Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 1 за 2020 г.
ПСН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В конце 2020 г. мы попрощаемся с вмененкой: это последний год существования спецрежима, если только власти не отодвинут его отмену, вняв просьбам бизнеса. В частности, на сайте Российской общественной инициативы (РОИ) запущена петиция в защиту ЕНВД. Однако поправки в НК, действующие уже с 2020 г., вынудят кое-кого из плательщиков распроститься с ЕНВД еще до его отмены. Не повезло и предпринимателям на ПСН.

Новые запреты для плательщиков ЕНВД и ПСН

Что изменилось для вмененщиков

Компаниям и предпринимателям запретили применять ЕНВД, если они торгуют в розницу товарами, которые подлежат обязательной маркировке. Это лекарства, обувь, одежда и изделия из натурального меха. Причем при буквальном прочтении обновленной нормы получается, что если вмененщик продает маркированные товары, то он вообще слетает с вмененки и должен применять ОСН с начала квартала, в котором нарушено ограничение. Это актуально и для других товаров, реализация которых не считается розничной торговлей для целей ЕНВДп. 2.3 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

Отметим, что ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации допускается до 01.03.2020п. 6 Постановления Правительства от 05.07.2019 № 860. Поэтому Минфин считает, что до 01.03.2020 торговать обувью на вмененке можноПисьмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662. Получается, что в I квартале 2020 г. к «слету» с ЕНВД приведет продажа обуви начиная с марта.

Справка

На ЕНВД и ПСН нельзя продавать только товары из натурального меха. Изделиями из меха искусственного, даже подлежащими маркировке, и другой одеждой можно продолжать торговатьПисьма Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, от 07.11.2019 № 03-11-11/85747.

Из новых норм остается непонятным, как соотносится «слет» с ЕНВД на ОСН с ситуацией, когда наряду с вмененкой применяется не общий режим, а УСН или ЕСХН. Во всяком случае, поправки многие поняли так, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, и других товаров из списка «нерозничных» не просто влечет необходимость применять одновременно с вмененкой иной налоговый режим, а полностью лишает плательщика права на применение ЕНВД. То есть если ведется торговля такими товарами, нужно с 2020 г. перейти с ЕНВД на упрощенку или на ОСН.

Справка

Нельзя платить ЕНВД при торговле (помимо товаров, подлежащих маркировке)абз. 12 ст. 346.27 НК РФ:

подакцизными товарами (автомобилями, мотоциклами с двигателем мощностью свыше 150 л. с., автомобильным и прямогонным бензином и дизтопливом);

невостребованными вещами в ломбардах;

газом;

грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;

товарами, продаваемыми по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;

лекарственными препаратами, передаваемыми по льготным (бесплатным) рецептам;

продукцией собственного производства.

Однако из недавних разъяснений Минфина можно сделать вывод, что плательщик, который совмещает ЕНВД с УСН и продает маркированные товары, на ОСН все-таки не переходит. Он вправе продолжать применять вмененку по торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке. А доходы от продажи маркированных товаров должен учитывать в рамках УСНПисьмо Минфина от 13.11.2019 № 03-11-11/87500.

Получается, положение о «слете» с ЕНВД на ОСН касается все-таки только «чистых» вмененщиков, которые по умолчанию совмещают ЕНВД с общим режимом, то есть не уведомляли налоговиков о применении УСН или ЕСХН. И это справедливо. Иной подход мог бы привести к ситуации, когда плательщик ЕНВД должен будет применять одновременно УСН и ОСН, а это, как известно, невозможносм., например, Письма Минфина от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765, от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596.

При продаже «нерозничных» и остальных товаров можно совмещать ЕНВД с иными режимами

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке (лекарства, одежда и изделия из натурального меха — с 01.01.2020, обувь — с 01.03.2020), не рассматривается как розничная торговля для целей гл. 26.3 НК. Поэтому в отношении торговли такими товарами, а также другими товарами, названными в абз. 12 ст. 346.27 НК, налогоплательщик не вправе применять ЕНВД. В 2020 г. в отношении торговли этими товарами применяется общий режим налогообложения. Если такой товар будет реализован на ЕНВД в течение квартала, то с начала этого квартала плательщик переходит на ОСН. Однако если плательщик совмещает ЕНВД и УСН, то в отношении торговли товарами из списка ограничений он вправе применять упрощенку и может продолжать уплачивать ЕНВД в части продажи в розницу других товаров, на которые ограничения не распространяются.

Кстати, при переходе с ЕНВД на УСН плательщик вправе учесть в расходах стоимость товаров, принятых к учету во время применения вмененки, а проданных уже на УСН. Но только при условии, что эти товары не были оплачены до перехода на УСН. Если товары оплачены на ЕНВД, то к деятельности на УСН они не относятся и включить их стоимость в «упрощенные» расходы нельзяПисьмо Минфина от 20.11.2019 № 03-11-06/89836.

Это еще один повод задуматься для плательщиков, которые решили насовсем распроститься с ЕНВД из-за поправок уже начиная с 2020 г.

Ограничения для предпринимателей на патенте

Предпринимателям на ПСН, как и вмененщикам, запретили торговать маркированными товарами — обувью, одеждой из натурального меха и лекарствами. Перечень других «нерозничных» товаров на ПСН аналогичен перечню для вмененщиковподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). При продаже таких товаров ИП лишится права применять ПСН по розничной торговле с начала периода, на который был получен патентподп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Полагаем, что обувью, как и на ЕНВД, можно торговать до 01.03.2020, с учетом упомянутых выше разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662.

Справка

Продажу лекарственных препаратов, подлежащих маркировке, с 01.01.2020 запретили и предпринимателям, получившим патент на занятие медицинской или фармацевтической деятельностьюподп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). По продажам маркированных лекарств им придется отчитываться в рамках ОСН или УСН. Если УСН предпочтительнее, то уведомление нужно подать не позднее 31.12.2019п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Поправки в гл. 26.5 НК предусматривают, что при утрате права на патент из-за продажи товаров, не относящихся к рознице для целей ПСН, ИП переходит на режим, который применялся им параллельно с ПСН. А это может быть, согласно норме п. 6 ст. 346.45 НК, не только ОСН, но также и УСН или ЕСХН. Однако, по мнению специалиста Минфина, это не значит, что ИП, реализующий маркированные и иные товары из списка ограничений, не вправе продолжать применять патент по торговле товарами, относящимися к рознице для целей ПСН.

Торговля на ПСН возможна, если продажа «нерозничного» товара облагается по УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Как и в случае с ЕНВД, предприниматель на ПСН вправе применять патент по деятельности в сфере розничной торговли при продаже товаров, которые для целей ПСН относятся к рознице.

Если патент получен на определенные торговые объекты, то продажа через них, к примеру, маркированных товаров не может быть признана таким видом деятельности, как розничная торговля. То есть продажа таких товаров повлечет утрату права на применение ПСН по этому виду деятельности. Однако если через одни торговые объекты ИП ведет торговлю маркированными товарами на УСН, а через другие продает только товары, которые для целей ПСН относятся к розничной торговле, то в отношении таких объектов он может применять ПСН.

Другие «патентные» новшества

С конца 2019 г. скорректирован расчет «патентного» налога для случая, когда патент приобретается на срок менее календарного года. До сих пор налоговая база по патенту в таком случае рассчитывалась путем деления потенциального годового дохода на 12 месяцев и умножения частного на количество месяцев срока, на который выдавался патент.

Теперь налоговики будут считать стоимость патента по-другому, более точно: годовой доход разделят на количество дней в календарном году и умножат полученный результат на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

Подобным образом рассчитают налог и при прекращении деятельности по патенту до истечения срока его действия: потенциальный годовой доход разделят на количество дней в этом календарном году и умножат на ставку и количество дней, в течение которых ИП фактически применял ПСНп. 1 ст. 346.51 НК РФ.

Справка

С 2020 г. региональные власти смогут устанавливать показатели потенциально возможного дохода не только для отдельных видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, но и для групп (подгрупп) такой деятельностиЗакон от 18.07.2019 № 176-ФЗ.

Минфин ранее разъяснял, что патент выдается необязательно с начала месяца. В заявлении ИП может указать любую дату начала действия патента, при условии что срок его действия не выходит за рамки календарного года. При этом патент не может быть выдан менее чем на месяцп. 5 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393. А отказ от ПСН до окончания срока действия патента возможен, только если ИП:

или утратил право на применение ПСН в связи с нарушением ограничений, установленных гл. 26.5 НК. Тогда предприниматель переходит на иной режим с начала периода, на который он получил патент. Здесь никакого перерасчета нет, вся сумма уплаченного к этому моменту налога при ПСН становится переплатой;

или прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система. В этом случае происходит перерасчет налога по полученному патентуПисьмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@.

Вероятно, на законодательное закрепление сложившейся практики в основном и направлены изменения.

Также добавлена норма, согласно которой сумма налога к доплате, получившаяся в результате перерасчета налога в связи с досрочным прекращением деятельности по полученному патенту, уплачивается не позднее 20 рабочих дней со дня снятия ИП с учета в ИФНС в качестве плательщика ПСН. А если налог при ПСН уплачен в большей сумме, чем получилось по перерасчету, возврат производится по правилам ст. 78 НКподп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Эти правила действуют уже с 29.10.2019п. 2 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

* * *

По поправкам в гл. 26.3 и 26.5 НК, запрещающим применять ЕНВД и ПСН при продаже маркированных и других «нерозничных» товаров, больше вопросов, чем ответов. Возможно, законодатели не собирались полностью лишать плательщиков на ЕНВД и ПСН права на применение этих спецрежимов при продаже таких товаров, а хотели лишь запретить их продажу на ЕНВД и на патенте. Хотя из буквы закона следует иное. Надеемся, разобраться помогут разъяснения Минфина и ФНС. А мы в ближайшее время постараемся обсудить проблему со специалистами этих ведомств.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание