Как физлицу добиться списания старой налоговой задолженности
166968
Как ИФНС взыскивает с физлица налоговый долг
Уплачивать налоги физлицо должно в установленные налоговым законодательством сроки. В общем случае не удержанный налоговым агентом НДФЛ, налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги нужно уплатить на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря следующего года. Иначе уже со 2 декабря возникает недоимка, которую налоговая инспекция может принудительно взыскать с гражданина (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 45, ст. 48 НК РФ).
Если размер отрицательного сальдо ЕНС физлица превысил 3 000 руб., то инспекция направит ему требование об уплате задолженности в срок не позднее трех месяцев со дня формирования такого сальдо. Либо в срок не позднее одного года, если отрицательное сальдо ЕНС составило сумму от 500 руб. до 3 000 руб. (ст. 70 НК РФ). Это требование нужно исполнить в общем случае в течение 8-ми дней (п. 3 ст. 69 НК РФ).
С 01.11.2025 изменен порядок взыскания налоговой задолженности с физлиц. Теперь задолженность взыскивают во внесудебном порядке, если гражданин не возразит.
Если срок исполнения требования об уплате задолженности истек, налоговая инспекция принимает решение о взыскании задолженности и направляет его физлицу. И сделать это она должна в течение 6 месяцев, иначе решение посчитают недействительным и не подлежащим исполнению. Решение направят физлицу через личный кабинет налогоплательщика или через Госуслуги. Если это сделать невозможно, то по почте заказным письмом (п. 2 ст. 48 НК РФ).
В первую очередь взыскание будет обращено на денежные средства в банках, электронные деньги, драгметаллы во вкладах и цифровые рубли. Если в результате отрицательное сальдо ЕНС не будет погашено в полном объеме, взыскание продолжат уже судебные приставы за счет иного имущества налогоплательщика. Для этого налоговый орган направляет свое постановление судебному приставу-исполнителю и одновременно размещает его в реестре решений о взыскании задолженности (пп. 3, 5 ст. 48 НК РФ).
Когда ИФНС не сможет взыскать с физлица налоговый долг
Налоговую задолженность физлица налоговые органы взыскивают преимущественно во внесудебном порядке. Но могут взыскать и в судебном. Это возможно в случае, если они пропустили срок для внесудебного взыскания, а также в некоторых других случаях (пп. 2 п. 3 ст. 45, пп. 2, 8 ст. 48 НК РФ, ч. 1 ст. 286 КАС РФ).
Пропущенный срок для подачи в суд административного иска о взыскании задолженности означает признание долга безнадежным для взыскания (ст. 59 НК РФ). Если это произошло по уважительной причине, срок может быть восстановлен судом. Но если суд отказал в восстановлении срока, задолженность также признают безнадежной к взысканию (п. 11 ст. 48, пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ).
Будет ли списан старый долг, безнадежный к взысканию
Налоговый орган может списать безнадежную к взысканию задолженность физлица по налогам. Задолженность физлица, которая привела к формированию отрицательного сальдо его ЕНС, признают безнадежной в следующих случаях (пп. 3 – 4.1 п. 1, п. 5 ст. 59 НК РФ):
- гражданин умер или объявлен умершим;
- суд принял акт, в соответствии с которым налоговый орган не может взыскать задолженность в связи с истечением установленного срока ее взыскания;
- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства (в некоторых случаях).
Кроме того, инспекторы признают безнадежной к взысканию и списывают задолженность физлица, сумма которой на 01.05.2026 не превышает 10 000 руб. (ч. 12 ст. 3 Закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ):
- по налогам и госпошлине, в отношении которой арбитражный суд выдал исполнительный документ;
- по пеням и штрафам, по которым истек срок взыскания.
Субъекты РФ и муниципальные образования могут установить дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных и местных налогов (п. 3 ст. 59 НК РФ).
Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и списании принимает налоговый орган. Но по налогам, пеням и штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, решение будет принимать таможенный орган (п. 2 ст. 59 НК РФ).
Налоговый орган принимает такое решение при наличии у него документов (сведений), подтверждающих обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности. Причем для каждого основания списания задолженности установлен свой состав документов (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@).
То есть если нет решения суда, долг так и будет числиться за физлицом. Его отражают в Личном кабинете на сайте ФНС как текущую задолженность. И возможно даже без указания на то, что истекли установленные сроки ее взыскания.
Почему старые налоговые долги – это плохо
С 1 января 2023 г. все налоги платят посредством единого налогового платежа, и они попадают на единый налоговый счет (ЕНС). При такой системе расчетов не нужно составлять отдельные платежные документы на каждый налог. Обязательства по уплате всех налогов можно погасить одной платежкой, заранее перечислив в бюджет сумму ЕНП на эти цели. Инспекторы зачтут поступившую сумму ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности гражданина по уплате налогов.
При этом должна быть соблюдена установленная очередность проведения такого зачета. Сначала будут погашены старые долги по налогам начиная с наиболее ранних, после чего будут зачтены текущие налоги при наступлении сроков их уплаты. И лишь в последнюю очередь погасят пени и штрафы, если на это останутся деньги (п. 8 ст. 45 НК РФ).
В итоге получаем такую картину: наличие безнадежной ко взысканию, но несписанной недоимки может помешать гражданину оплатить текущие налоги. Потому что перечисленные им в составе ЕНП средства в первую очередь направят на погашение старых долгов.
Сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.
В сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г. не должны были входить суммы не исполненных физлицом обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, если по ним на 31 декабря 2022 г. истек срок взыскания (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Тем не менее многие налоговые инспекции проигнорировали это требование и сформировали отрицательное сальдо ЕНС на начало 2023 года. Формальные поводы для этого находились. Например, у инспекции не было судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивал бы возможность взыскания недоимки. Или в отношении суммы долга не возбуждалось исполнительное производство. Можно предпринять попытку обжаловать бездействие инспекторов в вышестоящий налоговый орган. Но успех не гарантирован (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Выход из ситуации – обращение в суд
Инициировать судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик. В том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Также можно попросить суд обязать инспекцию не только списать эту задолженность, но и удалить информацию о ней из сальдо ЕНС и из Личного кабинета физлица на сайте ФНС. При благополучном исходе полученное решение суда после вступления в силу нужно передать в ИФНС под расписку. На основании этого решения ИФНС спишет долг и уберет информацию о нем из Личного кабинета.
