Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2020 г.

Содержание журнала № 19 за 2020 г.
ОСН УСН
М.Г. Морозова,
ведущий эксперт
В организации проводится выездная налоговая проверка, и ИФНС снимает расходы. Но у организации есть остаток неперенесенного убытка прошлых лет. Для уменьшения недоимки организация хочет учесть не заявленный ранее убыток. В какой момент лучше подать уточненную декларацию?

Налоговики снимают расходы: когда заявить убытки прошлых лет

Когда можно представлять уточненную декларацию

Предположим, налоговики в ходе выездной проверки сообщают вашей организации о том, что учет каких-то расходов в целях исчисления налога на прибыль или налога при упрощенке неправомерен, их собираются снять и отразить это в акте проверки. А у вас есть незаявленные убытки прошлых лет.

Тогда вы можете представить уточненную декларацию, в которой отразите и сумму снимаемых расходов, и сумму неучтенного убытка. Однако следует понимать, что в будущем эти расходы оспорить вы уже не сможете. Ведь вы признали ошибку и сдали уточненку.

Уточненную декларацию по прибыли (по УСН) можно сдать в ИФНС в любой момент. Сроки ее представления Налоговым кодексом не установлены. Поэтому она может быть сдана:

в период проведения выездной проверки;

после окончания выездной проверки;

даже после того, как решение по результатам проверки было вручено организации.

Для того чтобы понять, в какой момент лучше подать уточненную декларацию, нужно оценить, каковы ваши шансы отстоять снимаемые расходы. Возможно, вы действительно ошиблись, учтя расходы при исчислении налоговой базы. Или же по учету этих расходов в целях налогообложения сложилась противоречивая арбитражная практика, но большинство решений вынесено в пользу налогоплательщиков. И вы готовы спорить с налоговиками в суде. А может быть, судебная практика еще не сложилась, но ваша организация уверена в правильности отражения расходов и также готова отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, следует помнить: налоговики примут отражаемые в уточненке убытки только тогда, когда они их проверят и подтвердят.

Уточненка сдана в ходе выездной проверки

В этом случае показатели уточненки будут учтены при составлении акта проверки и уж тем более в решении по проверке.

Дело в том, что срок проведения камеральной проверки как первичной, так и уточненной декларации по налогу на прибыль или УСН составляет 3 месяца со дня ее представленияп. 2 ст. 88 НК РФ. Срок проведения выездной проверки — 2 месяца со дня вынесения решения о ее проведениипп. 6, 8 ст. 89 НК РФ. Далее 2 месяца со дня окончания проверки налоговикам дано на составление акта проверкип. 8 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ. То есть инспекторам вполне хватит времени для того, чтобы прокамералить уточненку в рамках выездной проверки и подтвердить заявляемые убытки.

После сдачи уточненки в налоговую передайте ее копию проверяющему вас инспектору вместе с квитанцией о приеме в том случае, если вы отправляли ее по ТКС.

Внимание

Уточненная налоговая декларация представляется по той же форме, по которой составлялась первичная декларацияп. 5 ст. 81 НК РФ.

Если налоговики не прокамералят уточненку в рамках выездной проверки, они проведут эту процедуру в рамках самостоятельной камеральной проверкиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (пп. 3.5, 3.8). Это означает, что убыток прошлых лет, на который вы хотели уменьшить налоговую базу по прибыли (налогу при УСН), в акте налоговики не учтут и сумма недоимки будет рассчитана без учета этого убытка. А вот решение по проверке должно быть принято уже с учетом показателей уточненки. Но не факт, что это произойдет.

Поэтому пока решение еще не вынесено, стоит в возражениях по акту ВНП напомнить налоговикам о представлении уточненки в рамках проверки. Это вам поможет в дальнейшем оспорить доначисление налога в суде, если налоговики при вынесении решения по ВНП не учтут заявленный в уточненной декларации убытокПостановление АС ПО от 16.08.2017 № Ф06-23013/2017.

Имейте в виду, что в 2017—2020 гг. налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Поэтому вне зависимости от того, какую сумму расходов снимают налоговики и какую сумму убытка вы хотите перенести, сумма недоимки по итогам выездной проверки все равно будет.

Заметим, что приложение № 4 (где отражаются суммы убытков, уменьшающих налоговую базу по прибыли текущего периода) к листу 02 декларации по налогу на прибыль надо заполнять только за I квартал и год. Убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, переносят из строки 150 этого приложения в строку 110 листа 02пп. 1.1, 5.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В декларациях за полугодие и 9 месяцев убыток также показывают в этой строке, но приложение № 4 не заполняют.

Пример. Подача уточненной декларации с заявленным убытком

Условие. Организация применяет общую систему налогообложения. Налоговая база для исчисления налога на прибыль, согласно первичной декларации за 2018 г., составляла 100 000 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль — 20 000 руб. Сумма снимаемых налоговиками в 2018 г. расходов — 200 000 руб. Сумма неперенесенного убытка, образовавшегося в 2017 г., — 350 000 руб.

Решение. Организации необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу», в следующем порядке.

Показатели Код строки Сумма, руб.
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010 350 000
В том числе за 2017 г. 040 350 000
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) 140 300 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150 150 000
(300 000 руб. х 50%)
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160 200 000
(350 000 руб. – 150 000 руб.)

В таблице покажем сравнительный анализ показателей листа 02 первичной и уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 г.

Показатели Строка Было в первичной декларации, руб. Стало в уточненной декларации, руб.
Налоговая база 100 100 000 300 000
(100 000 руб. + 200 000 руб.)
Суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 110 0 150 000
Налоговая база для исчисления налога 120 100 000 150 000
(300 000 руб. – 150 000 руб.)
Сумма исчисленного налога 180 20 000
(100 000 руб. х 20%)
30 000
(150 000 руб. х 20%)

Если налог не уплачен или уплачен не полностью, организацию оштрафуют на 20% от неуплаченной суммы налогап. 1 ст. 122 НК РФ. Но вы можете добровольно заплатить недоимку по налогу и пени перед тем, как отправить уточненку в ИФНСп. 1 ст. 75 НК РФ. Это не позволит вам избежать штрафа, ведь вы подали уточненку после назначения выездной проверкип. 4 ст. 81 НК РФ. Однако даст вам возможность заявить о смягчающих ответственность обстоятельствах. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф может быть уменьшен не менее чем в два разаподп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление АС МО от 17.11.2015 № Ф05-15445/2015. Об этом вы можете заявить при подаче возражений на решение по результатам ВНП. Кстати, один суд, учитывая все смягчающие обстоятельства, уменьшил размер штрафных санкций еще в пять раз после того, как сами налоговики уменьшили его в два разаПостановление АС ЦО от 27.08.2015 № Ф10-2516/2015.

Уточненка подается после вручения акта, но до вынесения решения

Возможно, что в ходе проверки налоговики не будут рассказывать вам о своих планах. И о том, что какие-то расходы они снимают, вы узнаете только из акта проверки.

Если уточненная декларация представляется после получения вами акта (или после отправления его вам почтой), то нет никакой уверенности в том, что камералка будет проведена и ее результаты будут учтены в решении. У налоговиков просто может не хватить времени на то, чтобы проверить заявляемый убыток.

Количество выездных налоговых проверок

Срок от получения акта проверки организацией до вынесения решения о проведении выездной проверки — 1 месяц и 10 рабочих дней:

1 месяц — на подачу письменных возражений на акт проверкип. 6 ст. 100 НК РФ;

10 рабочих дней — на вынесение решения по проверкеп. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ.

При этом ФНС сообщает, что показатели уточненной декларации будут учитываться при вынесении решения только тогда, когда вносимые изменения проверены и подтверждены документально. То есть учет показателей уточненки при принятии решения по проверке — это не обязанность, а право налоговиковПисьма ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 3), от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.8). В то же время при принятии решения об учете показателей уточненок при вынесении решения по результатам ВНП инспекции будут учитывать объем и характер уточняемых вами сведений. ФНС со ссылкой на судебную практику разъясняет, что при подаче уточненки после завершения проверки, но до вынесения решения ИФНС вправеПисьмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 3):

или учесть данные уточненки при вынесении решения по результатам ВНП. Это возможно в том случае, если убыток образовался в проверяемом налоговиками периоде или же он подтвержден результатами прошлой выездной проверки. Но если данных недостаточно, то ИФНС может назначить допмероприятия налогового контроля. То есть потребовать документы по представленной уточненке, провести допросы, экспертизы. Если вам повезет и решение по проверке примут с учетом заявленных убытков, то вы все равно доплатите недоимку, штрафы и пени, но с суммы, уменьшенной на убытки (с учетом 50%-го ограничения)п. 2.1 ст. 283 НК РФ;

или не учитывать данные уточненки при вынесении решения по результатам ВНП, а проверять ее в рамках: либо отдельной камеральной проверки, либо повторной выездной проверки.

Такое возможно, например, если в уточненку включены суммы расходов, ранее не отражавшихся в бухгалтерском и налоговом учете, в результате чего образовалась переплата по налогу на прибыль в размере, превышающем сумму выявленной за этот же период недоимки. Один из судов решил, что в этом случае в ходе выездной проверки инспекция просто не имела возможности проверить правильность вновь заявленных расходов и, как следствие, не может учитывать их при вынесении решения по ВНПОпределение ВС от 20.04.2018 № 307-КГ18-3827.

Внимание

После представления уточненки с убытком укажите на это обстоятельство в возражениях на акт проверки, а также попросите скорректировать доначисления по проверке с учетом заявленного убытка.

Разумеется, когда решение по результатам ВНП выносится без учета показателей уточненки, после вступления решения в силу организации придется заплатить недоимку, пени и штрафы. А переплату, которая образуется от заявленных убытков, вы сможете зачесть или вернуть только после завершения камеральной или повторной проверкист. 78 НК РФ.

Уточненка подается после вынесения решения по выездной проверке

После того как решение вступит в силу, вам придется заплатить недоимку, пени и штрафы. Представление уточненной декларации никоим образом не повлияет на результаты принятого решения: оно останется неизменнымОпределения ВС от 30.11.2018 № 305-КГ18-19282, от 11.07.2018 № 305-КГ18-8696; Постановление АС СЗО от 01.06.2017 № Ф07-4781/2017. И только после камеральной проверки вы сможете вернуть или зачесть налогПостановление АС СКО от 28.04.2016 № Ф08-2186/2016.

* * *

Итак, наиболее выгодное время подачи уточненки с заявляемым убытком — период проведения выездной проверки. Но тем самым вы отказываетесь от оспаривания правомерности признания расходов в налоговом учете. Но даже если вы будете отстаивать расходы в суде и проиграете, у вас есть право перенести убытки прошлых лет на более поздние периоды. Для организаций, применяющих ОСН, НК не содержит ограничений по сроку переноса убытка. А упрощенцы учтут убыток в течение 10 лет после его полученияст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

2021 г.

№ 24
С 2022 года меняется порядок отправки и получения налоговых требованийС общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросыФирма или ИП созданы в декабре 2021 года: когда сдавать первую отчетность
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиЛайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
№ 21
«Вы находитесь в зоне риска»: чем опасна работа с самозанятыми
№ 20
Сверка с ИФНС: версия 2021 года
№ 19
Инструкция по снижению налоговых штрафовКакие решения высших судов налоговики учтут в работеПодсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений
№ 17
Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатноРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучетаОсобые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющимиПри выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать
№ 15
Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНСКак предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестреСистема прослеживаемости товаров заработала!
№ 14
Заключаем договор осмотрительно: примеры из практикиПереезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014
№ 13
Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ
№ 12
Готовый план действий при блокировке счетов налоговикамиСданную декларацию ИФНС может аннулировать. Изучаем, почему и что делать дальше
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверкиКак учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющихМожно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налогиСуд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно
№ 10
АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере
№ 8
Выбор контрагента: старая осмотрительность на новый ладНовые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 6
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
№ 4
Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересыОпасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью
№ 3
Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня
№ 1
КБК-2021: что нового
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Пробный доступ к  КонсультантПлюс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание