Готовый план действий при блокировке счетов налоговиками

Алгоритм для разморозки счета

Действия зависят от причины, по которой инспекция заморозила счет.

Причина 1. Счет заблокировали из-за непредставления налоговой декларации, РСВ или 6-НДФЛ. Обращаем внимание, что за непредставление в ИФНС других расчетов, бухотчетности и иных документов счет не блокируют.

Если вы действительно просрочили сдачу отчетности — сдайте ееподп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ. Но учтите, что в этой ситуации вас ждет еще и штраф за несвоевременное представление отчетности.

Если отчетность вами сдана вовремя, но счет все равно заблокировали, то представьте в ИФНС документы, подтверждающие факт ее подачи в срок. В зависимости от способа представления отчетности это могут быть:

•если отчетность вы представили в инспекцию лично, то подтверждением будут копии декларации, расчета 6-НДФЛ или расчета по страховым взносам с отметкой ИФНС об их принятии;

•если направили по почте — копии квитанции об отправке ценного письма и описи вложения (с отметкой почты);

•если представили по ТКС — подтверждение даты отправки от оператора. Кроме этого, можете приложить копию квитанции о приеме.

Как правило, этого достаточно для того, чтобы до конца следующего рабочего дня после дня, как вы это сделаете, ИФНС приняла решение об отмене блокировкип. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ.

Если вы не должны были вообще сдавать декларацию, но счет заблокировали, напишите в ИФНС письмо, объяснив происходящее. Если это не поможет, отстаивайте свои права в УФНС, а потом и в суде.

Причина 2. Счет заблокировали из-за неисполнения требования об уплате налога (сбора, страхового взноса, пеней, штрафа). Отметим, что ограничений по сумме недоимки нет. Поэтому блокировка возможна даже при копеечном долге.

Чтобы снять со счета арест, достаточно просто погасить задолженность. Для ускорения процесса разблокировки представьте налоговикам банковскую выписку и платежные порученияПисьмо Минфина от 24.07.2018 № 03-02-08/51856. Сделать это лучше через личный кабинет. Так снятие ограничений по счетам произойдет гораздо быстрееИнформация ФНС «Снять ограничения операций по счетам теперь можно быстрее».

Более того, в личном кабинете вы можете ознакомиться с документами, которые стали основанием для приостановления операций по счетам, с указанием суммы, в отношении которой принято решение о приостановлении, и величины непогашенного остатка.

Срок принятия решения об отмене блокировки — не позднее чем на следующий рабочий день после получения ИФНС документов, подтверждающих взысканиеп. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 76 НК РФ.

Причина 3. Счет заблокировали из-за необходимости обеспечить исполнение организацией или ИП решения по проверке. Применима блокировка только к тем налогоплательщикам, у которых стоимость имущества по данным бухотчетности меньше общей суммы доначислений по решению по проверке и на имущество которых был наложен запрет на свободное отчуждениеподп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ. Если это ваш случай, в зависимости от ситуации для разблокировки счета вы можете:

•или попросить инспекцию заменить блокировку на банковскую гарантию, залог или поручительство. Для этого подайте в налоговый орган заявление о замене обеспечительных мер в свободной форме. Счет разблокируют в день замены обеспечительной меры. Самый действенный способ — предоставить банковскую гарантию банка, включенного в специальный перечень. С такой гарантией налоговики не имеют права отказать в разблокировкестатьи 73, 74.1, пп. 11, 12 ст. 101 НК РФ;

•или уплатить недоимку (пени, штраф), указанную в решении по проверке, а после представить подтверждающие документы (копии платежек и выписку банка) в ИФНСпп. 8, 11 ст. 76, подп. 2 п. 10, п. 16 ст. 101 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2018 № 03-02-08/51856. Этого будет достаточно. Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения от вас документов, подтверждающих погашение долга.

Помимо этого, решение о приостановлении операций по расчетным счетам в банке вместе с решением о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение имущества, если вы с ними не согласны, всегда можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем и в судест. 137, пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ. Сделать то же самое можно и в отношении итогового решения по проверке. Но нужно понимать, что этот процесс может затянуться.

Как вариант, первоначально можно оплатить задолженность с целью скорейшей разблокировки счета, а затем оспорить решение инспекции, которым была начислена задолженность. Если вам это удастся, уплаченную сумму вы сможете вернутьстатьи 79, 137, пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ.

Причина 4. Счет заблокировали из-за непредставления в ИФНС электронной квитанции о приеме от нее требования о представлении документов, пояснений или о вызове.

Напомним, что отправлять в установленный срок квитанцию должны лишь налогоплательщики, которые обязаны сдавать электронные декларации, то естьп. 5.1 ст. 23 НК РФ:

•крупнейшие налогоплательщики;

•плательщики НДС, большинство налоговых агентов по НДС и те, кто, не являясь таковыми, выставил счет-фактуру с НДСп. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ;

•компании и ИП, у которых больше 100 работников. Организации и бизнесмены со среднесписочной численностью работников за прошлый год больше 100 человек и новоиспеченные налогоплательщики при численности работников свыше 100 человек должны сдавать все декларации через операторап. 3 ст. 80 НК РФ.

Обращаем внимание, что если вы сдаете РСВ, 6-НДФЛ электронно, то неотправка квитанции — не повод блокировать счет. Недаром ранее был сделан акцент на том, что квитанцию обязаны направлять лишь налогоплательщики, сдающие электронные декларации в обязательном порядке. Отчетность по НДФЛ вы сдаете электронно как налоговые агенты, а отчетность по страховым взносам — как плательщики взносов.

Если же вы сдаете отчетность в ИФНС в электронной форме по собственной инициативе, блокировать счет за неотправку квитанции налоговики не имеют права.

Итак, для отмены блокировки счета из-за непредставления в инспекцию электронной квитанции достаточноподп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ:

•или отправить в ответ на требование квитанцию;

•или исполнить предписание из полученного документа.

Разблокировать счет должны не позднее чем на следующий рабочий день послеп. 6 ст. 6.1, подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ:

•дня передачи в ИФНС квитанции;

•дня представления документов (пояснений) или явки в налоговую инспекцию.

Причина 5. Счет заблокировали из-за необеспечения возможности получать от ИФНС документы в электронном виде через оператора. Это касается лишь тех, кто обязан отчитываться в электронной форме.

Для разблокировки счета достаточно заключить договор с оператором ЭДО, приобрести квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи и сообщить об этом налоговикамп. 5.1 ст. 23, подп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ.

Обращаем внимание, что с 1 сентября 2021 г. действует Порядок реализации ФНС функций аккредитованного удостоверяющего центра и исполнения его обязанностейПриказ ФНС от 30.12.2020 № ВД-7-24/982@.

После представления вами сведений, подтверждающих возможность получения от ИФНС документов в электронной форме, счет должны разблокировать не позднее следующих рабочих суток.

Что делать, если ИФНС так и не разблокировала счет

Как видим, устранив основания для блокировки, ИФНС должна самостоятельно принять решение об отмене приостановления операций по счетам, причем сделать это достаточно быстро. Но, увы, на практике установленный суточный срок для снятия ареста со счета инспекции часто нарушают. Если налоговая инспекция не реагирует и не отменяет приостановление операций по счетам, для начала попробуйте урегулировать проблему мирным путем. Для этого направьте в ИФНС письмо (заявление) с описанием ситуации на имя ее руководителя. Это будет хорошим способом напомнить о себе и призвать инспекцию к действиям. А вообще, дабы не терять время, такое письмо лучше составлять сразу. Лишним оно точно не будет, хоть это и необязательно.

Письмо подавайте в свободной форме, так как утвержденной формы нет. Рекомендуем указывать в документе:

•реквизиты инспекции, в которую направляете письмо, и свои собственные;

•дату и номер решения о приостановлении операций по счетам;

•информацию о том, какие счета заблокированы и почему;

•просьбу отменить решение о приостановлении операций по счетам с указанием причин, почему ИФНС должна это сделать;

•список документов, подтверждающих отсутствие оснований для блокировки.

В самом конце проставьте дату написания письма, подпишите его у руководителя (или уполномоченного представителя по доверенности) и заверьте его печатью (при наличии).

Вот пример, как может выглядеть письмо о разблокировке расчетного счета.

Если общение с инспекцией результата не даст, тогда обжалуйте ее действия в досудебном порядке. Для этого обратитесь с жалобой в вышестоящий налоговый орган (в большинстве случаев это УФНС).

Составляется жалоба по форме, утвержденной ФНС, в бумажном или электронном виде и подается через налоговый орган, чье решение обжалуетсяПриказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@. То есть жалоба направляется в вышестоящее УФНС, но на адрес ИФНС, вынесшей оспариваемое решение, и уже она в течение 3 рабочих дней передает ее в вышестоящий орган вместе с материалами, которые у нее есть по этому вопросуп. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ.

Подать бумажную жалобу можно:

•лично в канцелярию инспекции;

•отправить ее почтой.

Электронную жалобу можно направить:

•по ТКС;

•через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Рассмотреть вашу жалобу должны в течение 15 рабочих дней со дня ее полученияп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ, а решение по ней отправить вам в течение 3 рабочих дней со дня принятия. Если и это не поможет, дальше можно жаловаться в ФНС и искать правды в судест. 140 НК РФ.

Чем заканчиваются судебные споры

Практика в пользу компаний и ИП:

•блокировка из-за ошибки в платежных реквизитах. Предприниматель при перечислении в бюджет сумм НДФЛ допустил ошибку в КБК, которую в дальнейшем исправил (направил заявление о зачете налога, уплаченного по неверному КБК, в счет налога, подлежащего уплате по верному КБК). ИФНС решение о зачете суммы излишне уплаченного налога приняла, но выставила требование об уплате пеней за такую оплошность. Исполнять его бизнесмен не стал, за что и был наказан, в том числе блокировкой счета. За защитой нарушенных прав предприниматель обратился в арбитражный судПостановление АС СКО от 17.02.2020 № Ф08-272/2020.

Суд указал, что раз ИП уплатил сумму НДФЛ в установленный срок в полном размере в бюджет соответствующего уровня, на установленный счет Федерального казначейства, пусть и с ошибкой в коде бюджетной классификации, обязанность по уплате налога он исполнил. А значит, у налогового органа оснований для начисления спорных сумм пеней и блокировки не было;

•блокировка из-за непредставления «земельной» декларации. Налоговики заморозили счет компании за то, что та не представила декларации по земельному налогу. Обжаловать решение о блокировке фирма пошла в судПостановление АС ЦО от 04.04.2019 № Ф10-868/2019.

В ходе судебных разбирательств было установлено, что спорный участок принадлежал фирме на праве бессрочного пользования в период с 1993 по 1999 г. Регистрация такого права за организацией после принятия решения администрацией города о прекращении права пользования не является основанием наложения налогового бремени на общество.

Таким образом, поскольку у организации отсутствовала обязанность подавать налоговую декларацию в отношении этого участка ввиду отсутствия его в пользовании, суд поддержал налогоплательщика;

•блокировка из-за долга, признанного безнадежным. У компании была задолженность перед бюджетом, за что налоговики ей заблокировали счет. Однако впоследствии недоимку признали безнадежной к взысканию, но ограничения по счету не сняли. Мол, оснований для отмены решений о приостановлении операций по счетам, принятых в отношении задолженности, которая впоследствии была признана безнадежной к взысканию и списана, по мнению ИФНС, действующим законодательством не предусмотрено. Суд посчитал иначеПостановление 3 ААС от 05.03.2021 № А33-10555/2020.

Наличие решений о списании недоимки свидетельствует об отсутствии задолженности, а раз ее нет, то налоговый орган не вправе совершать действия по ее взысканию, в том числе оставлять действующими обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам;

•блокировка как обеспечительная мера. Инспекция провела проверку и доначислила организации более 43 млн руб. После этого сразу же приостановила операции по счетам и запретила продавать имущество по следующим соображениям:

—фирма продала два автомобиля в период с даты вынесения решения до вступления его в силу;

—размер доначислений и суммы кредиторской задолженности превышали балансовую стоимость имущества более чем на 187% на последнюю отчетную дату;

—доходы от реализации и стоимость основных средств компании по сравнению с предшествующим годом сократились, а кредиторская задолженность — выросла.

Дело дошло до суда, в котором доказать, что непринятие обеспечительных мер могло повлечь затруднительность или невозможность исполнения решения о привлечении компании к ответственности, ИФНС не смогла, так как толком не оценила финансовое состояние организацииПостановление АС ВВО от 02.03.2021 № Ф01-181/2021. А оно, как оказалось, было весьма неплохим.

А вот если бы налоговикам удалось доказать, что непринятие обеспечительных мер может способствовать нарушению интересов бюджета, судьи бы оказались на их сторонеПостановление АС ДВО от 10.09.2018 № Ф03-3096/2018.

Практика в пользу налоговиков:

•блокировка из-за неуведомления о переходе на УСН. Компания применяла спецрежим, не уведомив об этом инспекцию. ИФНС, в свою очередь, на это полтора года внимания не обращала, как вдруг заблокировала счет из-за отсутствия декларации по НДС. Общество обратилось в суд. Ссылаясь на то, что инспекции было известно о применении фирмой УСН (так как ежеквартально вносились платежи по УСН и представлялись декларации), общество просило признать решение о приостановлении операций по счетам незаконнымПостановление АС СЗО от 06.07.2020 № А56-89153/2019, но безуспешно.

Суд отметил, что принятие налоговым органом деклараций по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение спецрежима, а потому приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке правомерно.

К слову, ссылку общества на позицию ВС РФ, согласно которой нарушение срока подачи уведомления на правомерность применения упрощенки не влияет, суд также не учел, отметив, что в случае неподачи (а не просрочки сдачи) уведомления выводы ВС не применяются.

Суды, как правило, в таких спорах поддерживают налоговиковПостановление АС МО от 10.02.2020 № Ф05-19356/2019, однако шанс отменить блокировку все же есть. К примеру, если налоговики своим поведением показывали, что не против применения вами упрощенки: выставляли требования об уплате налога при УСН, штрафовали за несдачу деклараций, не требовали сдачи отчетности по общей системеПостановления АС МО от 02.07.2020 № Ф05-8617/2020, от 14.11.2018 № А40-13318/2018; АС ЦО от 05.03.2019 № Ф10-49/2019;

•блокировка из-за непредставления РСВ. Компания, полагая, что раз выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не осуществлялись, не сдавала нулевую отчетность по страховым взносам. За это налоговики заблокировали счет. За признанием решения о приостановлении операций по счетам недействительным страхователь обратился в суд, но поддержки там не нашелПостановление АС ВВО от 06.10.2020 № Ф01-13137/2020.

Суд, указав, что правовые основания для освобождения страхователей от представления отчетности в связи с неосуществлением в отчетный период каких-либо выплат в пользу физических лиц отсутствуют, признал решение о блокировке соответствующим закону, так как определяющее значение имеет статус страхователя по обязательному пенсионному и социальному страхованию, а он у компании был.

К слову, такие споры не редкостьПостановления АС УО от 28.09.2020 № Ф09-5374/20; АС ВВО от 23.03.2020 № Ф01-9412/2020. Непредставление нулевого расчета наверняка приведет к блокировке счетов, и суд такую меру, скорее всего, поддержит, ведь даже Верховный суд отказывает в пересмотре похожих делОпределение ВС от 27.07.2020 № 301-ЭС20-9215;

•блокировка из-за непредставления «имущественной» декларации. Компания на УСН не представила декларацию по налогу на имущество организаций. Как результат — налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счетам. Дело дошло до судаПостановление АС ПО от 25.07.2018 № А55-21036/2017.

Суд решение ИФНС признал законным, поскольку упрощенцы обязаны исчислять налог на имущество в отношении тех объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и представлять декларации. То есть было доказано, что фирма не представила декларацию, которую фактически представить должна была.

* * *

Напоминаем, что за незаконную блокировку банковского счета либо за опоздание инспекции с его разблокировкой организации (ИП) полагаются от государства процентыпп. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ; Постановления АС УО от 03.11.2020 № Ф09-6015/20, от 11.12.2018 № Ф09-8248/18; АС СКО от 20.05.2019 № Ф08-3018/2019. А в случае если из-за незаконной блокировки (просрочки разблокировки) счета вы понесли убытки — то еще и их возмещениеп. 1 ст. 35, пп. 2, 3 ст. 103 НК РФ; статьи 15, 1064, 1069 ГК РФ. Правда, на деле взыскать их не так просто, ведь для этого нужно доказать связь понесенных убытков с действиями/бездействием инспекции. Но возможноПостановления АС УО от 28.08.2019 № Ф09-4854/19, от 19.10.2018 № Ф09-6763/18.