АУСН: что включат в доходы и расходы и где вести учет

Какие поступления включат в доходы

При автоматизированной упрощенке под налогообложение попадают почти такие же доходы, как и при обычной УСН, а именноч. 1 ст. 6 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ); пп. 1, 2 ст. 248, ст. 250, ст. 346.15 НК РФ:

•доходы от реализации — это выручка от продажи продукции, которую произвели сами, выручка от выполнения работ или оказания услуг, выручка от продажи товаров, ранее приобретенных у другого продавца, выручка от реализации имущественных прав;

•внереализационные доходы — любые другие, в частности это проценты, начисленные банком на остаток по счету, проценты, полученные по выданному вами займу, полученные от поставщика штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств.

Но есть и перечень доходов, которые не учитываются при АУСН, — это доходы, которые не учитываются при УСН или облагаются иными налогами, а именноч. 2, 5 ст. 6 Закона № 17-ФЗ:

•доходы, которые относятся к необлагаемым и поименованы в ст. 251 НК РФ. Например, это полученные организацией деньги/имущество в виде взноса в уставный капитал, полученные организацией или ИП суммы кредита или займа;

•дивиденды, полученные ИП, а также доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% (проценты по облигациям) и 35% (призы и выигрыши). С этих доходов налог удержит источник выплаты (а при невозможности удержания исчислит налог и сообщит о сумме полученного дохода и налога в ИФНС и физлицу. И с этих доходов человек сам заплатит НДФЛ на основании присланного инспекцией уведомления)п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ;

•дивиденды, полученные организацией, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0%, 15% и 20%, — доходы в виде прибыли КИК (контролируемых иностранных компаний), доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (ценными бумагами, облигациями и др.). Здесь аналогичная ситуация — налог удерживает источник выплаты;

•положительные курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты по курсу, отклоняющемуся от официального курса, установленного ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

•доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ.

Какие траты включат в расходы

Это актуально только для организаций и ИП, которые выбрали объект налогообложения при АУСН «доходы минус расходы».

В отличие от обычной упрощенки, при которой есть закрытый перечень учитываемых расходов, при автоматизированной упрощенке есть список расходов, которые нельзя учесть при расчете налога. К ним, в частности, относятсяч. 3—5 ст. 6 Закона № 17-ФЗ; п. 1 ст. 252 НК РФ:

•расходы в натуральной и/или наличной форме, если они не зафиксированы через зарегистрированную онлайн-ККТ;

•деньги (имущество), перечисленные (переданное) другой организации в качестве взноса в ее уставный (складочный) капитал, либо вклады в имущество других организаций;

•деньги, которые перечислены другой компании или физлицу в качестве предоставленного займа;

•суммы возвращенного займа, взятого у другой компании (физлица);

•стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад деньгами, и расходы, связанные с такой передачей;

•имущество (имущественные права), переданное в качестве залога;

•начисленные организацией — плательщиком АУСН дивиденды;

•вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров;

•любые виды вознаграждений руководству/работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

•премии работникам, которые выплачиваются за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

•материальная помощь работникам;

•оплата отпусков, которые предоставляются дополнительно по коллективному договору сверх предусмотренных действующим законодательством;

•сумма налога, уплачиваемого при АУСН;

•суммы уплаченного в бюджет НДС, если плательщик АУСН предъявил НДС своему покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

•пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет/государственные внебюджетные фонды, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их налагать;

•отрицательные курсовые разницы, возникающие при покупке иностранной валюты по курсу, отклоняющемуся от официального курса, установленного ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

•расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ.

Помимо этого, последний пункт перечня говорит, что не включаются любые иные расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть это затраты, которые не обоснованы и/или не подтверждены документами.

Получается, что при АУСН список расходов открытый — можно учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением деятельности организации или ИП. Как и по налогу на прибыль, нельзя учесть только затраты из «запретного» списка и расходы, которые невозможно подтвердить документами или обосновать.

При АУСН кассовый метод в чистом виде

В основе расчета налога при автоматизированной упрощенке, так же как и при обычной УСН, лежит кассовый метод, при котором учитывают только оплаченные доходы и расходы. Однако кассовый метод при АУСН имеет существенное отличие от кассового метода при обычной УСН, и прежде всего это касается учета расходов. Но обо всем по порядку.

Итак, при АУСН датой получения доходов признаетсяч. 1, 4 ст. 7 Закона № 17-ФЗ:

•день поступления денег на счета в банках, включая суммы предоплаты (аванса);

•день получения денег в кассу. А по операциям, при расчетах по которым применяют ККТ, — дата формирования чека ККТ;

•день получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;

•день погашения задолженности (оплаты) плательщику налога при АУСН иным способом. Например, дата подписания соглашения (акта) о зачете взаимных требований, когда эти требования вытекают из двух договоров купли-продажи, по одному из которых «автоматизированный» упрощенец является продавцом товаров, а по другому — покупателем материаловПисьма Минфина от 26.11.2019 № 03-11-11/91390, от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230.

Если организация (ИП) получила предоплату в счет поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), а потом покупатель (заказчик) передумал его приобретать и попросил обратно предоплату, тогда на сумму возврата будут уменьшены доходы того месяца, в котором вернули деньги покупателюч. 2 ст. 7 Закона № 17-ФЗ.

Расходами при АУСН признаются затраты на дату их оплаты, включая и предоплатуст. 8 Закона № 17-ФЗ:

•либо в безналичной форме (с расчетного счета в банке);

•либо в наличной форме, но только при условии, что на них есть чек онлайн-ККТ.

Поскольку перечисленный аванс при АУСН тоже является расходом, то установлен порядок учета при его возврате. Так, если организация (ИП) сама была в роли покупателя и перечислила предоплату в счет поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), а потом решила от этой покупки отказаться, тогда возвращенную поставщиком сумму нужно будет учесть в доходах в месяце получения денегч. 3 ст. 7 Закона № 17-ФЗ. Это и понятно, ведь раньше предоплата была учтена в расходах.

На АУСН, в отличие от обычной упрощенки, нет особых правил учета расходов по оплате товаров и основных средств: не нужно дожидаться отгрузки товаров покупателю и списывать стоимость ОС в расходы равными частями в течение года с момента ввода в эксплуатациюподп. 1, 23 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, подп. 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость основного средства или партии товаров можно сразу учесть в расходах после перечисления денег поставщику. И кстати, это нельзя назвать плюсом в сравнении с УСН. Так, может возникнуть неприятная ситуация, если вы купили дорогостоящее основное средство (например, оборудование), стоимость которого перекрывает ежемесячный доход на несколько месяцев (или даже лет) вперед. Тогда все это время придется платить минимальный налог в размере 3% от суммы дохода (см. здесь). От этого спасет оплата основного средства в рассрочку, если будет согласен продавец.

И еще один неприятный момент касается проведения взаимозачета. При АУСН его проводить невыгодно, потому что в доходах сумму учтут, а в расходах — нет, так как не будет оплаты ни наличной, ни безналичной. А прекращение обязательства в иной форме для расходов оплатой не признается (как это предусмотрено при обычной упрощенке).

Где и как вести учет доходов и расходов

На АУСН нет книги учета доходов и расходов, как при обычной упрощенке. Сдавать декларацию по налогу при АУСН тоже не нужно. Весь учет надо будет вести в личном кабинете плательщика на сайте ФНСстатьи 13, 14 Закона № 17-ФЗ. Частично данные туда будут попадать автоматом, но что-то придется заполнять и самому плательщику.

Форма оплаты	Доходы в личном кабинете	Расходы в личном кабинете
Наличная форма	Загружаются данные о выручке и предоплате из чеков, пробитых на онлайн-ККТ	Загружаются данные о расходах, зафиксированных в чеках онлайн-ККТ
Безналичная форма	Загружаются данные о доходах, переданных уполномоченным банком в ИФНС	Загружаются данные о расходах, переданных уполномоченным банком в ИФНС
Иная форма (например, неденежная)	Сведения о таких доходах организация/ИП должны сами занести в личный кабинет не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения этих доходов. Если крайний срок попадет на выходной, нерабочий праздничный либо нерабочий день, тогда сведения надо будет внести в ближайший рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ	Расходы в натуральной и неденежной форме не учитываются

Как банк будет передавать данные и согласовывать с плательщиком

Банк передаст в ИФНС информациюст. 15 Закона № 17-ФЗ:

•об операциях по счетам;

•о переводах электронных денег;

•о комиссии за проведение операций по расчетам с использованием платежных карт (эквайринг).

Все суммы банк разделит на доходы и расходы, учитываемые либо не учитываемые при определении объекта налогообложения. Эту информацию в электронной форме банк должен будет передать в налоговую инспекцию не позднее дня, следующего за днем совершения операции.

Но прежде чем отправить данные в инспекцию, уполномоченный банк сначала ознакомит с ними организацию (ИП) и даст возможность подтвердить или скорректировать их. Сделать это нужно будет не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены соответствующие операциич. 3 ст. 15 Закона № 17-ФЗ.

Если в этот срок организация или ИП ничего не сообщит банку, тогда информация считается подтвержденной. И ИФНС будет рассчитывать налог исходя из переданных банком данных. Если же организация или ИП обнаружит неточности и скорректирует данные о доходах или расходах, тогда эти скорректированные данные банк передаст в электронной форме в инспекцию не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. И налог рассчитают на основе уточненных данныхч. 4 ст. 15 Закона № 17-ФЗ.

Даже если организация или ИП сразу не заметили неточности, ничего страшного нет. Для исправления ошибок в информации, переданной банком в инспекцию, есть 3 года (36 налоговых периодов). В течение этого времени можно скорректировать данные о доходах и расходах за любой месяц. Об ошибке надо сообщить в банк, а уже он передаст в ИФНС уточненную информацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сделали исправления. Если вдруг на момент обнаружения ошибки банк уже не будет уполномоченным (либо прекратит деятельность), тогда информацию об ошибках плательщик укажет в личном кабинете на сайте ФНСч. 5 ст. 15 Закона № 17-ФЗ.

* * *

На основании информации, загруженной в личный кабинет плательщика, ИФНС сама рассчитает сумму налога. А как она это будет делать, читайте в следующей статье.