Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2022 г.

Содержание журнала № 4 за 2022 г.
НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ОСН УСН ЕСХН ПСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Если организация или предприниматель арендуют государственное или муниципальное имущество, то они становятся налоговым агентом по НДС. И это значит, что они должны за арендодателя исчислить НДС, удержать налог, перечислить его в бюджет и отчитаться. Как это правильно сделать и в какие сроки, давайте разбираться.

Как удержать и когда уплатить в бюджет НДС при аренде госимущества

Условия для удержания агентского НДС

Арендатор госимущества признается налоговым агентом по НДС в случае, когдап. 3 ст. 161 НК РФ:

он арендует имущество у органов госвласти и управления или местного самоуправления, например у Департамента городского имущества города Москвы. Если арендодатель — унитарное предприятие или бюджетное учреждение, за которыми государственное (муниципальное) имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то обязанностей налогового агента не возникает. Арендную плату вместе с НДС нужно перечислить арендодателю. А он cамостоятельно уплатит налог в бюджетПисьма Минфина от 30.08.2019 № 03-07-14/67227, от 12.05.2017 № 03-07-14/28624;

арендуемое имущество находится на территории РФ.

Справка

При аренде у государственных (муниципальных) органов земельного участка удерживать НДС из суммы арендной платы и перечислять его в бюджет не надоп. 3 ст. 161 НК РФ. Плата за право пользования земельным участком НДС не облагаетсяподп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание, если арендуемое государственное (муниципальное) имущество арендатор передаст в субаренду, ему придется исчислить НДС дваждыПисьмо Минфина от 21.05.2019 № 03-07-13/1/36302:

в качестве налогового агента — при перечислении арендной платы по договору с органом власти;

в качестве налогоплательщика (если он плательщик НДС) — на расчетную дату оказания услуг по договору с субарендатором.

Забегая вперед, скажем, что агентский НДС можно будет при соблюдении определенных условий принять к вычету, так что задвоения налога не будет.

Порядок расчета агентского НДС

Для расчета суммы НДС нужно умножить налоговую базу на налоговую ставку 20/120. Налоговая база — это сумма арендной платы с учетом налога. Налоговую базу необходимо рассчитывать отдельно по каждому арендованному объектуп. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ. То есть если по договору арендная плата включает НДС, то налог надо определить по формуле:

Сумма НДС

НДС следует уплатить в бюджет, а арендную плату, установленную договором, за минусом налога перечислить арендодателю.

Если по условиям договора арендная плата не включает НДС, то сначала надо увеличить сумму арендной платы на НДС по ставке 20%, а затем умножить полученный результат на расчетную ставку 20/120. Такой расчет необходим, чтобы заполнить счет-фактуру и книгу продаж и указать налоговую базу — арендную плату с учетом налога. Разберем на примере.

Пример. Расчет НДС при уплате арендной платы, если в договоре указано, что сумма не включает НДС

Условие. ООО «Квадра» (арендатор) заключило договор аренды помещения с Комитетом по управлению имуществом города Саратова. Сумма арендной платы по договору составляет 340 000 руб. В нем указано, что арендатор перечисляет НДС сверх арендной платы.

Решение. Рассчитаем агентский НДС. Сделаем расчет суммы НДС, подлежащей удержанию арендатором — налоговым агентом и перечислению в бюджет.

1. Налоговая база (сумма арендной платы с учетом НДС) составит 408 000 руб. (340 000 руб. + 340 000 руб. х 20%).

2. Сумма НДС к уплате в бюджет налоговым агентом составит 68 000 руб. (408 000 руб. х 20/120).

Арендную плату в размере, который предусмотрен договором (в нашем примере это 340 000 руб.), надо перечислить арендодателю. Сумму налога (68 000 руб.) — в бюджет. Если бы в договоре была указана сумма 408 000 руб., включая НДС, то сумма налога была бы такой же — 68 000 руб.

Сроки удержания и уплаты агентского НДС

Исчислить НДС нужно на дату перечисления арендной платы госоргану. Независимо от периода, за который она уплачиваетсяПисьмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500.

Как заполнить платежку, читайте:

2021, № 19

Удержанный НДС по 1/3 уплатите по месту своего нахождения не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором удержан налогст. 163, пп. 1, 3 ст. 174 НК РФ. В платежном поручении в поле 101 нужно указать статус плательщика «02». Это означает перечисление НДС в качестве налогового агентаприложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Выставление счета-фактуры и вычет налога у НДС-агента

Независимо от применяемого режима налогообложения налоговый агент должен составить счет-фактуру в одном экземпляре не позднее 5 календарных дней со дня перечисления арендной платып. 3 ст. 168 НК РФ; п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

При заполнении счета-фактуры надо учесть следующееподп. «в»—«м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:

в строке 2 приводится полное или сокращенное наименование арендодателя. Его можно взять из договора или ЕГРЮЛ;

в строке 2а отражается адрес арендодателя из ЕГРЮЛ;

в строке 2б проставляются ИНН и КПП арендодателя;

в строках 3 и 4 при аренде имущества можно проставить прочерк;

в строке 5 отражаются номер и дата платежного документа об оплате аренды;

в строке 5а проставляется прочерк либо указываются реквизиты акта приемки-передачи арендованного имущества;

в строке 6 — ваше наименование (полное или сокращенное);

в строке 6а — ваш адрес;

в строке 6б — ваши ИНН и КПП. ИП указывают только ИНН;

в строке 7 указывается наименование валюты «российский рубль» и ее цифровой код «643».

