Заполняем «прибыльную» отчетность за 9 месяцев правильно

Убыток прошлого года: можно ли учесть в декларации за 9 месяцев

Фирма на ОСН работает с 2019 г. В 2020 г. были убытки. По итогам 9 месяцев 2021 г. получена прибыль. Можно ли нам сейчас учесть 50% убытка в декларации за 9 месяцев 2021 г.? Если да, то прошлогодний убыток за какой период нужно брать: за 9 месяцев 2020 г. или за весь 2020 г.? Надо ли заполнять приложение № 4 к листу 02?

— Да, в отчетном периоде, в том числе за 9 месяцев текущего года, компания может зачесть полученные ранее убыткип. 1 ст. 283 НК РФ. Для этих целей прошлогодним будет убыток, который вы получили в предыдущем налоговом периоде, то есть по итогам 2020 г., и отразили в приложении № 4 к листу 02 «прибыльной» декларации за тот период.

Обратите внимание, что лимит зачета убытка — не более 50% прибыли отчетного периода, а не 50% убытка. С учетом этого правила убыток можно использовать полностью или частичнопп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ.

Для наглядности приведем пример. Допустим, прибыль за 9 месяцев 2021 г. — 100 000 руб., убыток за 2020 г. — 40 000 руб. Тогда предельная сумма, на которую можно уменьшить прибыль, равна 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%). Но в нашем примере весь убыток равен 40 000 руб., а значит, база для расчета налога на прибыль за 9 месяцев составит 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.).

Приложение № 4 к листу 02 в декларацию за 9 месяцев не включают. Убыток, на который вы уменьшаете «прибыльную» базу, надо отразить по строке 110 листа 02 декларациипп. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок).

Покажем фрагмент декларации, заполненный по данным нашего примера.

Получен убыток: как заполнить приложение № 5 к листу 02

Фирма создана в апреле, деятельность начала вести с июля. В сентябре открыли ОП. По итогам 9 месяцев сработали в убыток. Нужно ли нам заполнять приложение № 5 к листу 02?

— Обязанность отчитываться по налогу на прибыль по ОП возникает с момента постановки подразделения на налоговый учет, даже если по итогам отчетного периода получен убытокпп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка. Вы открыли ОП в сентябре, значит, в декларации за 9 месяцев вам нужно заполнить приложение № 5 к листу 02.

При убытке значение строки 120 листа 02 декларации равно нулю, поэтому в строках 030 и 050 приложения № 5 к листу 02 по ГП и ОП тоже ставьте нулип. 10.2 Порядка.

Остальные строки заполните в обычном порядке. То есть даже при убытке вам нужно рассчитать и указать в декларации долю прибыли каждого подразделения (ГП и ОП). Ведь этот показатель не зависит от финансового результата, в его расчете участвуют среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемых ОСп. 2 ст. 288 НК РФ. К примеру, приложение № 5 к листу 02 в декларации при наличии убытков может выглядеть так.

Обучение сотрудников: как отразить в декларации по налогу на прибыль

Сотрудники компании участвовали в платном семинаре по повышению квалификации. Можно ли учесть затраты на обучение в «прибыльных» целях? Как их показать в декларации?

— Затраты на профессиональное обучение работников, в том числе на участие в семинаре по повышению квалификации, можно учесть в прочих налоговых расходах при наличии таких документовподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; Письма Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:

•приказа руководителя об обучении сотрудников;

•договора компании с образовательной организацией;

•программы семинара с указанием количества часов обучения;

•документов о прохождении обучения: справки образовательной организации, копии диплома или сертификата, а также акта об оказании образовательных услуг.

Как правило, образовательные расходы организации относят к косвеннымп. 1 ст. 318 НК РФ. Тогда в «прибыльной» декларации их сумму нужнопп. 5.2, 7.1, 21.1 Порядка:

•включить в состав расходов в строке 030 листа 02, а также в строках 040 и 130 приложения № 2 к листу 02;

•дополнительно показать в приложении № 1 к декларации с кодом вида расходов 890. Например, компания потратила на обучение сотрудников 32 000 руб. (без НДС), тогда приложение № 1 к декларации будет выглядеть так.

Как правильно заполнять подраздел 1.2 в декларации за 9 месяцев

С этого года «прибыльные» авансы платим ежемесячно с поквартальной доплатой. В декларации за 9 месяцев в листе 02 заполнила строки 290 и 320 с авансами на IV квартал 2021 г. и на I квартал 2022 г. А как правильно заполнить подраздел 1.2? Какие авансы там надо указать: начисленные на IV квартал или на I квартал? Или его нужно два раза заполнять?

— По общему правилу строка 320 листа 02 за 9 месяцев равна строке 290 листа 02 за 9 месяцев. То есть суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал и на I квартал следующего года одинаковые.

Поэтому вам нужно заполнить один лист подраздела 1.2 раздела 1, в котором отразить авансы на любой из указанных периодов. Только в строку 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)» никаких кодов вписывать не нужно, поставьте в ней прочеркип. 4.8.1 Порядка.

Если у вас по каким-то причинам, допустим из-за закрытия ОП, авансовые платежи в IV квартале текущего года и в I квартале следующего года различаются, то в декларации за 9 месяцев нужно заполнить два подраздела 1.2 раздела 1:

•с кодом 24 по строке 001, где отразить авансы на IV квартал текущего года;

•с кодом 21 по строке 001, где показать авансы, которые нужно платить в I квартале следующего года.

У фирмы нет ОС: как рассчитать долю прибыли ОП

Подскажите, как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на ОП, если на балансе компании есть земля и оргтехника первоначальной стоимостью ниже 100 000 руб. В обособке амортизируемого имущества тоже нет.

— В общем случае формула для расчета доли прибыли подразделения таковап. 2 ст. 288 НК РФ:

По мнению Минфина, если на балансе головного и обособленного подразделений нет амортизируемого имущества, то долю прибыли ОП нужно считать по формуле, установленной ст. 288 НК РФ, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости ОС равен нулю, а в расчете участвует лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда)Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084, от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356.

Получается, что долю прибыли все равно нужно считать как среднее арифметическое из двух показателей, один из которых равен нулю.

Переход с ежемесячных на квартальные авансы в середине года: как заполнить декларацию за 9 месяцев

Проверили выручку за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2020 г., I, II, III кварталы 2021 г.), превышения лимита 60 млн руб. у нас нет. Получается, что с IV квартала 2021 г. «прибыльные» авансы мы можем платить только поквартально, правильно? Если да, то как тогда заполнить «авансовые» строки в декларации за 9 месяцев, если за I квартал и полугодие отчитывались по ежемесячным авансам?

— Если ранее вы уплачивали авансы «ежеквартально + ежемесячно внутри квартала», а затем доходы от реализации за IV квартал 2020 г. и I, II, III кварталы 2021 г. не превысили 60 млн руб., то с IV квартала 2021 г. вы действительно можете перейти на уплату только квартальных авансовп. 3 ст. 286 НК РФ.

Тогда «авансовые» строки в декларации за 9 месяцев 2021 г. заполните такпп. 4.8, 5.8, 5.14.3, 5.15 Порядка:

•поскольку все 9 месяцев вы применяли ежемесячный порядок уплаты авансов, то и отчитаться за этот период нужно по тем же правилам. То есть в строке 210 листа 02 (с разбивкой по бюджетам в строках 220 и 230 листа 02) укажите начисленные с начала года авансы, используя формулу:

•в строках 290—340 листа 02, которые предназначены для отражения ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующих периодах, поставьте прочерки, ведь таких платежей на IV квартал этого года и на I квартал следующего у вас нет;

•подраздел 1.2 раздела 1 не заполняйте.

Завышен транспортный налог за 2020 г.: когда корректировать «прибыльные» расходы

В 2020 г. мы переплатили транспортный налог, узнали об этом из сообщения ИФНС, которое получили в конце августа 2021 г. Естественно, завышенную сумму транспортного налога мы учли при расчете налога на прибыль за 2020 г. Получается, что теперь нам придется сдавать уточненку по прибыли за прошлый год, так?

— Если ошибка привела к занижению «прибыльной» базы, то по правилам НК РФ нужно подать уточненную декларациюп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Однако, по мнению Минфина, если налоги, учитываемые в «прибыльных» расходах, начислены в излишнем размере, то это не ошибка, а новое обстоятельствоПисьма Минфина от 31.07.2020 № 03-03-07/67349, от 09.09.2019 № 03-03-06/1/69400.

Стало быть, корректировать прошлогоднюю «прибыльную» базу, уменьшая расходы, вам не нужно. Вместо этого сумму «транспортной» переплаты надо просто включить во внереализационные доходы. Поскольку деклараций по транспортному налогу больше нет, его завышение (переплата) зафиксировано в сообщении ИФНС об исчисленной сумме налога. Поэтому «излишки» отразите в декларации за 9 месяцев 2021 г.

Досрочное погашение кредита: как в налоговом учете ООО на ОСН отразить проценты

Фирма на ОСН досрочно погасила банковский процентный кредит 17 сентября 2021 г., а по графику должна была платить до 31 декабря 2021 г. По правилам налогового учета проценты рассчитываются равномерно в течение всего срока кредитного договора. Как нам теперь отразить проценты?

— При учете процентов в «прибыльных» расходах вам не стоит ориентироваться на плановые суммы из графика платежей кредитного договора. По нормам НК РФ процентные расходы признают на конец каждого месяца, независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату погашения кредитап. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ.

Поскольку вы досрочно погасили кредит 17.09.2021, то проценты за сентябрь нужно рассчитать за 17 дней (с 1 по 17 сентября)п. 3 ст. 809 ГК РФ. Проценты из графика платежей за октябрь — декабрь учитывать в расходах уже нельзя.