Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 сентября 2018 г.
Содержание журнала № 19 за 2018 г.
Полученные дивиденды больше выплачиваемых: считаем НДФЛ
Расчет НДФЛ с дивидендов
Когда организация, выплачивающая дивиденды, сама получила их от дочерней компании, при расчете НДФЛ с дивидендов участникам-резидентам должна использоваться такая формулап. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085:
где Н — сумма налога;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу участника, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению организацией. То есть это дробь, числитель которой — дивиденды, начисленные одному конкретному участнику, а знаменатель — дивиденды, начисленные всем участникам;
Сн — налоговая ставка, равная 13%;
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению организацией в пользу всех получателей (дивиденды, начисленные всем участникам);
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных организацией от других компаний в текущем и предыдущих периодах, с которых был уплачен налог на прибыль, при условии что указанные дивиденды ранее не учитывались организацией при определении базы по налогу с дивидендов.
Как разъяснил Минфин, экономический смысл показателя Д2 состоит в исключении из расчетов сумм дивидендов, полученных налоговым агентом, с которых уже был удержан налог. Делается это во избежание их повторного налогообложенияПисьмо Минфина от 02.08.2016 № 03-03-06/1/45297.
Вычет полученных дивидендов
Когда решите распределять дивиденды, не ошибитесь с подсчетом НДФЛ. Особенно если сами до этого получали дивиденды от других компаний
Рассмотрим такую ситуацию: организация получала дивиденды от участия в других организациях в течение предыдущих 3 лет. Сама дивиденды ранее не выплачивала. Но решила выплатить по итогам 2017 г. участникам — физическим лицам. Сумма выплачиваемых в 2018 г. дивидендов существенно меньше дивидендов, которые были получены от участия в других организациях за 3 предыдущих года. Считается ли, что все полученные дивиденды поучаствовали в расчете, и в дальнейших периодах их уже нельзя будет учесть при расчете налога с выплачиваемых дивидендов?
К примеру, организация получила дивиденды от участия в других организациях, с которых был удержан и уплачен налог на прибыль дочерней организацией: за 2015 г. — 6 млн руб., за 2016 г. — 4 млн руб., за 2017 г. — 3 млн руб.
В июне 2018 г. организация приняла решение выплатить дивиденды своим участникам за 2017 г. в сумме 3 млн руб. в соответствии с их долей в уставном капитале (УК). Участники — три физических лица (налоговые резиденты) владеют равными долями в УК. Каждому из них начислено по 1 млн руб. дивидендов. Как определить показатель Д2? Взять все без исключения суммы, полученные за 2015—2017 гг. (6 млн руб. + 4 млн руб. + 3 млн руб.), либо только сумму, не превышающую распределяемые дивиденды (3 млн руб.)?
Налоговый кодекс предписывает брать все суммы без исключения. То есть в нашем случае расчет НДФЛ с дивидендов каждому участнику будет такой:
Получаем отрицательную сумму НДФЛ. В НК прямо сказано, что в таком случае обязанность по уплате налога не возникает, однако и его возмещения из бюджета не будетп. 5 ст. 275 НК РФ.
То есть каждому из участников организация выплачивает полную сумму начисленных дивидендов — по 1 млн руб.
Справка
Напомним, что в отношении дивидендов вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные) не применяютсяабз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ. И неважно, что ставка налога по ним — 13%.
Перенос вычета на следующий год
Но это еще не все. Предположим, что в следующем году организация тоже решит выплатить дивиденды своим участникам. При этом новых сумм от дочерней компании она не получит.
Чему в следующем году будет равен показатель Д2 в «дивидендной» формуле: 10 млн руб. или 0 руб.? Иначе говоря, можно ли перенести с прошлого года фактически не задействованную разницу между Д2 и Д1?
Суммы из дивидендного расчета на будущее не переносятся
  | БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— При определении суммы налога с выплачиваемых дивидендов в качестве показателя Д2 должна учитываться общая сумма полученных ранее организацией от других компаний дивидендов, не участвовавших до этого в расчетах, — при условии что с них был уплачен налог на прибыль.
При дальнейшей выплате дивидендов в последующие годы суммы, учтенные в 2018 г., уже не будут участвовать в расчетах. Ведь возможность переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее не предусмотрена НК РФ.
Как видим, если в следующем году организация будет выплачивать дивиденды, то при отсутствии сумм новых дивидендов от дочерних компаний показатель Д2 будет равен 0. А значит, с выплачиваемых в следующем году дивидендов придется удержать НДФЛ.
* * *
Получается, что те компании, которые не каждый год распределяют дивиденды, могут оказаться в худшем положении, чем те, которые распределяют их ежегодно. Однако если вы соберетесь поспорить по этому поводу с проверяющими в суде, то лучше сначала заплатить налог, а в случае выигрыша — вернуть его из бюджета.
Ведь по дивидендам, выплачиваемым российской организацией физическому лицу, НДФЛ должен исчислить и уплатить в бюджет налоговый агентп. 3 ст. 214 НК РФ. И за ошибки при расчете и удержании такого налога проверяющие накажут организациюст. 123 НК РФ.