В табличной части в графе 7 покажите расчетную ставку 20/120. Остальные строки и графы заполняются в обычном порядке.

Подписать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер (иные лица, которые уполномочены доверенностью или приказом руководителя) налогового агента.

Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продажпп. 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. В графе 2 книги продаж следует указать код вида операции «06». Это означает, что счет-фактура составлен налоговым агентомПеречень кодов, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Принять к вычету НДС по арендной плате можно, еслип. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136:

налоговый агент является плательщиком НДС. Не имеют права на вычет освобожденные от уплаты налога, на УСН и ПСНподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

имущество используется для деятельности, облагаемой НДС;

есть платежки, подтверждающие перечисление налога;

есть выписанный за арендодателя счет-фактура;

арендные услуги приняты к бухучету.

Если все эти условия соблюдаются, арендатор может зарегистрировать счет-фактуру в книге покупокп. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

При перечислении аванса принять к вычету НДС с него можно только после принятия на учет услугРешение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13. Переносить вычет налога на более поздние периоды налоговому агенту не разрешаетсяПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Обратите внимание, если арендатор госимущества применяет УСН, ПСН или освобожден от уплаты НДС, налог к вычету принять не получится. Уплаченный в бюджет НДС «освобожденцы» должны включить в состав арендной платы, а упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают его в расходыподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Составление арендатором госимущества декларации по НДС

НДС-агент, независимо от применяемой системы налогообложения, должен представить в свою ИФНС налоговую декларацию по НДС. Обязательно следует заполнить титульный лист, раздел 1 (в нем проставляются прочерки, если других операций нет), раздел 9 (в нем приводятся сведения из книги продаж) и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларацииПриказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Раздел 2 нужно заполнить отдельно по каждому арендодателюп. 36 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок). Если с одним и тем же арендодателем заключено несколько договоров аренды, то по ним можно заполнить один лист раздела 2.

Посмотрим, какую информацию нужно отразить в разделе 2 декларациипп. 37.1—37.8 Порядка:

строку 010 заполнять не надо;

в строке 020 указывается наименование арендодателя — органа госвласти, а в строке 030 — его ИНН;

в строке 040 указывается КБК по НДС — 182 1 03 01000 01 1000 110;

в строке 050 — код ОКТМО налогового агента;

в строке 060 — сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет;

в строке 070 — код операции. При аренде имущества у органов госвласти это 1011703приложение № 1 к Порядку.

Если есть право на вычет налога, его надо отразить в строке 180 раздела 3 и заполнить раздел 8, перенеся данные из книги покупок.

Справка

Аренду земли у государственных (муниципальных) органов налоговому агенту придется отразить в разделе 7 налоговой декларациип. 44 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

в графе 1 указывается код операции 1010251;

в графе 2 — сумма арендной платы за квартал;

в графах 3 и 4 проставляются прочерки.

Заполнять раздел 2 в таком случае не надо.

Сдать налоговую декларацию надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Применяющие упрощенку, патентную систему и «освобожденцы» имеют возможность сдать «агентскую» декларацию по НДС на бумагеп. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 05.10.2021 № КВ-4-3/14105@.

Отражение в бухгалтерском учете удержанного НДС

Исчисление, удержание налога с суммы арендной платы, выплачиваемой арендодателю — органу госвласти, и перечисление его в бюджет отражаются в бухучете налогового агента по НДС следующими проводками.

Содержание операции Дт Кт
На дату перечисления аванса по арендной плате
Удержан НДС с суммы аванса 76
субсчет «Расчеты по НДС»
68
Перечислен аванс по арендной плате арендодателю 76
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
51
В срок, установленный для уплаты НДС в бюджет
Перечислен удержанный НДС в бюджет 68 51
Ежемесячно (ежеквартально) на последнее число текущего периода
Отражена сумма арендной платы за текущий период 26 (20, 44) 76
субсчет «Расчеты по арендной плате»
Отражена сумма НДС с арендной платы за текущий периодСумму НДС «освобожденцы» и упрощенцы включают в стоимость аренды (относят на затраты) и отражают по дебету счета 26 (20, 44). Ведь права на вычет НДС из бюджета у них нет 19Сумму НДС «освобожденцы» и упрощенцы включают в стоимость аренды (относят на затраты) и отражают по дебету счета 26 (20, 44). Ведь права на вычет НДС из бюджета у них нет 76
субсчет «Расчеты по НДС»Сумму НДС «освобожденцы» и упрощенцы включают в стоимость аренды (относят на затраты) и отражают по дебету счета 26 (20, 44). Ведь права на вычет НДС из бюджета у них нет
Уплаченный аванс зачтен в счет арендной платы за текущий период 76
субсчет «Расчеты по арендной плате»
76
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Принят к вычету НДС (при наличии права на вычет)Сумму НДС «освобожденцы» и упрощенцы включают в стоимость аренды (относят на затраты) и отражают по дебету счета 26 (20, 44). Ведь права на вычет НДС из бюджета у них нет 68Сумму НДС «освобожденцы» и упрощенцы включают в стоимость аренды (относят на затраты) и отражают по дебету счета 26 (20, 44). Ведь права на вычет НДС из бюджета у них нет 19Сумму НДС «освобожденцы» и упрощенцы включают в стоимость аренды (относят на затраты) и отражают по дебету счета 26 (20, 44). Ведь права на вычет НДС из бюджета у них нет

* * *

О том, как надо исполнять обязанности налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг у иностранца, вы можете почитать в , 2022, № 3.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Аренда / Лизинг
НДС - налоговые агенты
Аренда / Лизинг

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание