«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыль

ГП и ОП относятся к одной инспекции: нужно ли заполнять приложение № 5

Головная организация находится в Московской области. Зарегистрировали два ОП в том же регионе и в той же ИФНС. Нужно ли рассчитывать отдельно налог на прибыль по ОП и заполнять приложение № 5?

— Если вы успеете в течение 10 рабочих дней после окончания квартала, в котором создано новое ОП, направить в свою налоговую уведомление с признаком состава уведомления «4» (в его состав входят уведомления № 1 и № 2) и перейти на централизованную уплату налога (авансов) — через ГП (оно будет выбрано ответственным), тогда отдельно рассчитывать и уплачивать налог на прибыль за ОП не нужноп. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; пп. 3.4, 4.5.2 приложения № 3 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@.

При централизованной уплате налога на прибыль через ГП можно сдавать одну декларациюПисьмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778. Однако в ее состав следует включить приложение № 5 к листу 02 с кодом «4» (расчет составлен по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). В НК РФ сказано, что если организация имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производитьсяабз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ. Поскольку в вашем случае головная организация входит в группу обособленных подразделений, то в приложении № 5 к листу 02 с кодом «4» укажитеПисьмо ФНС от 19.02.2021 № СД-4-3/2143@ (п. 5.2); п. 10.13 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок):

•КПП организации;

•в строке «возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» — код «1» (возложена);

•в строке 040 «Доля налоговой базы (%)» — 100.

Полагаем, что отдельное приложение № 5 к листу 02 по организации без учета ОП с кодом «1» вам заполнять не нужно, ведь все платежи идут в один бюджет и распределять прибыль не требуется.

Если же вы пропустите срок уведомления о применении централизованной уплаты налога (авансов), то перейти на нее можно будет только со следующего года, подав уведомление до 31 декабря текущего года. А до этого платите за ОП отдельно, как за расположенные в другом субъектеп. 2 ст. 288 НК РФ.

Ошибка в распределении прибыли по обособкам: нужно ли сдавать уточненку

В декларации за прошлый период обнаружили ошибку в распределении прибыли между обособками из разных регионов. Нужно ли сдавать уточненку или оставить все как есть, ведь налог уплачен полностью? Какие могут быть последствия?

— Несмотря на то что расчет долей прибыли, приходящихся на подразделения, не влияет на размер самой базы и налог уплачен в полном размере, допущенная ошибка в распределении прибыли привела к переплате налога в бюджет одного региона и недоплате в другой. А как известно, недоимка — основание для начисления пенейст. 75 НК РФ. Поэтому лучше уточненку сдать и доплатить недостающую сумму, а также соответствующие пени. Переплату можно зачесть в счет будущих платежей.

Что касается штрафа по ст. 122 НК РФ, то он не применяется, если сумма налога на прибыль правильно рассчитана и указана в декларации, но несвоевременно уплачена в бюджетп. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Если подходить формально, то у вас в первичной декларации сумма налога с разбивкой по регионам указана неверно и риск быть оштрафованными все же есть. Санкций точно не будет в случае погашения недоимки в бюджет конкретного субъекта РФ и уплаты пеней до подачи уточненкиподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Напомним также, что за неуплату авансовых платежей штраф не начисляетсяп. 3 ст. 58 НК РФ.

ОС на консервации: как рассчитать долю прибыли ОП

Фирма на ОСН имеет обособку. Для расчета налога на прибыль (авансов), подлежащего уплате в региональный бюджет по месту нахождения ОП, используются показатели среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств. Часть ОС 31.03.2022 переведена на консервацию на 6 месяцев. Участвуют ли законсервированные ОС в расчете доли прибыли за полугодие и 9 месяцев 2022 г. или распределение прибыли между ОП и ГП производится с учетом всех ОС, как переведенных на консервацию, так и непереведенных?

— В формуле расчета доли прибыли участвует показатель удельного веса остаточной стоимости ОС, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) периодп. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824.

ОС, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, исключают из состава амортизируемого имуществап. 3 ст. 256 НК РФ. А значит, остаточную стоимость ОС, переведенных на длительную консервацию, не нужно учитывать при расчете доли прибыли ОП и ГП, поскольку в этот период такие ОС — не амортизируемое имуществоПисьмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364.

ОП в разных регионах: куда сдавать декларацию и платить налог на прибыль

Транспортная компания открыла несколько обособленных подразделений (без отдельного баланса и без отдельного расчетного счета) в разных регионах. Куда нам сдавать декларацию и платить налог на прибыль — только по месту учета головной организации или по месту учета обособленных тоже? Читали разъяснения, что это можно делать только по месту нахождения организации.

— По общему правилу налог на прибыль (авансовые платежи), подлежащие перечислению в региональный бюджет, нужно уплачивать как по месту нахождения головного офиса, так и каждого ОП, исходя из соответствующей доли прибыли. В таком порядке «прибыльные» платежи нужно уплачивать начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, в котором ОП было созданоп. 2 ст. 288 НК РФ. Тот же принцип действует и в отношении отчетности: декларации представляют в инспекции по месту нахождения как головного офиса, так и ОПп. 1 ст. 289 НК РФ. При этом в «головную» ИФНС сдается декларация, которая составляется в целом по организации. В нее нужно включить приложения № 5, заполненныеп. 5 ст. 289 НК РФ; пп. 1.4, 10.1 Порядка:

•по каждому ОП;

•по организации без учета ОП.

А в инспекцию по месту учета ОП представляется сокращенная декларация, которая должна содержать титульный лист, приложение № 5 к листу 02 по этой обособке, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1п. 1.4 Порядка.

Исключение из этого правила — когда ГП и ОП находятся в одном субъекте РФ и в инспекцию в установленный срок поданы соответствующие уведомления. Только в этом случае региональную часть налога на прибыль отдельно за ОП можно не платить (всю сумму будет уплачивать ГП) и сдавать одну декларацию — по месту нахождения головной организациип. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778. Но, к сожалению, это не ваш вариант.

Переезд обособки: можно ли продолжать уплачивать налог централизованно

У компании головной офис и склад (обособка без отдельного баланса) находятся в одном субъекте РФ. Налог на прибыль уже давно платим централизованно через ГП. В ближайшее время склад будет переезжать в другой район города (субъект РФ тот же), но территория подведомственна другой ИФНС. Можно ли продолжать платить налог на прибыль по месту нахождения ГП и какие при этом нужно направить уведомления? Или же после переезда ОП налог на прибыль придется платить по месту нахождения ОП, а применить централизованную уплату можно только с начала нового года?

— Поскольку деятельность организации через обособленное подразделение не прекращается и вы просто меняете его адрес местонахождения, то закрывать старое ОП и открывать новое не нужно.

При смене адреса обычной обособки (не филиала или представительства) подайте в инспекцию по месту учета головной организации сообщение по форме № С-09-3-1 с указанием на его первой странице кода «2» (о внесении изменений в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении)приложение № 1 к Приказу ФНС от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. На второй странице формы в строке «Сообщает» впишите цифру 1 (об изменении места нахождения), а затем укажите новый адрес ОП. Срок на подачу сообщения — 3 рабочих дня с момента изменения адреса ОП (со дня начала работы склада на новом месте согласно приказу руководства фирмы)подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. На основании этого документа прежняя ИФНС самостоятельно снимет ОП с учета и направит сведения в инспекцию, где подразделение будет стоять на учете по новому адресупп. 3, 4 ст. 84 НК РФ.

Что касается централизованной уплаты налога на прибыль (авансов), то этот порядок может сохраниться и после переезда ОП, поскольку у вас не меняется адрес местонахождения головного подразделения, ответственного за уплату налога, и никаких новых подразделений не создаетсяПисьмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12779@. В то же время налоговиков по новому месту учета ОП лучше проинформировать о том, что налог (авансы) через это подразделение уплачиваться не будет, направив в новую ИФНС уведомление с признаком состава уведомления «2» (хотя такая обязанность для вашего случая не предусмотрена)абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ; п. 1.2 Порядка заполнения формы уведомления, приложение № 1 к Порядку, утв. Письмом ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@.

Закрытие ОП: включаются ли выплаты бывшим сотрудникам в расчет доли прибыли

У организации было ОП без баланса и расчетного счета. При расчете доли прибыли мы используем показатель расходов на оплату труда работников. Налог (авансы) уплачивали по месту нахождения ОП. Подразделение 08.06.2022 закрыли, его сотрудников сократили. Выходное пособие, выплачиваемое в случае ликвидации организации, учитывается в целях налогообложения прибыли в расходах на оплату труда. Как рассчитать долю прибыли при закрытии ОП? Включаются ли выплаты бывшим сотрудникам в расчет доли прибыли после закрытия ОП и если да, то какого подразделения?

— Для начала разберемся, как рассчитать долю прибыли при закрытии обособленного подразделения. К сожалению, в НК РФ об этом ничего не сказано. Среди экспертов есть два мнения.

Подход 1. Долю прибыли закрытого ОП нужно определять по итогам отчетного периода, в котором оно было ликвидировано. Например, если обособка снята с учета в июне, то в апреле и мае она еще работала и по ней есть данные для расчета необходимых показателей и определения ее доли прибыли по итогам полугодия. В таком случае последним отчетным периодом для закрытого в июне ОП будет полугодие 2022 г. И тогда при заполнении отдельной декларации по этому подразделению в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен (код)» нужно указать код «2», как для действующего подразделения (но это неправильно, ведь на момент сдачи отчетности это подразделение уже не будет существовать).

Подход 2. Последний отчетный период для закрытого ОП — период, предшествующий закрытию. Приложение № 5 к листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» сдается начиная с периода, в котором подразделение закрыли, и далее до конца года. То есть если ОП ликвидировано в июне, то последним отчетным периодом для него будет I квартал 2022 г. Именно за этот период в последний раз рассчитывается доля прибыли для закрытого ОППисьма ФНС от 01.10.2009 № 3-2-10/23@; Минфина от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68414.

Отметим, что второй подход соответствует Порядку заполнения декларации. В этом документе четко обозначено, что в строку 040 «Доля налоговой базы (%)» приложения № 5 к листу 02 с кодом «3» по закрытому ОП переносят показатель из декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрытоп. 10.12 Порядка. В вашем случае берется доля прибыли, отраженная в декларации за I квартал 2022 г. Эта доля остается неизменной («замораживается») до конца 2022 г.

В кварталах после закрытия ОП распределение прибыли происходит без учета показателей закрытого подразделения. Если головная организация продолжает платить бывшим сотрудникам ликвидированного ОП, расходы на оплату их труда нужно учитывать в расчете доли прибыли головной организацииПисьмо Минфина от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68414.

Закрыли одно и открыли другое ОП: как уплатить авансовый платеж

Организация на ОСН 31.05.2022 закрыла ОП в другом регионе. «Прибыльные» авансы по срокам уплаты 28.04 и 30.05 по месту его нахождения уплатили. Корректировку еще не подавали. В июне 2022 г. открывается новое ОП в том же субъекте РФ. Подскажите, можно ли авансовый платеж по сроку уплаты 28.06 «перекинуть» на новую обособку, ведь бюджет останется тот же?

— Перекинуть авансы на новое ОП у вас не получится. И вот почему. Если подразделение было закрыто до наступления срока уплаты ежемесячных авансов по нему, то неуплаченные авансы по закрытому ОП можно снять и одновременно увеличить на них же платежи по головному подразделению или другой обособке, подав, соответственно, две уточненки. При этом изменения вносятся в декларации за последний отчетный период до ликвидации ОП, ведь корректируются авансы, рассчитанные на квартал, в котором закрылась обособкаПисьма ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@; Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82. В том периоде нового ОП еще не было, значит, аванс перекидывайте на головную организацию и обе уточненки сдавайте в «головную» ИФНСп. 2.7 Порядка.

Данные по новому ОП после его открытия отражайте в приложении № 5 к листу 02 без учета внесенных авансов по закрытому ОП.