Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2022 г.
Содержание журнала № 21 за 2022 г.
Завис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списания
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Вариант 1. Списываем долг как кредиторку с истекшим сроком давности
Если долг в учете числится давно, надо посмотреть, не истек ли срок исковой давности по обязательству перед иностранным поставщиком.
Исковая давность определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношениюст. 1208 ГК РФ. Это означает, что если по условиям договора применимое право — право страны вашего поставщика, то ориентироваться при списании задолженности надо на срок исковой давности, установленный законодательством его страны. Если положениями договора с контрагентом предусмотрено применение российского права к правам и обязанностям сторон, то применяется общий срок исковой давности — 3 годаст. 196 ГК РФ.
Если в последние 3 года срок исковой давности не прерывался (например, организация не составляла с иностранным поставщиком акты сверки взаимных расчетов, не обменивалась письмами с признанием долга в ответ на выставленную поставщиком претензию и пр.), то сумму просроченной кредиторской задолженности надо списатьст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43.
И для бухгалтерского, и для налогового учета основанием для списания долга будут такие документып. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н:
•акт инвентаризации расчетов с кредитором (иностранным поставщиком), составленный по форме № ИНВ-17 или разработанной самостоятельно;
•приказ руководителя о списании долга.
Налог на прибыль и НДС. В последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности, списанную кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком нужно включить во внереализационный доходподп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551.
О том, как быть с НДС при списании безнадежной кредиторки, возникшей по договорам между российскими компаниями, читайте:
Поскольку в учете долг перед иностранцем числится без НДС, то и в доход его нужно включить без НДС. Ведь ввозной НДС по импортным товарам, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, вместе с таможенными платежами, как правило, уплачивается авансом таможенной службе. Без этого товар не выпустят для внутреннего пользования (подробнее об этом читайте в , 2019, № 17). Причем при списании долга ввозной НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не надо, поскольку это не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.
Так как кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком возникла по обязательствам в иностранной валюте, то внереализационный доход надо отразить в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на последнее число периода, в котором истек срок исковой давности и, соответственно, списан долгп. 8 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551.
