Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2021 г.

Содержание журнала № 20 за 2021 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При подготовке «прибыльной» декларации за 9 месяцев животрепещущий вопрос бухгалтера — как отразить ту или иную операцию. Например, смену порядка уплаты авансов в середине года, обучение сотрудников, зачет прошлогоднего убытка, открытие ОП в убыточном периоде. Вопросы учета расходов также всегда актуальны.

Заполняем «прибыльную» отчетность за 9 месяцев правильно

Убыток прошлого года: можно ли учесть в декларации за 9 месяцев

Фирма на ОСН работает с 2019 г. В 2020 г. были убытки. По итогам 9 месяцев 2021 г. получена прибыль. Можно ли нам сейчас учесть 50% убытка в декларации за 9 месяцев 2021 г.? Если да, то прошлогодний убыток за какой период нужно брать: за 9 месяцев 2020 г. или за весь 2020 г.? Надо ли заполнять приложение № 4 к листу 02?

— Да, в отчетном периоде, в том числе за 9 месяцев текущего года, компания может зачесть полученные ранее убыткип. 1 ст. 283 НК РФ. Для этих целей прошлогодним будет убыток, который вы получили в предыдущем налоговом периоде, то есть по итогам 2020 г., и отразили в приложении № 4 к листу 02 «прибыльной» декларации за тот период.

Обратите внимание, что лимит зачета убытка — не более 50% прибыли отчетного периода, а не 50% убытка. С учетом этого правила убыток можно использовать полностью или частичнопп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ.

Для наглядности приведем пример. Допустим, прибыль за 9 месяцев 2021 г. — 100 000 руб., убыток за 2020 г. — 40 000 руб. Тогда предельная сумма, на которую можно уменьшить прибыль, равна 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%). Но в нашем примере весь убыток равен 40 000 руб., а значит, база для расчета налога на прибыль за 9 месяцев составит 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.).

Приложение № 4 к листу 02 в декларацию за 9 месяцев не включают. Убыток, на который вы уменьшаете «прибыльную» базу, надо отразить по строке 110 листа 02 декларациипп. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок).

Покажем фрагмент декларации, заполненный по данным нашего примера.

Налоговая база
(стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 + стр. 200 Приложения № 1 к Листу 02 – стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 + стр. 050 Листов 08 (или – стр. 050 Листов 08, если показатель указан со знаком «минус»)
100

1

0

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

4

0

0

0

0

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 – стр. 110)
120

6

0

0

0

0

Получен убыток: как заполнить приложение № 5 к листу 02

Фирма создана в апреле, деятельность начала вести с июля. В сентябре открыли ОП. По итогам 9 месяцев сработали в убыток. Нужно ли нам заполнять приложение № 5 к листу 02?

— Обязанность отчитываться по налогу на прибыль по ОП возникает с момента постановки подразделения на налоговый учет, даже если по итогам отчетного периода получен убытокпп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка. Вы открыли ОП в сентябре, значит, в декларации за 9 месяцев вам нужно заполнить приложение № 5 к листу 02.

При убытке значение строки 120 листа 02 декларации равно нулю, поэтому в строках 030 и 050 приложения № 5 к листу 02 по ГП и ОП тоже ставьте нулип. 10.2 Порядка.

Остальные строки заполните в обычном порядке. То есть даже при убытке вам нужно рассчитать и указать в декларации долю прибыли каждого подразделения (ГП и ОП). Ведь этот показатель не зависит от финансового результата, в его расчете участвуют среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемых ОСп. 2 ст. 288 НК РФ. К примеру, приложение № 5 к листу 02 в декларации при наличии убытков может выглядеть так.

Налоговая база в целом по организации 030

0

...
Доля налоговой базы (%) 040

1

5

.

3

4

Налоговая база, исходя из доли 050

0

Обучение сотрудников: как отразить в декларации по налогу на прибыль

Сотрудники компании участвовали в платном семинаре по повышению квалификации. Можно ли учесть затраты на обучение в «прибыльных» целях? Как их показать в декларации?

— Затраты на профессиональное обучение работников, в том числе на участие в семинаре по повышению квалификации, можно учесть в прочих налоговых расходах при наличии таких документовподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; Письма Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:

приказа руководителя об обучении сотрудников;

договора компании с образовательной организацией;

программы семинара с указанием количества часов обучения;

документов о прохождении обучения: справки образовательной организации, копии диплома или сертификата, а также акта об оказании образовательных услуг.

Как правило, образовательные расходы организации относят к косвеннымп. 1 ст. 318 НК РФ. Тогда в «прибыльной» декларации их сумму нужнопп. 5.2, 7.1, 21.1 Порядка:

включить в состав расходов в строке 030 листа 02, а также в строках 040 и 130 приложения № 2 к листу 02;

дополнительно показать в приложении № 1 к декларации с кодом вида расходов 890. Например, компания потратила на обучение сотрудников 32 000 руб. (без НДС), тогда приложение № 1 к декларации будет выглядеть так.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков

Код вида доходов Сумма в рублях Код вида расходов Сумма в рублях
1 2 3 4
01

8

9

0

3

2

0

0

0

02

Как правильно заполнять подраздел 1.2 в декларации за 9 месяцев

С этого года «прибыльные» авансы платим ежемесячно с поквартальной доплатой. В декларации за 9 месяцев в листе 02 заполнила строки 290 и 320 с авансами на IV квартал 2021 г. и на I квартал 2022 г. А как правильно заполнить подраздел 1.2? Какие авансы там надо указать: начисленные на IV квартал или на I квартал? Или его нужно два раза заполнять?

ФНС подготовила проект приказа, вносящего изменения в «прибыльную» декларацию. Скорее всего, по обновленной форме компаниям нужно будет отчитаться по итогам 2021 г.

ФНС подготовила проект приказа, вносящего изменения в «прибыльную» декларацию. Скорее всего, по обновленной форме компаниям нужно будет отчитаться по итогам 2021 г.

— По общему правилу строка 320 листа 02 за 9 месяцев равна строке 290 листа 02 за 9 месяцев. То есть суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал и на I квартал следующего года одинаковые.

Поэтому вам нужно заполнить один лист подраздела 1.2 раздела 1, в котором отразить авансы на любой из указанных периодов. Только в строку 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)» никаких кодов вписывать не нужно, поставьте в ней прочеркип. 4.8.1 Порядка.

Если у вас по каким-то причинам, допустим из-за закрытия ОП, авансовые платежи в IV квартале текущего года и в I квартале следующего года различаются, то в декларации за 9 месяцев нужно заполнить два подраздела 1.2 раздела 1:

с кодом 24 по строке 001, где отразить авансы на IV квартал текущего года;

с кодом 21 по строке 001, где показать авансы, которые нужно платить в I квартале следующего года.

У фирмы нет ОС: как рассчитать долю прибыли ОП

Подскажите, как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на ОП, если на балансе компании есть земля и оргтехника первоначальной стоимостью ниже 100 000 руб. В обособке амортизируемого имущества тоже нет.

— В общем случае формула для расчета доли прибыли подразделения таковап. 2 ст. 288 НК РФ:

Доля прибыли ОП за отчетный (налоговый) период

По мнению Минфина, если на балансе головного и обособленного подразделений нет амортизируемого имущества, то долю прибыли ОП нужно считать по формуле, установленной ст. 288 НК РФ, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости ОС равен нулю, а в расчете участвует лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда)Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084, от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356.

Получается, что долю прибыли все равно нужно считать как среднее арифметическое из двух показателей, один из которых равен нулю.

Переход с ежемесячных на квартальные авансы в середине года: как заполнить декларацию за 9 месяцев

Проверили выручку за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2020 г., I, II, III кварталы 2021 г.), превышения лимита 60 млн руб. у нас нет. Получается, что с IV квартала 2021 г. «прибыльные» авансы мы можем платить только поквартально, правильно? Если да, то как тогда заполнить «авансовые» строки в декларации за 9 месяцев, если за I квартал и полугодие отчитывались по ежемесячным авансам?

— Если ранее вы уплачивали авансы «ежеквартально + ежемесячно внутри квартала», а затем доходы от реализации за IV квартал 2020 г. и I, II, III кварталы 2021 г. не превысили 60 млн руб., то с IV квартала 2021 г. вы действительно можете перейти на уплату только квартальных авансовп. 3 ст. 286 НК РФ.

Тогда «авансовые» строки в декларации за 9 месяцев 2021 г. заполните такпп. 4.8, 5.8, 5.14.3, 5.15 Порядка:

поскольку все 9 месяцев вы применяли ежемесячный порядок уплаты авансов, то и отчитаться за этот период нужно по тем же правилам. То есть в строке 210 листа 02 (с разбивкой по бюджетам в строках 220 и 230 листа 02) укажите начисленные с начала года авансы, используя формулу:

Строка 210 листа 02 за 9 месяцев

в строках 290—340 листа 02, которые предназначены для отражения ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующих периодах, поставьте прочерки, ведь таких платежей на IV квартал этого года и на I квартал следующего у вас нет;

подраздел 1.2 раздела 1 не заполняйте.

Завышен транспортный налог за 2020 г.: когда корректировать «прибыльные» расходы

В 2020 г. мы переплатили транспортный налог, узнали об этом из сообщения ИФНС, которое получили в конце августа 2021 г. Естественно, завышенную сумму транспортного налога мы учли при расчете налога на прибыль за 2020 г. Получается, что теперь нам придется сдавать уточненку по прибыли за прошлый год, так?

— Если ошибка привела к занижению «прибыльной» базы, то по правилам НК РФ нужно подать уточненную декларациюп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Однако, по мнению Минфина, если налоги, учитываемые в «прибыльных» расходах, начислены в излишнем размере, то это не ошибка, а новое обстоятельствоПисьма Минфина от 31.07.2020 № 03-03-07/67349, от 09.09.2019 № 03-03-06/1/69400.

Стало быть, корректировать прошлогоднюю «прибыльную» базу, уменьшая расходы, вам не нужно. Вместо этого сумму «транспортной» переплаты надо просто включить во внереализационные доходы. Поскольку деклараций по транспортному налогу больше нет, его завышение (переплата) зафиксировано в сообщении ИФНС об исчисленной сумме налога. Поэтому «излишки» отразите в декларации за 9 месяцев 2021 г.

Досрочное погашение кредита: как в налоговом учете ООО на ОСН отразить проценты

Фирма на ОСН досрочно погасила банковский процентный кредит 17 сентября 2021 г., а по графику должна была платить до 31 декабря 2021 г. По правилам налогового учета проценты рассчитываются равномерно в течение всего срока кредитного договора. Как нам теперь отразить проценты?

— При учете процентов в «прибыльных» расходах вам не стоит ориентироваться на плановые суммы из графика платежей кредитного договора. По нормам НК РФ процентные расходы признают на конец каждого месяца, независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату погашения кредитап. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ.

Поскольку вы досрочно погасили кредит 17.09.2021, то проценты за сентябрь нужно рассчитать за 17 дней (с 1 по 17 сентября)п. 3 ст. 809 ГК РФ. Проценты из графика платежей за октябрь — декабрь учитывать в расходах уже нельзя.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание