отдельные справки 2-НДФЛ по каждому физлицу надо будет представлять в ИФНС по месту учета налогового агента. То есть по месту учета организации или по месту жительства предпринимателяподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. Также по месту учета организации/месту жительства ИП надо перечислять общую сумму НДФЛ, удержанную из доходов всех физлиц, которым выплачивался доходп. 7 ст. 226 НК РФ.

Но если организация или ИП состоят на учете в нескольких ИФНС, будет действовать специальный порядок перечисления НДФЛ и представления НДФЛ-отчетности.

Теперь в НК прямо сказано, что ИП, которые состоят на учете в ИФНС по месту ведения «вмененной»/«патентной» деятельности, обязаны перечислять исчисленные с доходов наемных работников и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с ведением такой деятельностиподп. «д» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. Также в ИФНС по месту ведения указанной деятельности нужно представлять расчеты и справки 2-НДФЛ (в том числе и о невозможности удержать налог) в отношении наемных работниковподп. «а» п. 3, подп. «в» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. Однако, уточнив один момент, законодатели забыли про другой: о каких работниках идет речь — обо всех либо о тех, кто занят во «вмененной» или «патентной» деятельности. Наверняка в таком порядке надо платить и отчитываться только по работникам, занятым во «вмененной»/«патентной» деятельности в соответствующей местности. По крайней мере, именно так рекомендуют делать сейчас контролирующие органыПисьма Минфина от 31.10.2014 № 03-11-10/55597, от 02.11.2011 № 03-04-05/3-839; ФНС от 07.04.2010 № ШС-17-3/50@.

В отношении организаций, имеющих ОП, в гл. 23 уточнено следующее:

• такие организации должны представлять расчеты и справки 2-НДФЛ в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП, в инспекции по месту нахождения ОПподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ;
• сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими ОПподп. «д» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. В то время как сейчас речь идет просто о работниках этих обособленных подразделенийПисьмо Минфина от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222. То есть НДФЛ за физлиц, которые трудятся в ОП и которым оно выплачивает доходы, нужно перечислять в бюджет по месту нахождения ОП только в том случае, если договор (трудовой или гражданско-правовой) заключен именно между ОП и физлицом.

Кстати, ранее Минфин разъяснял, что если согласно трудовым договорам места работы определены в других регионах РФ, где зарегистрированы ОП, а зарплата работникам начисляется и выплачивается ГП, то НДФЛ все равно надо перечислять по месту нахождения ОП. При этом он указал, что и справки на работников надо представлять по месту нахождения ОП. Поскольку обязанность представления справок в ИФНС и обязанность перечисления НДФЛ корреспондируют между собойПисьмо Минфина от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222. Таким образом, для тех, кто руководствуется письмами Минфина, по сути, ничего не изменится.

У организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, есть выбор. Они могут представлять отчетность и перечислять НДФЛ в отношении физлиц, получивших доходы от их ОП, либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого ОПподп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ.

Уточнены даты получения отдельных доходов

Поправками внесены уточнения и изменения, касающиеся дат получения некоторых видов доходов. То есть тех дат, на которые налоговые агенты должны исчислять НДФЛподп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ.

Вид дохода	Дата получения дохода
	Как сейчас	Как будетподп. «а», «б» п. 1 ст. 2 Закона № 113-ФЗ
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займами (кредитами)	День уплаты процентов по полученному займу (кредиту)подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. Если же физлицо получило беспроцентный заем, то датой получения дохода являются дни возврата заемных средствПисьма Минфина от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282. Аналогичного мнения придерживаются и судыПостановления ФАС ЗСО от 30.07.2013 № А03-9886/2012; ФАС ВСО от 27.03.2013 № А58-4544/12; ФАС УО от 04.12.2012 № Ф09-11970/12	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. То есть день выплаты процентов физлицом уже не будет иметь значения
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (ЦБ)	День приобретения ЦБподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. При этом Минфин разъяснял, что таким днем признается день перехода права собственности на эти бумагиПисьмо Минфина от 03.07.2007 № 03-04-06-01/206	День приобретения ЦБ. А если приобретенные ЦБ оплачиваются после перехода к физлицу права собственности на эти бумаги, то датой получения дохода будет день совершения платежа
Суточные, выплаченные сверх нормп. 3 ст. 217 НК РФ: <или>свыше 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ; <или>свыше 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке	В НК четкой даты нет. Минфин и ФНС считают, что датой получения дохода является дата утверждения авансового отчетаПисьма Минфина от 24.04.2015 № 03-04-08/23689, от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5; ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5737	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Это удобно, так как по итогам месяца нужно будет определить общий доход работника вместе с зарплатой и исчислить с него общую сумму НДФЛ
Доход в виде экономической выгоды, например, из-за прощения долга физлицу по оплате полученных им товаров (работ, услуг)	В НК четкой даты нет. Минфин и ФНС разъясняют, что датой получения дохода является дата списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса организации (поставщика товаров (работ, услуг)). В этом случае в ИФНС подается справка 2-НДФЛ о невозможности удержать налогПисьма ФНС от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362; Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31452	Дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. То есть в НК закреплена позиция, которой контролирующие органы придерживаются и сейчас
Доход, возникающий при зачете встречных требований между физлицом и налоговым агентом	По договорам купли-продажи ценных бумаг — дата зачета встречных требованийп. 6 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2014 № 03-04-07/17602. По остальным доходам никаких указаний в НК нет	Дата зачета встречных однородных требований

А вот срок перечисления НДФЛ изменен почти по всем видам доходов

Со следующего года для двух видов доходов будет установлен специальный срок перечисления НДФЛ в бюджет, а для всех остальных — срок будет единыйподп. «б», «г» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ:

• при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных суммы исчисленного и удержанного с этих доходов НДФЛ надо будет перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивались. Напомним, что ВАС еще в 2012 г. решил, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять не позднее дня получения в банке денег для их выплатыПостановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11. В результате контролирующие органы тоже с этим согласилисьПисьма Минфина от 26.01.2015 № 03-04-06/2187; ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О;
• по всем остальным доходам исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу. В то время как сейчас сроки перечисления НДФЛ разные — в зависимости от вида дохода и способа его выплаты. Например, при перечислении зарплаты на карточки работников НДФЛ надо уплатить в бюджет в этот же деньп. 6 ст. 226 НК РФ.

Как видим, с нового года порядок перечисления НДФЛ упростится, и это действительно радует.

***

В заключение скажем еще об одной интересной поправке. С нового года утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, который предписывает налоговым агентам суммы НДФЛ, не удержанные с доходов работников или удержанные не полностью, взыскивать до полного погашения задолженностип. 4 ст. 2 Закона № 113-ФЗ. Неужели работодатель не должен будет пересчитывать НДФЛ, даже если он удержал меньше, чем положено? С вопросом о том, что хотели сказать этим законодатели, мы обратились в Минфин. Надеемся, что нам это пояснят.