Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 августа 2018 г.
Содержание журнала № 17 за 2018 г.
Учет арендного НДС
Кто может вычесть НДС
Право на вычет имеют только плательщики НДС. Итак, если вы применяете ОСН и используете арендуемое госимущество в облагаемой НДС деятельности, то исчисленный с арендной платы НДС вы принимаете к вычету в том квартале, в котором одновременно соблюдаются все условияп. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@:
•услуги по аренде приняты к учету;
•имеется счет-фактура (вы сами себе его выставили);
•исчисленный НДС перечислен в бюджет.
Именно в этом квартале в книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы (и ранее зарегистрированный в книге продаж)п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Условие. Организация перечислила в бюджет НДС, исчисленный во II квартале 2018 г. с арендной платы:
•вариант 1 — строго в соответствии с нормами НК — по 1/3 в июле, августе и сентябре;
•вариант 2 — в последний день II квартала (30 июня), когда услуги по аренде за апрель, май и июнь приняты к учету.
Решение. При варианте 1 к вычету НДС можно принять только в III квартале 2018 г., в котором он попал в бюджет. Заметим, что в этом случае исчисленный налог и принятый к вычету налог будут отражаться в декларациях по НДС в разных кварталах: исчисленный — во II квартале, а принятый к вычету — в III квартале.
При варианте 2 налог к вычету можно принять во II квартале 2018 г., так как и услуги приняты к учету, и НДС по ним перечислен в бюджет. Соответственно, в декларации по НДС за II квартал будет отражен и исчисленный НДС, и принятый к вычету.
Если же вы перечисляете арендодателю арендную плату за несколько месяцев вперед и одновременно перечисляете НДС в бюджет, то, по мнению Минфина и ФНС, предъявить к вычету авансовый НДС вы не вправе. Сделать это можно только по уже оказанным услугам по арендеПисьма Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136; ФНС от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@, от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Кстати, ВАС согласен с контролерами, поскольку именно такой вывод и следует из НКРешение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13.
Условие. Организация в январе 2018 г. оплатила госоргану аренду сразу за целый год в размере 1 200 000 руб. (100 000 руб. х 12 мес.).
Исчисленный с арендной платы НДС в сумме 216 000 руб. (18 000 руб. х 12 мес.) в январе перечислен в бюджет.
Решение. Принять к вычету в I квартале 2018 г. всю сумму перечисленного в бюджет НДС нельзя, поскольку услуги по аренде за апрель — декабрь еще не оказаны и не приняты к учету. К вычету можно заявить только НДС, относящийся к услугам по аренде за январь — март в сумме 54 000 руб. (18 000 руб. х 3 мес.).
То есть в I квартале исчисленный НДС составит 216 000 руб., а принятый к вычету — 54 000 руб.
Во II, III и IV кварталах можно заявлять налог к вычету частями в последний день последнего месяца квартала по арендной плате, приходящейся на каждый квартал:
•30 июня — по арендной плате за апрель, май, июнь;
•30 сентября — по арендной плате за июль, август, сентябрь;
•31 декабря — по арендной плате за октябрь, ноябрь, декабрь.
То есть во II, III и IV кварталах исчисленного НДС не будет, а будет только принятый к вычету налог в сумме 54 000 руб.
Имейте в виду, что переносить вычет агентского НДС на более поздние периоды (в пределах 3 лет) Минфин не рекомендуетПисьма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.01.2015 № 03-07-11/2136.
Кто включает НДС в расходы
Перечисленный в качестве налогового агента НДС могут учесть в прочих расходах по налогу на прибыль в составе стоимости арендыподп. 1, 3 п. 2 ст. 170, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098:
•организации и ИП, которые применяют ОСН, но используют арендованное имущество в деятельности, не облагаемой НДС;
•организации и ИП, которые получили освобождение от исполнения обязанностей НДС по ст. 145 НК РФ.
Внимание
Поскольку спецрежимники не имеют права на вычет НДС, книгу покупок они вести не должны.
Спецрежимники также не имеют права на вычет агентского НДСподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Плательщики ЕСХН и упрощенцы на «доходно-расходной» УСН сумму этого НДС учитывают в расходахподп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом сделать запись в книге доходов и расходов они должны в квартале, когда НДС был перечислен в бюджет, но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда.
А вот упрощенцы с объектом «доходы», вмененщики и ИП, применяющие патентную систему налогообложения, исчисленный и уплаченный в бюджет агентский НДС не могут учесть в расходах. Также они не могут уменьшить на него исчисленный налог, поскольку НК это не предусмотрено.
Как аренду госимущества отразить в бухучете
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм арендной платы, исчисления, удержания налога из арендной платы и перечисления его в бюджет рассмотрим на примере.
Условие. Возьмем цифровые значения и даты из примера (здесь) и дополним его таким условием: исчисленный с арендной платы НДС в сумме 70 200 руб. перечислен в бюджет 20 июля.
Решение. Бухгалтер ООО «Шанс» делает в учете такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату перечисления аванса (10 июля) | |||
| Перечислена арендодателю арендная плата за III квартал (июль, август, сентябрь) | 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 51 | 390 000 |
| Удержан НДС с арендной платы, перечисленной авансом | 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 70 200 |
| На дату перечисления налога в бюджет (20 июля) | |||
| Перечислена в бюджет удержанная из доходов арендодателя сумма НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 51 | 70 200 |
| Ежемесячно на последнее число текущего месяца (31 июля, 31 августа, 30 сентября) | |||
| Арендная плата включена в затраты | 20 «Основное производство» | 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» | 130 000 |
| Отражен НДС по арендной плате за месяц | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» | 23 400 |
| Зачтен аванс в счет арендной платы за текущий месяц | 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» | 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 153 400 |
| На последнее число квартала (30 сентября) | |||
| Принят к вычету НДС по арендной плате | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 70 200 |
Так как налоговый период по НДС — квартал, то можно не делать ежемесячно проводки по принятию налога к вычету.
Если НДС к вычету не принимается, а учитывается в расходах, тогда в бухучете вместо последней проводки делается такая запись: Дт счета 20 «Основное производство» – Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Организации, применяющие УСН и ЕСХН, уплачивающие ЕНВД, операции по начислению агентского НДС и учету его в расходах отражают так же, как приведено в примере.
* * *
Имейте в виду, что если вы в качестве налогового агента не удержите или не перечислите (не полностью удержите или перечислите) НДС в установленный срок, то инспекция сможет оштрафовать вас на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислениюст. 123 НК РФ. При этом штраф могут взыскать только в том случае, если вы имели возможность удержать налог из денег, перечисляемых арендодателю, и перечислить эту сумму налога в бюджетп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026.
Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога вам еще начислят пенипп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
