Исправление опечаток и ошибок в решении по налоговой проверке
Пленум ВАС позволяет инспекторам исправить опечатки и ошибки в решении
Решение о привлечении к ответственности, принятое инспекцией по итогам налоговой проверки, должно быть вручено в течение 5 рабочих дней после его вынесения. Оно вступает в силу по истечении 1 месяца со дня врученияп. 9 ст. 101 НК РФ.
Налоговое законодательство не предусматривает возможности внесения изменений в принятое решение о привлечении к ответственности, в том числе в целях устранения допущенных противоречий, неточностей. Но Пленум ВАС толкует смысл статей 101 и 101.4 НК РФ следующим образом. После вынесения решения по итогам налоговой проверки руководитель налогового органа (или его заместитель) не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение проверенной организации или ИП. За исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. Можно менять решение по проверке, если это повлечет за собой улучшение положения налогоплательщикап. 44 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
То есть описки, опечатки и арифметические ошибки могут быть исправлены, даже если в итоге положение проверенной организации станет хуже.
Проверяющие в целом согласны с Пленумом ВАС
Описка может быть только в рукописном тексте документа. Поэтому в решениях по налоговым проверкам описок не бывает. Под опечаткой понимают ошибку, допущенную при механическом вводе печатного текста цифр или чисел, не связанную с совершением арифметических действий. Арифметическая ошибка может возникнуть в указании исходных числовых данных для расчета, не соответствующих числовым данным подтверждающего первичного документа, а также в определении результата подсчетаПисьмо ФНС от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@.
Налоговые инспекторы, как и судьи, считают, что исправление решения не может ухудшать положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления опечаток и арифметических ошибок. Исправить решение (а также полностью его отменить) возможно, если в итоге положение налогоплательщика станет лучшеПисьмо ФНС от 21.09.2023 № БС-4-11/12147@.
При исправлении опечаток или арифметических ошибок нельзя менять существо и периоды совершения налогового правонарушения, влияющие на содержание и выводы налогового органа, а также квалификацию действий (бездействия) налогоплательщика в качестве налогового правонарушения. Внесение изменений в решение по проверке с целью исправления опечатки или арифметической ошибки рекомендовано в пределах 3 лет с даты его принятияПисьмо ФНС от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@.
Управления ФНС по субъектам РФ могут исправлять опечатки и арифметические ошибки в вынесенных решениях своих инспекций, а также вносить в них изменения, если они улучшают положение налогоплательщикаПисьмо ФНС от 17.05.2022 № БВ-4-7/5869.
Инспекторам рекомендовано применять форму КНД 1160284 при внесении изменений в решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушенияприложение к Письму ФНС от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@.
Суды против внесения кардинальных изменений в решение по проверке
В одном из споров инспекторы, проверив декларацию по НДС, пришли к выводу о формальности документооборота в цепочке покупателей и продавцов транспортных средств и доначислили налог и штраф. Компания не согласилась с решением по проверке и обратилась в суд.
Судьи решили, что инспекторы нарушили существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. И поддержали компанию. Оказалось, что налоговики приняли решение о внесении изменений в решение по проверке на 59 листах. В том числе были внесены изменения в резолютивную часть решения. Были указаны ссылки на конкретные нормы НК РФ, которые нарушила компания. Общую сумму доначисленного налога разбили на три суммы с указанием установленных законодательством сроков их уплаты. Судьи пришли к выводу, что эти изменения нельзя признать исправлением опечатки в тексте. Они не только не улучшают положение организации, а даже ухудшают его. Изменения нарушают права организации, так как в итоге была создана неопределенность ее правового положенияПостановление АС ПО от 14.08.2025 № Ф06-4804/2025.
В другом случае путем внесения изменений в решение по проверке были исправлены технические и арифметические ошибки. В итоге были уменьшены налоговые обязательства компании по налогу на прибыль, принят к вычету НДС, скорректированы в сторону уменьшения пени и штрафы. Эти изменения не привели к ухудшению положения налогоплательщика и нарушению его прав и законных интересов. Поэтому решение налогового органа в этой части признали действительнымПостановление АС ПО от 28.12.2021 № Ф06-11580/2021.
Как обжаловать решение по проверке в досудебном порядке
Если вы уверены, что решение по итогам налоговой проверки содержит арифметическую ошибку, причем не в вашу пользу, попробуйте его обжаловать.
Не вступившее в силу решение можете обжаловать в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, но через свою инспекцию. Сделать это можно в течение месяца со дня вручения вам решения по проверкеп. 9 ст. 101, п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ. Вступление в силу решения по проверке будет приостановлено. Апелляционная жалоба будет рассмотрена в течение месяца со дня ее получения. Подача дополнительных документов увеличит этот срокп. 6 ст. 140 НК РФ.
В общем порядке можете обжаловать уже вступившее в силу решение по проверке. Для этого подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган через свою инспекцию в течение года со дня принятия решенияп. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ. В таком случае приостановить исполнение решения по проверке можно лишь при условии, что гарант представит в инспекцию банковскую гарантиюп. 5.1 ст. 138 НК РФ.
Жалобу подают письменно (лично или по почте) либо в электронной форме по ТКС или через личный кабинет на сайте ФНСп. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.2 НК РФ. Ее составляют по форме КНД 1110121. Необходимо соблюдать эту форму, а также порядок ее заполнения, формат и порядок представления в электронной формеприложения № 1, 2, 23, 25 к Приказу ФНС от 02.09.2024 № ЕД-7-9/693@. Направление документов в ненадлежащей форме будет означать несоблюдение досудебного порядка урегулирования спораПостановление Пленума ВС от 22.06.2021 № 18.
* * *
Прежде чем обращаться в суд, обжалуйте решение по налоговой проверке в вышестоящем налоговом органе, то есть пройдите досудебный порядок. Заявление в арбитражный суд можно подать в течение 3 месяцев после получения решения по вашей жалобе.
