Как физлицу добиться списания старой налоговой задолженности

Иногда у граждан в Личном кабинете на сайте ФНС отображаются старые налоговые долги, которые налоговая инспекция и не взыскивает, и не списывает. И если до 2023 г. это в общем-то ни на что не влияло, с 2023 г. ситуация поменялась. Расскажем, на что влияет наличие старых налоговых долгов и как заставить налоговую инспекцию их списать.

Когда ИФНС не может взыскать с физлица налоговый долг

В общем случае по окончании года налоговая инспекция присылает гражданам уведомление с начисленными суммами личных налогов (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, НДФЛ, который не был удержан налоговым агентом). Срок уплаты таких налогов – не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. И если налоги не уплачены в срок, то уже со 2 декабря возникает недоимка, которую налоговая инспекция может взыскать с гражданина в принудительном порядке (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 45, ст. 48 НК РФ).

По правилам инспекция должна выставить гражданину требование об уплате задолженности в срок не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (а до 1 января 023 г. – со дня выявления недоимки) (п. 1 ст. 70 НК РФ). Правда, если сумма недоимки менее 3 000 руб., то срок на выставление требования больше. Скажем, с 1 января 2023 г. он составляет 1 год со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 70 НК РФ).

В требовании указывается срок на погашение задолженности (в общем случае – 8 рабочих дней с даты получения требования) (п. 3 ст. 69 НК РФ).

И если требование не оплачено в срок, то налоговый орган начинается процедуру принудительного взыскания недоимки с физлица, а именно обращается в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб. (п. 3 ст. 48 НК РФ). Если же сумма задолженности менее 10 000 руб., то сроки увеличиваются – см. подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ. В частности, если сумма недоимки не превысила 10 000 руб., то налоговики могут обратиться в суд не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекли 3 года со срока исполнения требования об уплате задолженности.

Если же налоговый орган пропустит срок на обращение в суд, то он уже не сможет взыскать с физлица долг. И такой долг признается безнадежным к взысканию, поскольку его взыскание становится невозможным (ст. 59 НК РФ).

Отметим, что пени, начисленные на сумму недоимки, могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога (п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Иными словами, если инспекция пропустила сроки для принудительного взыскания самой суммы недоимки по налогу, то и пени она взыскать не сможет.

Будет ли списан старый долг, безнадежный к взысканию

Для того, чтобы старый, безнадежный к взысканию, налоговый долг был списан из лицевого счета физлица, нужны основания. А это в частности судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (п. 1 ст. 59 НК РФ). При этом:

• или само физлицо может обратиться в суд для признания долга безнадежным;
• или налоговый орган мог обратиться в суд для взыскания долга, но сроки взыскания пропущены и суд вынес определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

То есть в качестве основания подойдет любой судебный акт, в котором будет констатирована невозможность взыскания долга.

Как разъяснил Пленум ВАС РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При отсутствии упомянутого судебного акта в выдаваемой налоговым органом справке о состоянии расчётов должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В Порядке списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию (утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@) также указано, что основанием для списания задолженности, признанной безнадежной ко взысканию, является копия вступившего в законную силу акта суда. При этом это может быть копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. После получения такого документа ИФНС в течение 5 рабочих дней должна принять решение и списать долг.

То есть если судебного решения нет, то долг так и будет числиться за физлицом. И отражаться в Личном кабинете на сайте ФНС как текущая задолженность. И возможно даже без указания на то, что налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания данных сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Почему старые налоговые долги – это плохо

Дело в том, что до 2023 г. налоги нужно было платить на конкретный КБК за конкретный период. После перечисления денег в бюджет по конкретному уведомлению соответствующие суммы распределялись налоговым органом в соответствии с данными, указанными в платежном документе. Скажем, если физлицо при уплате указало, что это налог на имущество за 2021 г., то закрывалась задолженность именно по налогу на имущество за 2021 г.

Но с 1 января 2023 г. все налоги платятся посредством единого налогового платежа и попадают на единый налоговый счет (ЕНС). Иными словами, даже если гражданин при перечислении в бюджет денег укажет в платежном документе, что это конкретный налог за конкретный период, деньги будут зачислены на ЕНС и распределены следующим образом (п. 8 ст. 45 НК РФ):

• сначала ИФНС погасит старые долги по налогам (начиная с наиболее старых недоимок);
• затем будут зачтены текущие налоги (при наступлении сроков уплаты);
• если после этого останутся свободные деньги, то их пустят на погашение пеней и штрафов.

Получается, что наличие старой (безнадежной ко взысканию) недоимки не позволит гражданину оплатить текущие налоги, скажем, за 2022 г. со сроком уплаты 1 декабря 2023 г. Ведь как только физлицо уплатит сумму текущего налога, деньги будут взысканы в погашение старой задолженности, по которой утрачен срок взыскания. Несмотря на то, что такое взыскание нарушает права гражданина.

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

В сальдо единого налогового счета по состоянию на 1 января 2023 г. не должны были включаться суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Однако в нарушение закона многие инспекции закрыли глаза на это правило и суммы, невозможные ко взысканию, отразили как обычную задолженность, что сформировало отрицательное сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 г.

Это незаконно. Можно попытаться оспорить это путем направления в УФНС жалобы на действия ИФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). Но не факт, что УФНС обяжет нижестоящую инспекцию исправить допущенную ошибку.

Выход из ситуации – обращение в суд

Таким образом, если гражданин хочет избавиться от долга, который ИФНС уже взыскать не может, он может обратиться в суд общей юрисдикции с требованием признать задолженность по определенному налогу за конкретный год в таком-то размере и задолженность по пеням на сумму этого налога безнадежными к взысканию в связи с тем, что налоговый орган утратил возможность взыскания этих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания (п. 4 ст. 59 НК РФ).

Также можно попросить суд обязать инспекцию принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и списании этой задолженности, а также удалить информацию о задолженности физлица из сальдо ЕНС и из Личного кабинета физлица на сайте ФНС России.

При подаче в суд заявления придется заплатить госпошлину – 300 руб. как за требование неимущественного характера (подп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

Копию заявления с требованием о признании суммы долга безнадежной к взысканию надо направить в ИФНС (ответчику) и только после этого подавать в суд.

При благополучном исходе физлицо получит решение в свою пользу, которое после вступления в силу надо будет передать в ИФНС под расписку. На основании этого решения ИФНС спишет долг и уберет информацию о нем из Личного кабинета.