Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2021 г.

Содержание журнала № 18 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Прослеживаемый товар может оказаться бракованным, не соответствующим ассортименту и т. д. Покупатель может вернуть его продавцу и по иным причинам в рамках первоначального договора. Продавец, получивший назад свой товар от организации или ИП, должен выставить корректировочный счет-фактуру. В нем надо указать прежний РНПТ. Но покупатель этот РНПТ мог передать своему покупателю вместе с аналогичным товаром. И тогда придется исправлять документы.

Возврат прослеживаемого товара и каскадные корректировки счетов-фактур у покупателей

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Учет прослеживаемого товара и его связка с РНПТ

По новым правилам продажа прослеживаемого товара должна сопровождаться:

или передачей РНПТ покупателю — если он юридическое лицо или ИП;

или списанием РНПТ в связи с выбытием товара из системы прослеживаемости — если покупатель обычный человек. Тогда списание РНПТ с учета организации происходит не в момент продажи, а при передаче отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. То есть до отправки такого отчета возможны РНПТ-корректировки во внутреннем учете.

Нет никаких жестких требований по ведению учета товаров и их регистрационных номеров прослеживаемости. Организация сама устанавливает правила — так, как ей удобно. Причем зачастую в программном учете в одну кучу складываются все прослеживаемые товары с одним кодом ТН ВЭД, поступившие разными партиями, в том числе от разных поставщиков, а в другую кучу — соответствующие этим товарам РНПТ. И при отгрузке товаров покупателям товары списываются по методу, установленному учетной политикой, к примеру по методу ФИФО. А РНПТ могут списываться как угодно: либо по тому же методу, что и сами товары, — по методу ФИФО (что часто встречается), либо вообще рандомно (в случайном порядке) или вручную.

Внутренняя «пересортица» в РНПТ на однотипные товары — сама по себе не проблема. Но она может стать причиной головной боли при возврате прослеживаемого товара покупателем

Внутренняя «пересортица» в РНПТ на однотипные товары — сама по себе не проблема. Но она может стать причиной головной боли при возврате прослеживаемого товара покупателем

Складской (реальный) учет товаров может не соответствовать бухгалтерско-программному. То есть со склада могут отгрузить покупателю не совсем ту единицу товара, которую списывают в бухпрограмме. К примеру, в ней списали в связи с продажей товар — монитор из партии, поступившей в организацию 09.08.2021 (монитор 1), а на складе кладовщик отпустил такой же монитор, но из другой партии, которая поступила в организацию 17.08.2021 (монитор 2). Соответственно, в любом случае связки «монитор 1 — РНПТ 1» и «монитор 2 — РНПТ 2», вероятнее всего, будут нарушены. Хотя в большинстве случаев в учете такой связки может вовсе не быть.

Да и в других случаях может оказаться так, что товар, который поступил покупателю от продавца с одним РНПТ, может быть передан дальше по цепочке покупателей с другим РНПТ. И это нормально, если товары одинаковые. Главное, за чем должен следить продавец, — это общее соответствие количества товара количеству товара из партий, которым присвоен соответствующий РНПТ. Причем на всех этапах: как на этапе приобретения, так и на этапе хранения и затем — продажи или иного выбытия товаров.

РНПТ-проблемы при возврате товара поставщику

Разнобой в РНПТ и отсутствие жесткой связки «товар — РНПТ» в учете организации может грозить сложностями в случае, если покупатель (назовем его «покупатель 1») по каким-то причинам возвращает товар своему продавцу в рамках первоначального договора. И при этом РНПТ на такой возвращаемый товар уже был передан другой компании или ИП с аналогичным товаром.

Дело в том, что поставщик в таком случае должен составить корректировочный счет-фактуру (КСФ)п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636, от 04.02.2019 № 03-07-11/6171. Поэтому в КСФ продавец показывает, что он забрал назад товар (к примеру, монитор 1) и забирает назад к себе на учет соответствующий ему РНПТ (к примеру, РНПТ 1), также отражаемый в КСФ.

Ни поставщику, ни покупателю не требуется корректировать суммовые данные НДС-учета в периоде первоначальной отгрузки товара. То есть не нужно подавать корректировочные НДС-декларации, даже если первоначальная отгрузка товара была в одном квартале, а его возврат — в другом.

Но что делать, если покупатель 1 уже передал этот РНПТ 1 вниз по цепочке своему покупателю (покупателю 2) вместе с другим аналогичным товаром? Причем покупатель 2 тоже мог успеть передать именно РНПТ 1 вместе с другим аналогичным товаром либо организации или ИП, либо покупателю — обычному человеку.

В таких ситуациях часто покупатель 1 хочет вернуть товар своему поставщику не с прежним РНПТ (назовем его «РНПТ 1»), а со свободным РНПТ, который имеется в наличии у него в системе учета (назовем его «РНПТ 2»). Причем в рамках первоначального договора. Чтобы восстановить свои нарушенные права — к примеру, если в поставленном товаре выявлен брак.

Однако продавец не может вписать какой-либо иной РНПТ в свой корректировочный счет-фактуру. А для исправления РНПТ продавцом в своем первоначальном счете-фактуре просто нет оснований. Соответственно, и в возвратной накладной покупатель должен указать именно РНПТ 1 (если для этого в такой накладной есть соответствующая графа).

Если в цепочке продаж прослеживаемого товара продавцы/покупатели на каждом этапе не следили за привязкой РНПТ к конкретному товару, то возврат проще оформить как выкуп по новому договору

Если в цепочке продаж прослеживаемого товара продавцы/покупатели на каждом этапе не следили за привязкой РНПТ к конкретному товару, то возврат проще оформить как выкуп по новому договору

При этом надо следить за тем, чтобы не было задвоения РНПТ. Если, к примеру, у вас остался один товар с РНПТ 1, который вы должны как покупатель 1 вернуть поставщику, то нельзя покупателю 2 передать аналогичный товар с тем же РНПТ 1. Ведь тогда не остается свободного РНПТ 1 для возврата.

Чтобы достичь гармонии в учете прослеживаемого товара и ликвидировать РНПТ-пересортицу, покупателю 1 придется признать, что при формировании отгрузочных счетов-фактур покупателю 2 был задействован «случайный» РНПТ. А дальше уже выставить покупателю 2 исправленные документы. Если неверный РНПТ был указан только в счете-фактуре, то можно ограничиться выставлением исправленного счета-фактуры.

Какой РНПТ написать в исправляемых документах, зависит от ситуации. Если покупатель 2 получил исправный товар, то в исправленном счете-фактуре покупатель 1 указывает другой РНПТ (свободный в системе учета покупателя 1, к примеру РНПТ 2) на товар, аналогичный возвращаемому.

Если же покупатель 2 получил неисправный товар и возвращает этот товар покупателю 1, то покупатель 1 выставляет ему КСФ (то есть действует так же, как поставщик). И РНПТ в нем должен быть такой же, какой был указан при отгрузке.

Пример. Корректировка данных НДС-учета при возврате прослеживаемого товара

Условие. Покупатель 1 купил у поставщика 1 два монитора с РНПТ 1. А у поставщика 2 — шесть аналогичных мониторов с РНПТ 2. Покупатель 1 продал три монитора покупателю 2, указав РНПТ по методу ФИФО:

два монитора — с РНПТ 1;

один монитор — с РНПТ 2.

Впоследствии на складе у покупателя 1 обнаружено, что один из мониторов, приобретенных у поставщика 1 с РНПТ 1, имеет скрытый брак. Поставщик 1 признал свою вину и согласился принять несоответствующий товар назад. Покупатель 1 выставил возвратную накладную, а поставщик 1 в тот же день выставил КСФ, в котором указал, что покупатель 1 вернул один монитор с РНПТ 1.

Решение. Покупатель 1 регистрирует полученный КСФ в книге продаж текущего квартала. Тем самым он восстанавливает вычет НДС, заявленный ранее при принятии товара к учетуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. 2, 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Кроме того, покупатель 1 (уже в качестве продавца) должен выставить исправленный счет-фактуру покупателю 2. В нем надо указать, что продано:

один монитор — с РНПТ 1;

два монитора — с РНПТ 2.

Обратите внимание: покупатель 1 должен выставить покупателю 2 именно исправленный, а не корректировочный счет-фактуру.

Отражаем исправленные счета-фактуры в НДС-учете

После получения такого исправленного счета-фактуры покупателю 2 придется вносить изменения в свои документы, где был указан РНПТ 1.

Если же исправление счетов-фактур касается прошедшего квартала, за который уже сданы НДС-декларации, то и покупателю 1, и покупателю 2 придется подавать уточненки.

А если путаница с РНПТ повлекла необходимость исправления какой-либо иной отчетности, то придется и ее уточнять. К примеру, это может быть отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Иначе данные об исправленном РНПТ не попадут в систему прослеживаемости. И налоговая инспекция засыплет вопросами всех участников сделок.

Понятно, что покупатель 2 вряд ли обрадуется получению исправленного счета-фактуры. Ведь если ранее он уже продал условные два монитора с РНПТ 1, то и ему самому придется выставлять исправленные счета-фактуры своим покупателям. И так далее по цепочке.

В общем, пересортица в РНПТ-учете у одного покупателя может привести к каскадным корректировкам в НДС-учете у многих.

Необходимость исправления ранее выставленных документов — еще не все сложности, с которыми могут столкнуться покупатели, получившие исправленные счета-фактуры. Ведь надо не забыть аннулировать вычеты по ошибочным счетам-фактурам, а затем заявить вычеты по исправленным. Иначе при камеральной проверке НДС-деклараций налоговая служба выявит нестыковки.

Исправление в счете-фактуре ошибок, связанных с указанием неверного РНПТ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию. Поставщик отгрузил покупателю в августе 2021 г. три монитора: два монитора — с РНПТ 1, один монитор — с РНПТ 2.

Покупатель принял товар и предъявил НДС к вычету по счету-фактуре поставщика. В ноябре 2021 г. поставщик обнаружил, что надо было в счете-фактуре указать: один монитор — с РНПТ 1; два монитора — с РНПТ 2.

Для исправления такой ошибки поставщик должен выставить покупателю исправленный счет-фактуру, в котором надо указать верные РНПТ для соответствующего количества товаров.

Несмотря на то что стоимостные показатели в исправленном счете-фактуре остаются прежними, поставщик должен зарегистрировать такой исправленный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок. Для этого составляется дополнительный лист к книге продаж/книге покупок за III квартал 2021 г., в котором надо:

аннулировать данные ошибочного счета-фактуры, отразив его стоимостные показатели со знаком «–»;

зарегистрировать исправленный счет-фактуру в обычном порядке, указав в книге продаж/книге покупок номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.

После внесения изменений в книгу продаж поставщиком и в книгу покупок — покупателем они должны представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС за III квартал 2021 г. Иначе данные о верных РНПТ не будут отражены в системе прослеживаемости.

Как видим, получение покупателем 2 исправленного счета-фактуры, в котором меняется лишь РНПТ, ведет к необходимости сдачи уточненной НДС-декларации. При этом не требуется предварительно ни доплачивать сумму НДС, ни уплачивать пенист. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Решение проблемы: возврат прослеживаемого товара в рамках нового договора поставки

Покупатель, возвращающий прослеживаемый товар, РНПТ которого уже передан другим контрагентам с аналогичным товаром, может избежать необходимости выставления исправленного счета-фактуры и последующих каскадных корректировок в НДС-учете у своих покупателей. Для этого надо договориться с поставщиком, чтобы товар не возвращался в рамках первоначального договора поставки, а был выкуплен в рамках нового договора. То есть поставщик будет выступать покупателем, а бывший покупатель — поставщиком.

В таком случае сторона, реализующая товар (бывший покупатель), выставляет обычный счет-фактуру и обычную накладную на товарПисьма Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208. И может указать в счете-фактуре свободный РНПТ на товар.

Если же согласия с поставщиком не достичь либо возврат должен быть сделан именно в рамках первоначального договора, то придется действовать по сложной схеме, которую мы разобрали выше.

* * *

В завершение коснемся возврата товара, подлежащего прослеживаемости, от физического лица (не ИП). При такой продаже прекратилась прослеживаемость товара. Организация сдает в ИФНС НДС-декларацию, на основании которой определенное количество товара с соответствующим РНПТ (назовем его «РНПТ 1») выбывает из системы прослеживаемости. Если организация не платит НДС, то выбытие из системы прослеживаемости отражается в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

Но через некоторое время частный покупатель возвращает товар. С каким РНПТ учесть этот товар организации-продавцу? Надо ли ей получать новый РНПТ 2 в инспекции, направив ей уведомление об остатках, или же можно взять старый РНПТ 1?

Правильно — использовать ранее выбывший РНПТ 1, ведь при возврате товара частным лицом происходит возобновление прослеживаемости товара. Так что РНПТ на возвращенный товар придется получать, если физическое лицо возвращает вам товар, который вы продали ему до вступления в силу правил прослеживаемостип. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
Прослеживаемость товаров
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
Иностранцы с патентом: как работодателю считать НДФЛ
Комиссии по нелегальной занятости: как не попасть на карандаш
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
Возврат товара: документооборот, налоги и бухучет
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание