Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 22 за 2018 г.
ОСН УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Казалось бы, для того чтобы с общего режима перейти на упрощенку, надо всего лишь успеть подать заявление о применении УСН до конца года. Но на самом деле у бухгалтеров много подготовительной работы в «допереходном» периоде.

УСН: трудности перехода

Как учесть авансы, полученные на ОСН

Со следующего года переходим на УСН. А что делать с авансами, полученными от покупателей до перехода: учитывать их в базе по прибыли или уже на упрощенке?

Подробнее о том, что делать, если авансовый НДС не возвращен покупателю до перехода на УСН, мы писали:

2018, № 3

— При переходе с ОСН с использованием метода начисления на упрощенку авансы, полученные по договорам, которые будут исполнены уже во время применения спецрежима, нужно включить в базу по налогу при УСН. Такие доходы отражаются в книге учета доходов и расходов на день перехода на УСН, то есть на 1 январяподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

По общему правилу авансы включаются в доход по УСН без НДСп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ.

Не забудьте, что авансовый НДС вы не сможете принять к вычету в обычном порядке — при отгрузке. Сделать это можно в последнем квартале года, предшествующего году перехода на УСН. Но только при условии возврата суммы авансового НДС покупателямп. 5 ст. 346.25 НК РФ; Письмо ФНС от 10.02.2010 № 3-1-11/92@. Для этого, например, можно заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором следует прописать, что стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается на сумму НДС. Или можно не возвращать НДС, а зачесть его в счет будущих платежей по тому же договору или в счет погашения иной задолженности покупателя перед вами. Тогда НДС с аванса вы примете к вычету, а в доход на УСН включите всю сумму полученной предоплаты.

Внимание

Вернуть покупателю НДС с аванса нужно до того, как вы заявите налог к вычету. Если вернете деньги уже после перехода на УСН, то это не будет являться основанием для вычетап. 5 ст. 346.25 НК РФ; Постановление АС СКО от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016.

Если же покупатель согласится увеличить договорную стоимость товара на сумму НДС, то тоже учитывайте авансовый НДС в «упрощенных» доходах. Оснований для вычета в этом случае нет.

Не начисляйте в IV квартале НДС по полученной предоплате, если решили перейти на упрощенку и известно, что поставка будет уже после перехода. Ведь аванс по операциям, которые не облагаются НДС, в базу по налогу не включаетсяп. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2017 № 03-07-11/87951.

Можно ли не восстанавливать НДС по «незавершенке»

Переходим на УСН со следующего года. Задумались, надо ли восстанавливать НДС по незавершенному производству, куда входят стоимость подрядных работ, сырья и материалов, зарплата сотрудников?

— Строго говоря, нормы подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе на спецрежим предусматривают восстановление НДС только по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам (налог восстанавливается с их остаточной стоимости на дату перехода), и имущественным правам. А вот по «незавершенке» однозначного ответа нет.

Но, по мнению налоговой службы, НДС по материалам и сырью, использованным при изготовлении продукции, не реализованной на момент перехода на УСН, нужно восстанавливатьПисьмо ФНС от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ (п. 1.3). Есть и судебные решения в поддержку такого подхода. Например, в одном из дел сама компания восстановила налог только по запасам сырья и материалов на складе. Инспекция доначислила налог по готовой продукции, и суд посчитал, что это правомерно.

Судьи отметили, что понятие «готовая продукция» применяется только в бухучете. А для целей налогообложения любое имущество, по правилам бухучета относящееся к готовой продукции, признается товаром. Сам технологический процесс использования материалов и сырья в производстве не служит операцией для формирования налоговой базы при любом режиме, как ОСН, так и УСН. Но при продаже готовой продукции, не реализованной на дату перехода на УСН, НДС начисляться уже не будет. Поэтому принятые к вычету суммы НДС в отношении сырья и материалов, использованных для изготовления этой продукции, подлежат восстановлениюПостановление АС ЗСО от 26.06.2017 № Ф04-1770/2017.

Полагаем, что эти выводы подходят и для «незавершенки».

ОСН с упрощенкой совмещать нельзя

Хотим перейти с общего режима на УСН. Но нам нужно сохранить возможность работать с НДС, иначе мы потеряем важных для фирмы клиентов. Может ли юрлицо вести раздельную бухгалтерию по двум счетам в банке и по части сделок отчитываться по упрощенке, а по части — продолжать уплачивать налог на прибыль и НДС?

— Расчетных счетов юрлицо может иметь сколько угодно. А вот совмещать общий режим и УСН невозможно. Ведь как на ОСН, так и на упрощенку переводится деятельность компании в целом, а не отдельные ее виды, как в случае с ЕНВД. Вы можете перейти на упрощенку и продолжать выставлять покупателям счета-фактуры с НДС, не являясь плательщиком налога на прибыль и НДС. Это не запрещено.

Справка

Уведомление о переходе на УСН подается только в ИФНС по месту нахождения головной организациип. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Однако в таком случае вы не вправе будете принимать к вычету входной НДС. Ведь этим правом могут воспользоваться только плательщики этого налога, а упрощенцы плательщиками НДС по общему правилу не признаются. То есть предъявленный покупателям НДС вам придется в полной сумме перечислять в бюджетпп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Надо ли восстанавливать НДС по малоценным ОС

У нас есть оборудование стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб. В «прибыльные» расходы мы затраты на него списали единовременно, а в бухучете начисляем амортизацию. Надо ли восстанавливать НДС при переходе на УСН, если в бухучете такие ОС еще не самортизировались полностью?

— НДС восстанавливается исходя из остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского, а не налогового учетаподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Поскольку малоценное ОС после перехода компании на спецрежим будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, налог с его остаточной стоимости нужно восстановить в IV квартале:

НДС, подлежащий восстановлению

Напомним, что восстановленный НДС вы к вычету уже не примете, а включите в декабре 2018 г. в состав прочих расходов по прибылиподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Выручка от ЕНВД-бизнеса для перехода на УСН роли не играет

Откуда брать доход при заполнении уведомления о переходе на упрощенку с 2019 г.: из данных налогового учета или из выписок банка? Надо ли учитывать выручку от вида деятельности, по которому применяем ЕНВД, если «вмененная» деятельность тоже переводится на УСН? И какой код налогоплательщика указать в этом случае в уведомлении: «2» или «3»?

— В уведомлении указывается доход по состоянию на 01.10.2018. Доход на эту дату не должен превысить 112,5 млн руб.п. 4 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ В доход включаются выручка от реализации и внереализационные доходы, посчитанные по правилам гл. 25 НК РФ, без НДСп. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.12, статьи 248—250 НК РФ. Выручку от деятельности на ЕНВД не нужно включать в показатель строки «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления». Указывайте только доходы, облагаемые по ОСНпп. 2, 4 ст. 346.12 НК РФ.

Внимание

Если с 2019 г. вы решили применять УСН и по «вмененной» деятельности, то не забудьте сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Для этого не позднее 15.01.2019 подайте заявление по форме № ЕНВД-3/ЕНВД-4п. 3 ст. 346.28 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2014 № 03-11-11/5917.

Для организаций, которые перестали быть плательщиками ЕНВД (если деятельность на ЕНВД прекращена в течение года либо если соответствующий вид деятельности местные власти исключили из числа «вмененных»), в уведомлении о переходе на УСН предусмотрен код признака налогоплательщика «2». Но если вы просто переходите с ЕНВД на УСН, то этот код признака не подходит. Поэтому проставьте признак «3», как для компаний, переходящих с иных режимов налогообложения. Форма уведомления носит рекомендованный характер и не предусматривает всех возможных случаев. В частности, в ней не предусмотрен отдельный код признака при совмещении ОСН и ЕНВД.

Запоздавшие «патентные» доходы ИП лучше учесть в базе по УСН

У нас такая ситуация: ИП переходит с патента на упрощенку со следующего года. А деньги за услуги, оказанные на ПСН, поступят уже в период применения УСН. Как их учитывать?

— Доходы и расходы на ПСН отражаются кассовым методом. Поэтому оплату, поступившую после прекращения срока действия патента, нельзя рассматривать как доходы, полученные от бизнеса на ПСНПисьма Минфина от 30.03.2018 № 03-11-11/20494, от 04.12.2017 № 03-11-12/80191. В последнее время судебная практика складывается в поддержку именно этой позицииПостановления АС СЗО от 30.11.2017 № Ф07-13552/2017, от 22.06.2017 № Ф07-4392/2017. И Верховный суд уже отказал предпринимателю в пересмотре дела, в котором окружные судьи пришли к таким выводамОпределение ВС от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404. Так что, если не хотите спорить с инспекцией, включайте эти поступления в базу по налогу при УСН.

Хотя раньше Минфин и некоторые суды считали, что в случае, когда право собственности на товары (работы, услуги) перешло к покупателю (заказчику) в период применения ПСН, на УСН доходы и расходы по этим сделкам не учитываются, даже если деньги поступили после окончания срока действия патентаПисьмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-12/41268; Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 № Ф04-26738/2015. Однако сейчас такой подход приведет вас в суд, и шансы на выигрыш невысоки.

Число компаний и ИП, представивших декларации по УСН

На ОСН расходы не учитываются с НДС

С 2019 г. переходим на УСН. На общем режиме доходов не было, сдавали «нулевки», но в IV квартале появился небольшой доход без НДС. Можем ли мы отразить в «прибыльной» декларации расходы по аренде офиса за октябрь — декабрь вместе с НДС? Не хотим показывать НДС к вычету и потом его восстанавливать при переходе на УСН.

— Так делать нельзя. На общем режиме НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в строго определенных случаях. И ваша ситуация к ним не относится.

Вы можете учесть расходы на аренду офиса, а НДС по ним принять к вычету. Но поскольку услуги по аренде потреблены еще на ОСН, оснований для восстановления налога в связи с переходом на упрощенку у вас и не будет. То есть вы подадите декларацию по НДС за IV квартал с налогом к возмещению.

Если же вы перечислите арендную плату авансом за несколько месяцев 2019 г., то в декабре восстановите НДС с этой оплаты, зарегистрировав счета-фактуры по аренде в книге продаж. Восстановленную сумму НДС вы включите в состав прочих расходов по прибылиподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Имущество, не принятое к учету как ОС, в расчете лимита не участвует

Работаем на ОСН. В сентябре купили новое оборудование для торговых залов общей стоимостью более 6 млн руб. В октябре смонтировали и ввели оборудование в эксплуатацию. С октября торговля у нас на ЕНВД. С 2019 г. «общережимный» бизнес переводим на УСН. Торговля останется на вмененке. Надо ли показывать это оборудование в уведомлении о переходе на УСН? Если покажем, остаточная стоимость ОС превысит лимит, но к концу года с учетом амортизации будет меньше 150 млн руб.

— По закону условием, ограничивающим переход на УСН, является только размер доходов за 9 месяцев года, предшествующего году начала применения упрощенкип. 2 ст. 346.12 НК РФ. А ограничение по величине остаточной стоимости ОС должно соблюдаться уже во время применения УСНп. 4 ст. 346.13 НК РФ; Письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@. То есть, если вы переходите на УСН с 2019 г., на 01.10.2018 остаточная стоимость ОС может превышать 150 млн руб. Лимит должен быть соблюден по состоянию на 01.01.2019.

Но полагаем, что в вашем случае стоимость оборудования в показатель строки уведомления с указанием остаточной стоимости ОС можно не включать. Ведь остаточную стоимость в уведомлении вы укажете по данным бухучета по состоянию на 01.10.2018подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Отметим, что, исходя из условий п. 4 ПБУ 6/01, имущество принимается к учету в составе ОС на счете 01 в момент, когда оно фактически готово к использованию, независимо от ввода его в эксплуатацию. Если монтаж торгового оборудования был выполнен в октябре, то в сентябре вы не могли принять его к учету как объект ОС.

Если бы вы приняли оборудование к учету в качестве ОС до 1 октября, то при определении лимита его стоимость пришлось бы учитывать, несмотря на то что и после перехода на УСН оно будет использоваться исключительно в бизнесе на ЕНВД. Ограничение по размеру остаточной стоимости ОС применяется ко всему бизнесу компании, в том числе и к видам деятельности на вмененкеп. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Справка

Предпринимателям не нужно указывать в уведомлении о переходе на УСН размер остаточной стоимости основных средств, в этой строке они ставят прочеркподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 05.11.2013 № 03-11-11/46966. Однако если у ИП на упрощенке остаточная стоимость ОС превысит 150 млн руб., то право на применение спецрежима утрачивается. Это требование в равной степени распространяется как на организации, так и на бизнесменовп. 4 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973.

Убытки от бизнеса на ОСН не переносятся на УСН

Можем ли мы после перехода на УСН учесть убыток, который образовался в деятельности на ОСН?

— Нет, это прямо запрещено НК РФ. Убыток, полученный при применении иных режимов, не принимается при переходе на УСНп. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание