В ООО из МУП: как учесть формирование уставного капитала и имущество

Из чего формируется УК ООО при преобразовании из МУП

Имущество МУП принадлежит на праве собственности муниципальному образованию, поэтому его администрация и принимает решение о преобразовании МУП в ООО. Однако размер уставного капитала (далее — УК) такого ООО определяется не администрацией и не произвольно — на этот счет есть определенные правила. Они прописаны в Законе о приватизации (так как только в рамках приватизации и возможно преобразование МУП в ООО), и по этим правиламп. 4 ст. 37, ст. 11 Закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ (далее — Закон № 178-ФЗ):

•уставный капитал ООО формируют подлежащие приватизации активы МУП;

•размер УК ООО равен балансовой стоимости этих активов.

Какие активы МУП не участвуют в формировании УК ООО

Конечно, определение того, какое имущество перейдет к ООО в результате преобразования, а какое нет, — это задача не бухгалтерии, а администраций муниципалитета и их юридических служб. Вместе с тем бухгалтеры часто задают этот вопрос, поэтому кратко на нем остановимся.

Законодательно определено, какое имущество приватизации не подлежит. Если такие активы МУП будут в ходе преобразования переданы ООО, то их приватизация путем преобразования может, как показывает судебная практика, быть признана недействительнойсм., например, Постановления АС УО от 21.05.2024 № Ф09-2041/24; АС ЗСО от 08.06.2020 № Ф04-2061/2020.

Во-первых, не могут быть приватизированы в составе имущественного комплекса МУП социально важные объекты — их полный список приведен в п. 1 ст. 30 Закона № 178-ФЗ. Среди них, к примеру, предназначенные для обслуживания населения объекты транспорта и энергетики.

Во-вторых, не подлежит приватизации имущество, которое в соответствии с федеральными законами относится к объектам гражданских прав, оборот которых не допускается (к объектам, изъятым из оборота), и может находиться только в государственной или муниципальной собственностип. 2 ст. 129 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 178-ФЗ. Единого списка таких объектов нет, нужно смотреть «профильные» законы в зависимости от вида имущества (например, некоторые объекты культурного наследияст. 50 Закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ, некоторые музейные предметы и коллекциист. 12 Закона от 26.05.1996 № 54-ФЗ).

В-третьих, есть список разнородных видов государственного и муниципального имущества (это, например, природные ресурсы), на отчуждение которого положения Закона о приватизации не распространяются. Список приведен в п. 2 ст. 3 Закона № 178-ФЗ.

Все имущество, не включенное в состав подлежащих приватизации активов МУП, изымает его собственник, то есть муниципальное образованиеп. 4 ст. 11 Закона № 178-ФЗ.

Как при преобразовании учесть земельные участки под недвижимостью

В состав подлежащего приватизации имущества МУП включаются, в частности, здания, строения, сооружения, объекты незавершенного строительства. Их приватизация без одновременной приватизации земельных участков, на которых они расположены, невозможна (исключение — земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте)п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 11 Закона № 178-ФЗ.

Поэтому в собственность создаваемого в результате преобразования ООО переходят земельные участки:

•находящиеся у МУП на праве аренды или постоянного (бессрочного) пользования;

•занятые объектами недвижимости, входящими в состав приватизируемого имущественного комплекса МУП, и необходимые для использования этих объектовпп. 1, 2 ст. 28 Закона № 178-ФЗ.

При формировании уставного капитала ООО такие земельные участки учитываются по кадастровой стоимости, в ходе инвентаризации на них должны быть оформлены кадастровые паспортап. 3 ст. 11, п. 5 ст. 28 Закона № 178-ФЗ.

Где взять данные для расчета размера УК ООО

Помимо недвижимости (в том числе земельных участков под нею), в состав подлежащего приватизации имущества МУП включаются все его активы и обязательства, в частностип. 1 ст. 11 Закона № 178-ФЗ:

•оборудование, инвентарь, сырье, продукция и прочее имущество;

•права требования;

•долги, в том числе по выплатам за причинение вреда жизни и здоровью граждан;

•права на фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права.

Чтобы ничего не было упущено, в МУП проводится инвентаризация, и по ее данным администрация готовит документы на приватизацию.

Все подлежащие приватизации активы МУП, в том числе земельные участки, должны быть зафиксированы в передаточном акте на основаниист. 59 ГК РФ; ст. 11 Закона № 178-ФЗ:

•акта инвентаризации МУП. По данным акта и на его дату формируется промежуточный баланс (в объеме и по формам годовой отчетности)п. 2 ст. 11 Закона № 178-ФЗ; п. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Письмо Минимущества от 06.06.2002 № АБ-2/10099 (п. 9) (далее — Письмо № АБ-2/10099);

•аудиторского заключения, подтверждающего достоверность данных промежуточной бухгалтерской отчетности;

•документов о земельных участках, представленных МУП, и о правах на них.

Передаточный акт — это документ, на основании которого все права и обязанности преобразованного МУП переходят к ООО как к правопреемникуп. 1 ст. 59 ГК РФ; ст. 37 Закона № 178-ФЗ.

Часть имущества МУП может находиться в аренде у третьих лиц. Она, как и прочее имущество, обремененное правами третьих лиц, также отражается в передаточном акте и участвует в формировании УК ОООПисьмо № АБ-2/10099 (пп. 14, 17).

Как рассчитать размер уставного капитала ООО

Размер УК ООО, как мы сказали, равен балансовой стоимости всех подлежащих приватизации активов МУП. Эта величина рассчитывается как стоимость чистых активов по данным промежуточного баланса плюс кадастровая стоимость земельных участков и минус стоимость не подлежащих приватизации объектовпп. 2, 3 ст. 11 Закона № 178-ФЗ. Чистые активы при этом определяют по утвержденным Минфином правиламПорядок, утв. Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Расчет балансовой стоимости составляют на дату акта инвентаризации (в произвольном виде, обязательной формы не утверждено) и включают в передаточный акт. Результат расчета и есть размер уставного капитала ОООп. 2 ст. 11 Закона № 178-ФЗ; Письмо № АБ-2/10099 (пп. 9, 18).

Часто спрашивают, может ли УК ООО получиться больше или меньше уставного фонда МУП. Да, и это естественно. Поскольку при расчете учитываются только подлежащие приватизации активы МУП, а также занятые такими недвижимыми активами земельные участки (при наличии), то результат не зависит от размера его уставного фонда.

Если на момент преобразования МУП его уставный фонд не оплачен

В состав приватизируемых активов МУП входит и его дебиторская задолженность.

Однако правила расчета стоимости чистых активов предусматривают, что задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал (уставный фонд) исключается из состава активовп. 5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Поскольку по стоимости чистых активов рассчитывается балансовая стоимость активов, а значит, и размер уставного капитала ООО, можно сделать вывод, что в его формировании задолженность учредителя по оплате уставного фонда МУП никак не участвует.

Заметим, что в форме баланса нет отдельной строки для задолженности учредителя по вкладу в уставный фонд. При расчете чистых активов нужно вручную вычесть эту сумму из строки 1600 баланса.

Что считается оплатой уставного капитала ООО

Оплата уставного капитала ООО, создаваемого в результате преобразования МУП, происходит в виде передачи обществу активов МУП и указанных в передаточном акте земельных участков в порядке их приватизации. Таким образом, на момент госрегистрации ООО уставный капитал считается оплаченным учредителем — администрацией муниципального образования, которая получает в нем 100%-ю долюст. 217, п. 2 ст. 218 ГК РФ; п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 1 ст. 37, ст. 39 Закона № 178-ФЗ.

Где взять данные для вступительной отчетности ООО

Как известно, при обычном преобразовании, когда меняется только организационно-правовая форма, а на балансе остаются те же активы и обязательства, заключительная и вступительная отчетность не нужныприложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875. Однако это правило не работает в случае преобразования МУП в ООО, поскольку одновременно это и приватизация имущества с формированием из него уставного капитала создаваемого ООО.

Так что, помимо промежуточного баланса, который, напомним, составляется на дату акта инвентаризации, преобразуемое в ООО МУП формирует также и заключительную бухгалтерскую отчетность — за период с 1 января по день, предшествующий дате госрегистрации ОООпп. 1, 3 ст. 16 Закона № 402-ФЗ.

Вступительная отчетность ООО формируетсяп. 1 ст. 37 Закона № 178-ФЗ; п. 3 ст. 6, п. 7 ст. 16 Закона № 402-ФЗ:

•по данным заключительной отчетности, в которой отражены в том числе и изменения, произошедшие с момента составления промежуточного баланса;

•на основании передаточного акта, куда также включены сведения о переходящих ООО земельных участках и о не подлежащих приватизации (следовательно, не передаваемых ООО) активах МУП.

Соответственно, от заключительной отчетности МУП вступительная отчетность ООО будет отличаться как минимум размером УК. Также могут быть различия, например, в показателях стоимости основных средств — за счет начисления амортизации после даты проведения инвентаризации и за счет перешедших в собственность ООО земельных участков под приватизированной недвижимостью; в показателях нераспределенной прибыли — за счет операций за время с даты составления акта инвентаризации до госрегистрации ООО и изменения размера УК.

Как определить налоговую первоначальную стоимость ОС в ООО

Как мы сказали, преобразование МУП в ООО — это не только реорганизация, но и приватизация имущества, а его передача в собственность ООО — это по сути оплата его уставного капитала. В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 277 НК РФ государственное имущество, которое получено в порядке приватизации в виде вклада в уставный капитал, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату приватизации.

Однако Минфин считает, что эта норма применяется только при приватизации имущества путем внесения его в уставные капиталы акционерных обществ в порядке ст. 25 Закона № 178-ФЗп. 1 ст. 13 Закона № 178-ФЗ. А в случае приватизации путем преобразования МУП в ООО следует в качестве первоначальной стоимости взять стоимость по данным налогового учета МУП, то есть руководствоваться порядком, который установлен для юрлиц, созданных в результате реорганизациип. 2.1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2024 № 07-01-09/23137, от 04.08.2021 № 03-03-06/1/62339.

Когда ООО должно восстановить НДС

Если МУП было плательщиком НДС, а появившееся в результате преобразования ООО будет применять УСН или пользоваться освобождением от НДС по ст. 145 НК, то ООО должно как правопреемник восстановить входной НДС по остаткам товаров (работ, услуг), основным средствамп. 3.1 ст. 170 НК РФ. Для этого к заключительной отчетности МУП должны быть приложены полученные унитарным предприятием счета-фактуры или их копии, по которым ранее был принят к вычету НДС, а после преобразования может понадобиться его восстановление. При их отсутствии восстановить НДС нужно будет на основании бухгалтерской справки-расчета.

Заплатить восстановленный НДС следует не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором началось применение УСН. Соответственно, если ООО перешло на УСН с момента создания, то срок уплаты НДС — 28-е число месяца, следующего за кварталом, в котором оно зарегистрировано в ЕГРЮЛ. Декларацию по НДС можно сдать на бумагеп. 5 ст. 174 НК РФ.

* * *

ТК разрешает расторгнуть договор с главным бухгалтером при смене собственника имущества организациич. 1 ст. 75, п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. У МУП и ООО учредитель один и тот же — муниципалитет. Однако из-за того, что при преобразовании происходит приватизация имущества, оно отчуждается в собственность ООО. Значит, его собственник меняетсяп. 32 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2. И ООО как новый собственник в течение 3 месяцев со дня госрегистрации может расторгнуть трудовой договор с главбухом с выплатой компенсации не ниже трех средних месячных заработковст. 181 ТК РФ.