Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 22 за 2020 г.НДС при УСН: что нужно знать
Когда платить НДС и сдавать декларацию
В некоторых случаях упрощенцы должны платить НДС и сдавать декларацию. Приведем самые распространенные ситуации.
Вы выставили счет-фактуру с НДС. Заплатить налог и сдать декларацию, причем в электронном виде, нужно не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. Принять к вычету налог нельзя, так как упрощенец не плательщик НДСподп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письма Минфина от 11.01.2018 № 03-07-14/328, от 21.04.2016 № 03-11-11/22923; Письмо ФНС от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338.
Очень часто спецрежимники, предъявляя покупателям НДС и выставляя им счета-фактуры, этот налог в бюджет не платят. На этот случай учтите, что если покупатель в своей декларации заявит вычет по такому счету-фактуре, то инспекция обнаружит нестыковку на этапе камеральной проверки. И запросив пояснения у покупателя, она предъявит претензии упрощенцу.
Вы налоговый агент. К примеру, арендуете имущество у органа власти (в частности, у Комитета по управлению имуществом). Вы должны удерживать НДС из арендной платы и перечислять в бюджет, а вот НДС к вычету принимать нельзя.
Счета-фактуры составляйте в одном экземпляре для отражения в декларации.
Декларацию по НДС можно подавать как в бумажном, так и в электронном виде по ТКСп. 5 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.
Отдельно можно выделить упрощенцев-посредников (агентов или комиссионеров). Такие организации должны выставлять и перевыставлять счета-фактуры, вести и сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур, а вот платить НДС и сдавать декларацию им не надо.
Вы импортируете товары. НДС необходимо уплатить при ввозе товаров на территорию РФ. Сдавать стандартную декларацию по НДС не надо, но отчитаться все равно нужно. В зависимости от того, откуда ввозят товар, вам надо податьп. 1 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; статьи 104, 105 ТК ЕАЭС; п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014):
•или декларацию на товары в таможенные органы, если импортируете из стран, которые не входят в ЕАЭС;
•или декларацию по косвенным налогам в ИФНС, если импортируете товары из ЕАЭС.
Когда НДС надо восстановить
Многие компании после перехода на упрощенку с общей системы продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе ОС и НМА), приобретенные на ОСН. НК предписывает НДС, принятый к вычету по такому имуществу, восстановить. Давайте разберемся, как это делатьподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Итак, перед переходом на УСН в последнем квартале восстановите НДС, принятый к вычету по числящимся в учете на конец декабря МПЗ, ОС и выданным авансам. По МПЗ и авансам вычет восстанавливают полностью. А вот по ОС и НМА восстанавливать НДС нужно, используя формулуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:
В книге продаж за квартал, в котором вы восстанавливаете налог, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому ранее принимали НДС к вычетупп. 2, 14 Правил ведения книги продаж утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Если счет-фактура у вас не сохранился, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет. Такая ситуация возможна, например, по ОС или НМА, вычет по которым вы применили более 5 лет назад. Кстати, по идентичным товарам старые счета-фактуры вы можете не искать, а просто взять любые на нужную суммуПисьма Минфина от 25.09.2019 № 03-07-09/73784, от 06.09.2018 № 03-07-09/63731.
Справка
Входной НДС упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в затратах, а вот при расчете налога по УСН с объектом «доходы» этого сделать нельзя.
Что касается налоговых расходов, то в составе прочих вы вправе учесть НДС, восстановленный по МПЗ и ОС. К примеру, такой НДС, восстановленный организацией в 2020 г. в связи с переходом с 01.01.2021 на УСН, учтите при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2020 г.Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205
В дальнейшем, если вы вернетесь на общий режим, такой налог нельзя будет вновь принять к вычету, так как он уже был учтен в составе налоговой базы по налогу на прибыльПисьмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84.
НДС, восстановленный с уплаченных авансов, включите в стоимость товаров, работ, услуг и вместе с ней учтите в расходах на УСН.
Ошибочно применяли УСН — заявляйте освобождение от НДС
Теперь давайте рассмотрим такую ситуацию: вы применяли упрощенку, а проверяющие в ходе проверки пришли к выводу, что вы не имели на это права. В такой ситуации заявляйте освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК за весь оспоренный период. Естественно, при соблюдении условий по размеру выручки. Дело в том, что нарушение срока представления уведомления об освобождении от НДС не лишает вас права на освобождение. Вы можете его направить задним числом, вместе с документами, подтверждающими размер выручки. Даже после окончания выездной проверки. В принципе сейчас с этим согласны и сами налоговикиПисьмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@.
Дело в том, что еще в 2014 г. ВАС пришел к выводу, что уведомление, которое по закону нужно представить в налоговую не позднее 20-го числа месяца начала использования освобождения, носит чисто информационный характер. А право на освобождение от НДС возникает у налогоплательщика по факту соответствия его выручки пределу, установленному законом (бухгалтерская выручка от операций, облагаемых НДС, за 3 последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб.)п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
И еще такой момент. Если вы ошибочно применяли спецрежим и ИФНС это обнаружила, но вы не имеете права на освобождение от НДС, учтите, налоговики должны уменьшить начисленный налог на налоговые вычеты, право на которые документально подтверждено. Даже если они не были заявлены в декларации. Ведь ИФНС должна определить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщикаПостановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13.
* * *
Об НДС-изменениях, действующих с 2020 г., мы рассказывали в статье:
С 2020 г. действует еще одно правило о восстановлении НДС. Восстановить вычеты, примененные реорганизованной компанией, правопреемник должен на любом налоговом режиме. Таким образом, законодатель захотел избавиться от налоговых схем, при которых реорганизованная фирма переходила на упрощенку или вмененку с ОСН с целью не восстанавливать НДСп. 3.1 ст. 170 НК РФ; п. 3 Пояснительной записки к законопроекту № 720839-7.