Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 ноября 2018 г.
Содержание журнала № 22 за 2018 г.
Для уплаты налога формулировки «до» и «не позднее» равны
Региональные законы и нормативные акты муниципальных образований можно найти:
раздел «Региональное законодательство» системы КонсультантПлюс
Если срок установлен как «не позднее»
Такая формулировка ни у кого вопросов не вызывает. Ведь если в НК установлено, что налог нужно уплатить, например, не позднее 15 сентября, то очевидно, что последний день срока — именно 15 сентября. Аналогичные формулировки применяют в НК и для сроков представления отчетности.
Если срок установлен как «до определенной даты»
Совсем иначе обстоит дело с платежами, перечислить которые необходимо до определенной даты. Такая формулировка порой встречается в региональном налоговом законодательстве и актах муниципальных образованийп. 2 ст. 3 Закона Республики Калмыкия от 18.11.2014 № 79-V-З; п. 5 Решения Совета депутатов муниципального образования Черновское сельское поселение Сланцевского муниципального района Ленинградской области от 31.05.2017 № 152.
И в этом случае возможны разночтения по поводу того, включается ли число, до которого нужно заплатить налог, в срок платежа или нет. Один из таких споров совсем недавно был рассмотрен Верховным судом.
Организация работала в муниципальном образовании, которое установило, что авансовый платеж по земельному налогу за I квартал нужно уплатить до 30 апреля. Компания решила, что при такой формулировке последний день уплаты налога — 30 апреля. А поскольку это был выходной, перечислила платеж в первый после майских праздников рабочий день. Однако сотрудники ИФНС решили, что последний день срока уплаты — 29 апреля, и начислили пени.
Суд первой инстанции поддержал организацию. Однако апелляция и кассация пришли к выводу, что при формулировке срока «до определенной даты» действие, для совершения которого установлен этот срок, к названной дате должно быть уже совершено. Поэтому сама дата, до наступления которой должно быть совершено действие, в такой срок не входит.
Но ВС встал на сторону компании. По его мнению, формулировка «до 30 апреля» не позволяет достоверно и без неустранимых сомнений определить, какой день (29 или 30 апреля) последний для исполнения этой обязанности. А раз так, то неустранимое сомнение надо толковать в пользу налогоплательщика. Для него более поздняя дата уплаты налога предпочтительнееОпределение ВC от 16.10.2018 № 304-КГ18-7786.
В обоснование позиции Верховный суд также сослался на Постановление КС от 04.07.2002 № 185-О, где указано: формулировки «ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем» равнозначны.
* * *
Имейте в виду, это Определение ВС № 304-КГ18-7786 неприменимо при исчислении сроков в спорных ситуациях, не связанных с налогообложением. Например, для сроков, установленных договорами с контрагентами.
