ПСН-2021: перезагрузка

— Александр Ильич, Законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ во многие виды «патентной» деятельности в НК внесено уточнение: «по индивидуальному заказу населения». В то же время с 01.01.2021, как мы понимаем, регионам дана почти полная свобода в выборе видов деятельности, которые можно переводить на ПСН. И какие-то регионы добавили, к примеру, в вид деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых изделий, головных уборов и прочего слова «по индивидуальному заказу», а какие-то нет.
Значит ли это, что в тех регионах, где такую поправку не внесли, в рамках ПСН возможен пошив этих изделий на продажу, а не только на заказ? Насколько вообще теперь формулировки из перечня в НК обязательны для регионов?

— С 01.01.2021 перечень видов деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК открытый. То есть субъекты РФ могут ввести на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности из ОКВЭД2 и ОКПД2, с учетом установленных ограниченийподп. 2 п. 8, п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Поэтому перечень из НК теперь тоже является примерным. Региональные власти могут сами решить, воспроизвести ли в своем законе точную формулировку из «федерального» перечня или нет.

И если с 01.01.2021 в законе субъекта РФ по какому-либо виду деятельности не оговаривается условие «по индивидуальному заказу населения», то это значит, что заказчиком работ (услуг) у ИП, которому выдан патент на этот вид деятельности, могут быть как физические, так и юридические лица. Там, где такая оговорка в региональном законе появилась, ИП может применять патентную систему строго в отношении изготовления таких изделий по индивидуальным заказам населения. А доходы от продажи, к примеру, головных уборов, изготовленных вне рамок индивидуального заказа, будут облагаться по ОСН или УСН.

— Для ИП, плативших ЕНВД по рознице, общепиту, услугам автостоянок или автосервисов, установлен на I квартал 2021 г. особый режим расчета стоимости патента, действующий до вступления в силу регионального закона с размерами ПВД по этим видам деятельности. Что, если субъект РФ внес изменения в закон о ПСН до 30.11.2020 и установил новые размеры ПВД на 2021 г., но по этим четырем видам деятельности там ПВД не установлен? Будет ли «переходный» патент действовать в таком регионе?

— Да, будет. Субъекты РФ должны были привести свои законы о патентной системе в соответствие с редакцией гл. 26.5 НК, действующей с 01.01.2021. Если они этого не сделали, то до дня вступления в силу соответствующего регионального закона, но в любом случае не позднее чем до 31.03.2021 в регионе действует переходный режим в отношении четырех видов деятельности. Это автостоянки, розничная торговля и услуги общепита через объекты с площадью торгового зала/зала обслуживания посетителей свыше 50 до 150 кв. м, а также деятельность по ремонту, техобслуживанию авто- и мототранспорта, мотоциклов, машин и оборудования, мойке, полированию и предоставлению аналогичных услуг. Патенты на специальных, «федеральных» условиях могут получить только те ИП, которые применяли по этим видам деятельности ЕНВД в IV квартале 2020 г.

Такие патенты могут быть выданы на срок от 1 до 3 месяцев и будут действовать либо до окончания указанного в них срока, но не позднее 31.03.2021, либо до даты вступления в силу закона субъекта РФ, где будет установлен потенциальный доход по виду деятельности, на который выдан «федеральный» патент, если это произойдет раньше 1 апреляч. 1, 3 ст. 3 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

То есть если, скажем, ИП получил на «федеральных» условиях патент по автостоянкам на январь — март, но закон субъекта РФ, устанавливающий ПВД по автостоянкам, вступит в силу с 01.03.2021, стоимость патента за март предпринимателю пересчитают.

Еще пример. Допустим, власти региона решат, что увеличивать лимит по площади торгового зала для розничной торговли через магазины и павильоны не нужно, и оставят по этому виду деятельности прежнюю формулировку. Тогда в этом регионе на январь — март 2021 г. можно будет получить патент на «федеральных» условиях, то есть на магазин с площадью зала свыше 50 до 150 кв. м. А с апреля в отношении такой розницы придется отчитываться по ОСН либо по УСН.

— Вопрос конкретно по автосервисам (деятельность по ремонту, техобслуживанию, мойке и полировке). Переводить такую деятельность на ПСН можно было всегдаподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021). В гл. 26.5 НК раньше не назывались прямо «мойка и полировка авто», но Минфин разъяснял, что в отношении и этих услуг ПСН применять можно. Нельзя было получить патент только на услуги автоматов для самостоятельной мойки машинПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74059.
Действует ли в регионе «переходный» патент для автосервисов, если такой вид деятельности в региональном законе о ПСН уже давно есть?

— Редакция вида предпринимательской деятельности, указанного в подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК, уточнена. Поэтому субъект РФ в своем законе должен также уточнить наименование этого вида деятельности при установлении размеров ПВД на 2021 г. Если изменения в региональный закон в этой части не внесены, формулировка вида деятельности там не изменилась, то действует переходный режим. Подчеркну, что «переходный» патент в таком случае могут получить только автосервисы, которые в IV квартале 2020 г. платили ЕНВД. А вот тем ИП, которые и до 2021 г. работали на патенте и захотят продолжить применять ПСН, патент на 2021 г. будет выдан на условиях регионального закона.

— Вопрос по уменьшению стоимости патента на страховые взносы. Верно ли, что ИП, получивший несколько патентов на календарный год, патент для учета страховых взносов и пособий выбирает произвольно, независимо от того, какой патент он получил раньше? Например, если один патент получен на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, а другой — с 01.03.2021 по 31.12.2021, может ли ИП уменьшать на взносы стоимость второго патента?

— По каждому патенту налог исчисляется отдельно, в том числе с учетом страховых взносов, уплаченных за работников, которые заняты в «патентной» деятельности. Уменьшить «патентный» налог по деятельности с работниками можно не более чем на 50%п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

При этом в новой редакции НК предусмотрена возможность перенести превышение суммы страховых взносов над размером 50%-го ограничения, образовавшееся при расчете налога по одному патенту, на другой патент. То есть рассчитывать стоимость патента нужно с учетом страховых взносов, уплаченных за работников, занятых в этом виде «патентной» деятельности. А вот если получится так, что сумма уплаченных взносов превысит 50% от стоимости этого патента, то превышение, неучтенный остаток, можно перенести на другой патент, действующий в этом же календарном году, при условии, что расчет налога по нему также производится в порядке, предусмотренном для ИП-работодателя.

При этом предприниматель сам решает, при исчислении налога по какому патенту он будет учитывать страховые взносы, уплаченные за себя.

— Хотелось бы еще уточнить вопрос про учет страховых взносов ИП за себя. Когда речь шла об уменьшении ЕНВД, Минфин сначала считал, что ИП, который уплачивает ЕНВД по двум видам деятельности и использует труд наемных работников только в одном из них, вправе уменьшить ЕНВД по деятельности без работников на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без учета 50%-го ограниченияПисьмо Минфина от 06.08.2013 № 03-11-11/31650.
Но в более поздних ПисьмахПисьма Минфина от 24.06.2015 № 03-11-11/36589, от 13.09.2013 № 03-11-09/37786 (направлено Письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18590) Минфин разъяснял, что если у ИП есть работники хотя бы в одном виде деятельности на ЕНВД, то ЕНВД и по тем видам деятельности, где работников нет, он не вправе уменьшить на взносы за себя. Не будет ли таких же проблем на ПСН? Может ли ИП уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя стоимость патента по бизнесу, где у него нет работников, если на другом патенте работники есть? И взаимно переносить остатки, образовавшиеся при уменьшении налога по таким патентам на сумму взносов?

— Если ИП ведет несколько видов «патентной» деятельности, при этом на одном из патентов он работает самостоятельно, без привлечения наемных работников, то стоимость этого патента он вправе уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя. Если сумма уплаченных за себя взносов превысит стоимость этого патента, то ИП может учесть превышение при расчете налога по другим патентам. Проводить аналогию с порядком учета страховых взносов на ЕНВД здесь не стоит. В гл. 26.3 НК не было специальной нормы, регламентирующей «перекрестный» учет страховых взносов.

Теперь что касается неучтенного остатка суммы страховых взносов, образовавшегося при уменьшении налога по патенту, где у ИП есть работники. Такой остаток ИП вправе отнести на уменьшение стоимости другого патента, налог по которому также исчисляется с учетом 50%-го ограничения, то есть где в «патентной» деятельности тоже задействованы работники. Иных ограничений по учету этого превышения в рамках календарного года нет.

А вот перенести остаток по сумме взносов, образовавшийся при расчете налога по патенту с работниками, на патент, где ИП работает один, нельзя. То есть если стоимость такого патента после уменьшения на взносы ИП, уплаченные за себя, получилась ненулевой, нельзя уменьшить ее еще и на взносы за работников, занятых у ИП в других видах «патентной» деятельности.

— Предприниматель занимается грузоперевозками. Если он зарегистрирован по месту жительства в Москве, а объект недвижимости, на базе которого организован автопарк, находится в Московской области и там же заключаются трудовые договоры с сотрудниками, где он должен получить патент на грузоперевозки: в Москве или в Московской области? Выдадут ли предпринимателю патент в области?

— Патент на грузоперевозки действует на территории региона, который в нем указан. Плательщики, ведущие деятельность в сфере грузоперевозок, подают заявление на патент в ИФНС по месту жительства, даже если законом субъекта РФ регион поделен на территории действия патентапп. 1, 2 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Но это касается ситуации, когда ИП ведет такую деятельность в домашнем регионе. Положения НК не запрещают выдачу патента на грузоперевозки в регионе не по месту жительства предпринимателя. И если ИП фактически будет вести деятельность в регионе, в котором он не состоит на учете по месту жительства, то, конечно, патент он должен получить в этом регионе.

— А может ли ИП вести деятельность в сфере грузоперевозок на основании патента, полученного по месту жительства, если территория перевозок не ограничивается домашним регионом? Если, например, ИП зарегистрирован в Краснодаре и получил там патент, а груз возит из Краснодара в Москву, где берет груз в Краснодар во избежание холостого пробега, нужно ли ему получать еще и патент в Москве? Будет ли иметь значение указание в транспортной накладной грузоотправителя из Москвы?

— Нормы НК не ограничивают ИП-перевозчика исключительно пределами субъекта РФ, в котором получен патент. Если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов заключаются в том регионе, в котором получен патент, а в других находится только пункт разгрузки или погрузки, то предпринимателю не нужно получать патент в каждом из этих регионовПисьма Минфина от 26.11.2020 № 03-11-11/103163, от 11.10.2019 № 03-11-11/78446, от 28.06.2019 № 03-11-11/47410.

В транспортной накладной нет реквизита, где указывалось бы место заключения договора. Если иное не предусмотрено договором между сторонами, то транспортная накладная составляется грузоотправителемп. 2 ст. 785 ГК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ. Поэтому оформление транспортной накладной на новый груз грузоотправителем в регионе разгрузки товара не говорит о том, что ИП ведет деятельность в этом регионе, если договор на оказание этой транспортной услуги заключен по месту жительства ИПст. 444 ГК РФ. Например, путем направления перевозчику заявки в электронном виде через Интернет.

По мнению судов, о ведении деятельности в сфере грузоперевозок по месту учета ИП может свидетельствовать то, что там им открыт расчетный счет в банке, проводится ремонт автотранспорта, заключаются договоры на хранение машин, трудовые договоры с водителями и пр.Постановление АС УО от 02.07.2015 № Ф09-4440/15

— Если после получения патента на грузоперевозки или перевозки пассажиров ИП продал одну машину и купил другую, может ли он применять ПСН в отношении перевозок на новой машине? Ведь в патенте указываются данные конкретного ТС.

— Замена одного автомобиля на другой не влияет на обязательства по ПСН, не увеличивает размер потенциально возможного дохода. Поэтому ИП вправе продолжить применение ПСН по этой деятельности на основании ранее полученного патента. То есть облагать доходы от перевозок новым авто по ОСН или УСН не нужно. Такая позиция подтверждается разъяснениями МинфинаПисьмо Минфина от 17.04.2019 № 03-11-11/27521. Полагаю, что о замене целесообразно уведомить ИФНС, выдавшую патент. И надо учитывать, что доходы от продажи машины не подпадают под патент и облагаются налогами в рамках ОСН или УСН.