Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2022 г.
Содержание журнала № 4 за 2022 г.
Как удержать и когда уплатить в бюджет НДС при аренде госимущества
Условия для удержания агентского НДС
Арендатор госимущества признается налоговым агентом по НДС в случае, когдап. 3 ст. 161 НК РФ:
•он арендует имущество у органов госвласти и управления или местного самоуправления, например у Департамента городского имущества города Москвы. Если арендодатель — унитарное предприятие или бюджетное учреждение, за которыми государственное (муниципальное) имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то обязанностей налогового агента не возникает. Арендную плату вместе с НДС нужно перечислить арендодателю. А он cамостоятельно уплатит налог в бюджетПисьма Минфина от 30.08.2019 № 03-07-14/67227, от 12.05.2017 № 03-07-14/28624;
•арендуемое имущество находится на территории РФ.
Справка
При аренде у государственных (муниципальных) органов земельного участка удерживать НДС из суммы арендной платы и перечислять его в бюджет не надоп. 3 ст. 161 НК РФ. Плата за право пользования земельным участком НДС не облагаетсяподп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Обратите внимание, если арендуемое государственное (муниципальное) имущество арендатор передаст в субаренду, ему придется исчислить НДС дваждыПисьмо Минфина от 21.05.2019 № 03-07-13/1/36302:
•в качестве налогового агента — при перечислении арендной платы по договору с органом власти;
•в качестве налогоплательщика (если он плательщик НДС) — на расчетную дату оказания услуг по договору с субарендатором.
Забегая вперед, скажем, что агентский НДС можно будет при соблюдении определенных условий принять к вычету, так что задвоения налога не будет.
Порядок расчета агентского НДС
Для расчета суммы НДС нужно умножить налоговую базу на налоговую ставку 20/120. Налоговая база — это сумма арендной платы с учетом налога. Налоговую базу необходимо рассчитывать отдельно по каждому арендованному объектуп. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ. То есть если по договору арендная плата включает НДС, то налог надо определить по формуле:
