Тариф 15% по страховым взносам не так прост, как кажется

ФНС уже придумала, какие коды МСП будут указываться в РСВ

Поскольку пониженный тариф взносов 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%) введен только с 1 апреля 2020 г. и применяется только к части выплат физлицу за месяц, превышающей МРОТ, то стало очевидно, что РСВ и порядок его заполнения будут менятьсяп. 2 ст. 425 НК РФ; ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее — Закон № 102-ФЗ).

Но, видимо, процесс этот не быстрый. Поэтому до тех пор, пока не внесут изменения в перечень кодов тарифов плательщиков и категорий застрахованных лицприложения № 5, 7 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, ФНС рекомендует субъектам МСП в расчете за полугодие указывать специальные кодыПисьмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@:

•код тарифа плательщика (организации/ИП) — 20. Напомним, его надо указать в приложениях 1 и 2 по строке 001;

•код категории застрахованного лица (строка 130) в подразделе 3.2.1 раздела 3:

—МС — для физлиц, с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%;

—ВЖМС — для физлиц-иностранцев и лиц без гражданства, временно проживающих в РФ (а также временно пребывающих в РФ иностранцев или лиц без гражданства, которым предоставлено временное убежище), с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%;

—ВПМС — для физлиц-иностранцев и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающих в РФ, с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%.

ФНС об этом не сказала, но получается, что по тем физлицам, с выплат которым взносы на ОПС начислены по общему тарифу (22%), надо будет по-прежнему указывать коды: НР — для граждан РФ, ВЖНР — для временно проживающих иностранцев и ВПНР — для временно пребывающих иностранцев. Но, как говорится, поживем — увидим.

А теперь перейдем к ответам на вопросы.

Пониженный тариф не для избранных

Сниженные ставки по страховым взносам действуют только для тех, кто есть в списке особо пострадавших от коронавируса?

— Нет, пониженный тариф 15% могут применять все субъекты малого и среднего бизнеса по всем видам деятельности. Главное, чтобы сведения об организации или ИП содержались в едином реестре субъектов МСП, размещенном на сайте ФНСп. 1 ст. 5, ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона № 102-ФЗ; п. 1 ст. 3, ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ); сайт ФНС России. Если вы не нашли там себя, отправьте заявку на проверку сведений реестрасайт ФНС России.

Льготные ставки установили для работодателей

Для арбитражных управляющих и нотариусов взносы тоже снижены до 15%?

— Нет, пониженный тариф 15% установили только в отношении выплат физлицам. Проще говоря, для работодателей, которые относятся к малому и среднему бизнесу. А для нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих, ИП без работников установлен специальный порядок уплаты страховых взносов — в фиксированных суммахподп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430, пп. 1, 2 ст. 432 НК РФ. Этот порядок остался прежним.

Если АО нет в реестре МСП, придется платить взносы по 30%

У нас ООО есть в реестре, а АО в реестре нет. Хотя и по выручке, и по количеству сотрудников АО меньше, чем ООО. Очень странно. Разве такое может быть? Получается, что льготная ставка по взносам для АО не положена?

— Для отнесения к субъектам МСП акционерное общество, помимо критериев по численности работников и сумме дохода, должно соблюдать еще критерии по структуре уставного капиталаподп. «а» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ; Постановление Правительства от 04.04.2016 № 265.

Так, чтобы относиться к МСП, у АО суммарная доля участия других компаний — не субъектов МСП и иностранных организаций в уставном капитале не должна превышать 49%, а суммарное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций и фондов — 25%.

При этом сведения об АО, которые соответствуют критериям, в ФНС представляет держатель реестра акционеров этого АО (регистратор). И делает это ежегодно до 5 июля.

И как разъяснила ФНС, она включает АО в реестр субъектов МСП только в том случае, если в составе сведений об АО в ЕГРЮЛ содержатся сведения и о регистраторе этого АО. Если же в ЕГРЮЛ сведений о регистраторе АО нет, тогда АО в реестр субъектов МСП налоговая служба не внесетПисьмо ФНС от 25.10.2019 № ГД-4-14/21908@. Поскольку АО нет в реестре, вы можете обратиться с запросом в ФНС на проверку содержащихся в нем сведенийсайт ФНС России.

Однако до тех пор, пока данные об АО в реестре субъектов МСП на сайте ФНС не появятся, применять тариф 15% вы не сможете.

Для образования на УСН ставка взносов не меняется

Наша организация применяет упрощенку. Вид деятельности — дополнительное профессиональное образование. Платим только пенсионные взносы 20%. Как нам платить взносы с 1 апреля?

— Если вы говорите, что сейчас у вас льготный тариф 20%, то, вероятно, ваша организация, применяющая УСН, является некоммерческой, которая ведет деятельность в области образования. Ведь именно для таких организаций установлен пониженный тариф взносов 20% (на ОПС — 20%, на ОМС и ВНиМ — 0%)подп. 7 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 7 ст. 427 НК РФ.

Введенный же с 01.04.2020 пониженный тариф 15% установлен для организаций и ИП, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательстваст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона № 102-ФЗ; п. 1 ст. 3, ст. 4 Закона № 209-ФЗ. А некоммерческие организации к субъектам МСП не относятсястатьи 3, 4 Закона № 209-ФЗ.

Поэтому ваша организация и в апреле, и в последующих месяцах при соблюдении условий о доле доходов должна платить взносы по тарифу 20%.

Тариф 0% по взносам на ВНиМ применяется к сумме, превышающей МРОТ

Наша фирма на упрощенке. Как я поняла, взносы на ВНиМ для малых предприятий на УСН обнулили. Получается, что каждый квартал после оплаты больничных работникам мне придется обращаться в ФСС за возмещением пособий, как мы это делали раньше?

— Вы неправильно поняли новшества. Действительно, тариф 15% распределяется по видам страхования так: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%ст. 6 Закона № 102-ФЗ.

Но тариф 15% применяется не ко всей сумме выплат работнику за месяц, а только к сумме, превышающей федеральный МРОТ. А с суммы, не превышающей 12 130 руб., надо по-прежнему начислять взносы по тарифу 30%, то есть на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%п. 2 ст. 425 НК РФ; ст. 6 Закона № 102-ФЗ.

Поэтому вся сумма взносов на ВНиМ у вас не обнулится. А это означает, что начисленная сумма взносов на ВНиМ за отчетный (расчетный) период у вас будет. И из нее вы будете вычитать начисленную сумму пособий за месяц. Но если у вас пособия превысят сумму взносов по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев) или по итогам года, тогда вы можете сумму превышения либо зачесть в счет будущих платежей по взносам на ВНиМ, либо возместить из Фонда, обратившись в свое в отделение ФССпп. 2, 9 ст. 431 НК РФ.

С МРОТ надо сравнивать базу по взносам

В Законе № 102-ФЗ ничего не сказано, с какими выплатами сравнивать МРОТ: со всеми (с объектом обложения) или же за минусом необлагаемых сумм (с базой по взносам). И все-таки брать выплаченные суммы работнику (за минусом НДФЛ) в текущем месяце или начисленные за месяц (до вычета НДФЛ)?

— В поправочном Законе об этом и не должно быть сказано. Он просто вносит изменения в нормы гл. 34 НК РФ. Именно там и надо искать ответ.

А порядок начисления взносов и дату выплаты дохода никто не менял. Так, датой выплаты является дата начисления в бухучете дохода физлицу, то есть дата начисления работнику зарплаты, премии, больничных, отпускных и др.п. 1 ст. 424 НК РФ; Письма Минфина от 20.11.2019 № 03-15-06/89513, от 20.06.2017 № 03-15-06/38515 Поскольку речь идет о начисленной сумме, то, разумеется, она включает в себя НДФЛ.

При этом начислять взносы надо на последнее число каждого месяца с базы обложения, то есть с разницы между общей суммой выплат, начисленной физлицу, и суммой выплат, которые взносами не облагаются (поименованы в ст. 422 НК РФ)п. 1 ст. 421, пп. 1, 4 ст. 431 НК РФ.

Так что, если облагаемая взносами сумма за месяц превышает 12 130 руб., с суммы превышения можете начислить взносы по тарифу 15%.

Как применять пониженный тариф, если сотрудник работал не весь месяц

Поскольку тариф 15% применяется только к части выплат работнику, которая по итогам каждого месяца превышает МРОТ, как начислять взносы с выплат работникам, которые оформлены на неполные ставки — на 0,5 или 0,25? Надо ли в этом случае брать МРОТ пропорционально отработанному времени, например в размере 6065 руб. (12 130 руб. х 0,5)?

— Этот вопрос мы адресовали специалисту ФНС и получили такой ответ.

Так что получается, даже если, например, в апреле сотрудник отработал всего 2 дня (в связи с болезнью, увольнением, приемом на работу) и ему начислили зарплату 2000 руб., то эту сумму и надо сравнивать с МРОТ. В нашем примере пониженный тариф 15% применить нельзя.

За один месяц может быть пониженный тариф, а за другой — нет

У нас в апреле сотруднику начислили зарплату 10 000 руб. (работает на 0,5 ставки), но так как он в следующем месяце идет в отпуск, ему начислены и выплачены еще и отпускные 9500 руб. В мае у него будет немного рабочих дней и получится зарплата меньше МРОТ. Как начислять взносы за апрель и май?

— Поскольку в апреле общая сумма начисленных работнику выплат 19 500 руб. (10 000 руб. + 9500 руб.), то нужно начислить взносы по двум тарифам:

•30% — с суммы в пределах МРОТ: 12 130 руб. х 30% = 3639 руб.;

•15% — с суммы, превышающей МРОТ: (19 500 руб. – 12 130 руб.) х 15% = 1105,5 руб.

Общая сумма взносов за апрель составит 4744,5 руб. (3639 руб. + 1105,5 руб.).

А если в мае работнику будет начислена зарплата меньше 12 130 руб., то взносы надо будет исчислить только по одному тарифу — 30%. То есть может быть так, что в одном месяце удастся применить пониженный тариф, а в другом — нет. Все будет зависеть от начисленной за месяц суммы, облагаемой взносами.

Тариф 15% применяется и к выплатам по ГПД

Ставка 15% распространяется только на работников или и на тех, кто выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору? Как-то странно сравнивать выплаты по ГПД с МРОТ, да еще и делать это помесячно.

— В Законе 102-ФЗ не сказано, что норма о пониженном тарифе применяется исключительно к выплатам работникам по трудовому договору. В нем говорится просто о выплатах в пользу физических лиц.

А как известно, выплаты по гражданско-правовым договорам, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения взносами наряду с выплатами в рамках трудовых отношенийподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

При выплате вознаграждения по ГПД база по взносам определяется так же, как и при выплате доходов по трудовым договорам: объект обложения минус необлагаемые выплаты из ст. 422 НК РФ. С той лишь разницей, что взносы на ВНиМ (по тарифу 2,9%) на вознаграждение по ГПД не начисляютсяп. 1 ст. 421, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367. При этом вознаграждение физлицу по ГПД признается доходом на дату начисления в бухучетеп. 1 ст. 421 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2020 № 03-15-06/12725.

Именно сумму начисленного в конкретном месяце вознаграждения по ГПД (включая НДФЛ) надо сравнивать с МРОТ. И если она больше 12 130 руб., с суммы превышения можно исчислить взносы на ОПС по тарифу 10%, а на ОМС — 5%.

Дата образования компании для пониженной ставки не важна

В ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ сказано, что действие положений о пониженных ставках распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2020 г. Наша компания создана в январе 2020 г. Это значит, что те, кто начал работать до 01.04.2020, смогут платить взносы по 15% только в 2021 г.?

— Вовсе нет. Дата создания вашей компании никакого значения не имеет. Пониженный тариф 15% установлен в отношении выплат в пользу физлиц. И фраза «распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2020 года» означает лишь то, что ставка 15% применяется к выплатам в пользу физлиц, начисленным после этой даты, то есть начиная с выплат за апрель.

Как платить взносы, если есть право на два вида пониженных тарифов

IT-компания платит взносы по общему пониженному тарифу 14%, из него: на ОПС — 8%, на ОМС — 4%, на ВНиМ — 2%. Кроме того, наша компания числится в реестре ФНС как малое предприятие.
Можно ли совместить два льготных тарифа и платить с апреля взносы на ОПС и ОМС как IT-компания (8% и 4%), а взносы на ВНиМ как малое предприятие: в пределах МРОТ — 2%, а сверх МРОТ не платить?

— На этот вопрос мы попросили ответить специалиста ФНС.

Таким образом, IT-компания может выбрать только один пониженный тариф, по которому она будет платить страховые взносы. Раз уж с начала года вы платите взносы по тарифу 14%, то и дальше продолжайте его применять. Тем более что для вас этот тариф выгоднее.

Пониженные тарифы — дело добровольное

У нас превышение зарплат над МРОТ составляет небольшие суммы — от 100 до 500 руб. Что-то не хочется высчитывать разницы между старым и новым тарифами, все равно будут копейки. Можно не пользоваться этой льготой?

— Применение пониженного тарифа — это ваше право. Не хотите — можете продолжать платить взносы по 30%. Однако это решение должен принимать собственник предприятия. Но возможно, что самим высчитывать ничего и не придется. Разработчики обычно оперативно меняют бухгалтерские программы в связи с поправками.