Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 марта 2020 г.
Содержание журнала № 6 за 2020 г.
Бухотчетность-2019: учитываем новое и боремся с ошибками
Не забудьте про обновления в ПБУ 3/2006
С 2019 г. действуют изменения в «валютное» ПБУ 3/2006, которые надо учитывать при составлении бухотчетности за этот годПриказ Минфина от 09.11.2017 № 180н. Так, закреплены правила пересчета в рубли валюты, для которой ЦБ не устанавливает официальный курс. Для подобного пересчета надо воспользоваться кросс-курсом, рассчитанным исходя из курсов соответствующей «некотируемой» валюты по отношению к другой иностранной валюте, курс которой ежедневно определяется ЦБПисьма ЦБ от 14.01.2010 № 6-Т; Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694 (приложение).
Минфин в ежегодных рекомендациях аудиторам напомнил, что организация сама может выбрать источник информации для определения кросс-курсаПисьмо Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563 (приложение). Если вы использовали кросс-курс, подробно опишите в бухгалтерской справке источники данных для расчета.
Внимание на бухучет аренды и лизинга
Организация могла принять решение применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»утв. Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н досрочно, с 01.01.2019. Минфин напомнил, что в таком случае:
•это решение должно быть раскрыто в бухотчетности за 2019 г.;
•организация должна учитывать новые требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении/предоставлении в аренду имуществаИнформационное сообщение от 25.01.2019 № ИС-учет-15.
Напомним, что обязательное применение ФСБУ 25/2018 предусмотрено лишь начиная с бухотчетности за 2022 г.
Минфин пояснил, как вести учет арендных операций (и отражать их в отчетности) тем, кто не стал применять ФСБУ 25/2018 с 01.01.2019. Такие организации при составлении годовой бухотчетности должны информацию об объектах учета, связанных с получением/предоставлением в аренду имущества, формировать по правилам бухучета, утвержденным до 1 января 2013 г.Письмо Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563 (приложение)
То есть Минфин в очередной раз дал добро на продолжение использования в работе старых Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизингаУказания, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15. Напомним, эти указания утратят силу с 2022 г.Приказ Минфина от 25.04.2019 № 199 А до тех пор организации могут спокойно применять «забалансовый метод» учета аренды, руководствуясь пока еще действующими Указаниями № 15Письма Минфина от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83284; ФНС от 20.02.2020 № БС-4-21/2979@.
Кстати, освежив в памяти правила, установленные Указаниями № 15, некоторые аудиторы стали активно противиться применению счета 97 «Расходы будущих периодов» у лизингодателей для отражения операций по договорам лизинга, предусматривающим учет его предмета на балансе лизингополучателя. Ведь Указания № 15 предусматривают иную схему: списание имущества с баланса, признание задолженности лизингополучателя, доходов будущих периодов, а также учет предмета лизинга на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»п. 4 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15. Так что правила учета, установленные Указаниями № 15, не предполагают использование счета 97. Следовательно, претензии аудиторов обоснованны.
Досрочное применение стандартов бухучета, обязательных с 2020 г.
Кроме ФСБУ 25/2018, организация начиная с 2019 г. могла применять в бухучете положения следующих измененных стандартов:
•ПБУ 18/02, регулирующего отражение в бухучете налога на прибыль, временных и постоянных разницПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н);
•ПБУ 13/2000, посвященного учету госпомощиПБУ 13/2000 (в ред. Приказа Минфина от 04.12.2018 № 248н);
•ПБУ 16/02, посвященного информации о прекращаемой деятельностиПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина от 05.04.2019 № 54н). Как мы уже рассказывали в 
, 2020, № 3, в обновленной версии этого ПБУ появился такой объект учета, как долгосрочные активы к продаже. Некоторым организациям их отражение поможет снизить налог на имуществоПисьмо Минфина от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83284.
Изменения в эти три ПБУ обязательны к применению начиная с 2020 г. О досрочном их использовании (всех трех или нескольких из них) организация должна сообщить в годовой бухотчетности за 2019 г. Обратите внимание на то, что новые версии указанных ПБУ де-факто можно применять не с начала года. Ведь, к примеру, изменения в ПБУ 16/02 датированы 2019 г. Однако при составлении бухотчетности за 2019 г. надо пересчитать все данные так, как будто организация с 01.01.2019 руководствовалась правилами обновленного стандарта, который решено применять досрочно.
Внимание
Во всех отчетах, входящих в состав годовой бухотчетности за 2019 г., все стоимостные показатели надо приводить исключительно в тысячах рублей. Указывать данные в миллионах рублей больше нельзяПриказ Минфина от 19.04.2019 № 61н.
И конечно же, в этой отчетности по измененным правилам надо отражать информацию об объектах учета, регулируемых указанными ПБУ, если организация применяла их с 2019 г.
В частности, если решено применять обновленное ПБУ 18/02 с 2019 г., то в годовой бухотчетности за этот год показатели, характеризующие налог на прибыль, надо отражать в отчете о финансовых результатах с учетом изменений, внесенных в форму этого отчетаутв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). То есть с учетом новых правил заполнять новые строки 2410 «Налог на прибыль», 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль» и 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
Отражение в ОДДС дивидендов и иных аналогичных выплат собственникам
Минфин напомнил, что при заполнении отчета о движении денежных средств (ОДДС) денежные потоки организации надо формировать в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухотчетности. Поэтому в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» ОДДС выплата дивидендов или иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников/участников должна отражаться организацией в сумме, включающей соответствующий налог. К примеру, налог на прибыль с начисленных участникам суммПисьмо Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563 (приложение); ПБУ 23/2011.
Состав бухотчетности при получении субсидии
Коммерческие организации, впервые сталкивающиеся с необходимостью отражения в бухотчетности субсидий, полученных в отчетном году, иногда хотят заполнить отчет о целевом использовании средств. Ведь название такого отчета как нельзя лучше соответствует отражению целевых бюджетных поступлений.
Однако этот отчет не для коммерческих организаций. Его заполняют и включают в состав своей годовой бухотчетности только некоммерческие организациич. 2 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Письмо Минфина от 29.12.2015 № 07-01-06/77013.
Коммерческие организации, даже получив субсидию, включают в состав бухотчетности баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к нимч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ.
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Правила отражения в бухучете и отчетности информации о получении и использовании предоставляемой коммерческим организациям государственной помощи, в том числе в форме субсидий, установлены ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
К примеру, в рамках одного из вариантов отражения операций с субсидиями, закрепленного в обновленном ПБУ 13/2000, в отчете о финансовых результатах надо отражать сумму субсидии, предоставленной организации, в той сумме, которая включена в состав прочих доходов отчетного года. Также полученная субсидия должна быть учтена при формировании отчета о движении денежных средств. К примеру, если субсидия существенная, то ее сумму надо отражать по отдельно введенной строке: либо в разделе «Денежные потоки от текущих операций», либо в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» (в зависимости от цели субсидии). Кроме того, данные о субсидии надо указать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатахп. 27 ПБУ 4/99; п. 22 ПБУ 13/2000.
Разбираемся с большой бухгалтерской прибылью
Несоответствие финансового результата в налоговом и бухгалтерском учете часто служит причиной опасений бухгалтеров, что их организацию заподозрят в чем-то нехорошем (как минимум — в учетных ошибках). Особенно если расхождения в бухгалтерской и налоговой прибыли довольно большие.
Не стоит устранять расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, искусственно занижая бухгалтерскую прибыль. Если расхождения оправданны, проблема решается представлением в ИФНС пояснений
Такая ситуация может быть у лизингополучателей, учитывающих на своем балансе предмет выкупного лизинга. В бухучете они признают амортизацию, ежемесячная сумма которой существенно меньше налоговых лизинговых расходов, поскольку:
•в бухучете невозможно применить коэффициент ускорения к лизинговому имуществу при линейном способе начисления амортизациип. 19 ПБУ 6/01. А срок полезного использования надо определять, ориентируясь не на срок действия договора лизинга, а на ожидаемый срок службы предмета лизинга, в том числе и учитывая время после его выкупап. 20 ПБУ 6/01;
•для целей налогообложения прибыли лизингополучатель признает в расходах и амортизацию, и превышающую ее сумму ежемесячного лизингового платежаподп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 257, подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 272 НК РФ.
Пытаясь решить описанную проблему, некоторые бухгалтеры искусственно занижают бухгалтерскую прибыль, подтягивая ее размер к налоговой прибыли. Но смысла плодить такие ошибки нет никакого. Даже если инспекция, сопоставив налоговую и бухгалтерскую прибыль, запросит у организации пояснения, их нетрудно будет представить. Ведь в этом случае расхождения оправданны.
Кроме того, искусственное занижение бухгалтерской прибыли может не обрадовать собственников и руководство организации. Во-первых, ухудшаются показатели финансового состояния, которые могут иметь значение, к примеру, при общении с банками и контрагентами. Во-вторых, снижение чистых активов приведет к снижению показателя нераспределенной прибыли, а вслед за ним — и возможных дивидендов.
Бухгалтерский убыток лучше не прятать
Когда в декларации по налогу на прибыль организация заявляет прибыль, а в бухучете вырисовывается довольно существенный убыток, у некоторых бухгалтеров тоже возникает желание сблизить два вида учета. Проще показать небольшую прибыль, чем оправдываться за убытки и привлекать к себе ненужное внимание инспекции.
Подтягивать реальный бухгалтерский финансовый результат к тому, который показан в декларации по налогу на прибыль, смысла вообще нет. Даже если инспекция заинтересуется разницей в показателях налогового и бухгалтерского учета, претензии вряд ли будут.
Бухотчетность должна показывать реальное положение дел: как руководству, так и собственникам, а также иным пользователям отчетности. К примеру, собственники, увидев прибыль в бухучете, могут захотеть получить дивиденды. А ведь на самом деле их бизнес — убыточный и реально платить дивиденды не с чего.
Кроме того, за грубые ошибки в бухотчетности должностным лицам грозит штраф от 5000 до 10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ К таким грубым ошибкам относятся, в частностип. 1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ:
•искажение любого денежного показателя бухотчетности не менее чем на 10%;
•составление бухотчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета.
Борьба с неверным «бухгалтерским налогом на прибыль»
Иногда бухгалтеры малых предприятий, не применяющих ПБУ 18/02, неправильно отражают в бухотчетности налог на прибыль. Они берут бухгалтерскую прибыль и умножают ее на ставку налога на прибыль (20%). И получившуюся сумму указывают в отчете о финансовых результатах. Но это неправильно.
Такой показатель, как условный расход по налогу на прибыль (который иногда называют бухгалтерским налогом на прибыль), представляющий собой произведение прибыли по данным бухучета и ставки налога на прибыль 20%, родом из ПБУ 18/02. Однако организации, применяющие упрощенные методы бухучета и отказавшиеся от применения ПБУ 18/02, вообще не должны его считатьп. 2 ПБУ 18/02.
Так что если организация не применяет ПБУ 18/02, то в отчете о финансовых результатах она отражает налог на прибыль в сумме, взятой из декларации по этому налогу (из данных налогового учета).
Отражаем в балансе новые неиспользуемые ОС
Приобретенные организацией основные средства, полностью готовые к использованию, часто необоснованно долго зависают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А в балансе их стоимость отражается бухгалтерией по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Такой подход неверен.
По общим правилам актив надо принять к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условияп. 4 ПБУ 6/01:
•объект предназначен для использования в производстве (для управленческих нужд организации и т. д.);
•объект будет использоваться свыше 12 месяцев;
•организация не планирует продажу этого объекта;
•объект способен приносить организации экономическую выгоду.
Отразить стоимость такого объекта на счете 01 в качестве основного средства надо тогда, когда он готов к эксплуатации. Причем даже если использование объекта еще не началось. То есть если в 2019 г. приобретено, к примеру, оборудование, не требующее монтажа и готовое к эксплуатации, то в балансе за 2019 г. оно должно быть отражено в составе основных средств по строке 1150 и числиться на счете 01.
При составлении бухотчетности за 2019 г. учтите новые правила пересчета в рубли экзотической валюты, для которой ЦБ не устанавливает официальный курс
В бухучете амортизация по основным средствам начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету. Также независимо от даты начала фактического использования по назначениюп. 21 ПБУ 6/01.
В налоговом учете свои правила: для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ. Большинство начинает начислять амортизацию в месяце, следующем за месяцем начала реального использования ОС. Те бухгалтеры, которые стремятся к сближению бухгалтерского и налогового учета, в таких случаях начинают применять налоговые правила амортизации и в бухучете, оттягивая момент начисления амортизации. Это, как уже ясно, ошибка.
Кстати, не лишним будет детально разобраться с вопросом, что же понимать под вводом ОС в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли. Об этом мы поговорим в , 2020, № 7.
Обращаем внимание на округления
Программа, проверяющая бухотчетность-2019 при ее поступлении в ФНС, использует новые контрольные соотношения. Они не учитывают расхождения, которые могут возникнуть из-за округления стоимостных показателей до целых тысяч рублей. В результате организация может получить сообщение об обнаруженной ошибке. Можете исправить данные вручную, а затем представить уточненную бухотчетность. Другой вариант — направить в инспекцию пояснения, что ошибки в отчетности нет.
Новые организации, созданные в IV квартале, могут не спешить с бухотчетностью
Если новая организация зарегистрирована в период с 01.10.2019 по 31.12.2019, то ее первым отчетным годом является (если иное не установлено организацией) период с даты госрегистрации по 31.12.2020 включительноч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ. Таким образом, организация вправе установить по своему выбору период, являющийся для нее первым отчетным годом:
•с даты госрегистрации по 31.12.2020;
•с даты госрегистрации по 31.12.2019.
Если никаких особенностей участниками или руководством не установлено, то в 2020 г. бухотчетность за 2019 г. не надо сдавать в инспекцию и передавать прочим пользователям.
* * *
Понять, принята ли ваша электронная бухотчетность или нет, помогут разъяснения ФНС, о которых мы рассказали:
В случае обнаружения ошибок в сданной бухотчетности ее можно пересдать. Напомним, что теперь организациям на это отводится 10 рабочих дней со дня исправления ошибки. Но уточнить бухотчетность можно, только если она еще не утверждена собственниками.
В связи с тем, что с 2020 г. налоговая служба по общему правилу загружает бухотчетность в ГИР БО, уточненную бухотчетность за 2019 г. не получится сдать в инспекцию после истечения предельных сроковч. 9 ст. 13, ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; сайт ФНС России:
•по истечении 10 рабочих дней после 30.04.2020 — для ООО;
•по истечении 10 рабочих дней после 30.06.2020 — для АО.
