Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 ноября 2019 г.
Содержание журнала № 23 за 2019 г.
Влияние поправок в ПБУ 18/02 на отчетность
Влияние на форму ОФР
Изменения, внесенные в ПБУ 18/02, учтены в новой форме отчета о финансовых результатах (ОФР), которую в обязательном порядке надо будет применять начиная с отчетности за 2020 г.Приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н; Информационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18 Однако если организация решилась на применение новой редакции ПБУ 18/02 с 2019 г., то и ОФР придется заполнять по новой форме уже за 2019 г.
Посмотрим на изменения в показателях налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.
| ОФР-2019в ред. Приказа Минфина от 06.04.2015 № 57н | ОФР-2020в ред. Приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н | |||
| Показатель | № строки | Показатель | № строки | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | Налог на прибыль | 2410 | |
| в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | в том числе текущий налог на прибыль | 2411 | |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | отложенный налог на прибыль | 2412 | |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | |||
| Прочее | 2460 | Прочее | 2460 | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | Чистая прибыль (убыток) | 2400 | |
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2510 | Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2510 | |
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2520 | Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2520 | |
| Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода | 2530 | |||
Комментарий
Текущий налог на прибыль теперь показывается как составляющая показателя «Налог на прибыль».
Изменение ОНО и изменение ОНА теперь формируют новый показатель «Отложенный налог на прибыль» новой формы ОФР.
Новые показатели. Под налогом на прибыль здесь понимается расход (доход) по налогу на прибыль.
— Показатели, которых нет в новой форме ОФР.
Как мы уже сказали, в новой форме ОФР больше не нужно показывать ПНД и ПНР. Достаточно сказать о них в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатахп. 25 ПБУ 18/02 (ред., действ. начиная с отчетности за 2020 г.).
Также в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности надо указывать:
•сумму отложенного налога на прибыль, обусловленного:
—возникновением/погашением временных разниц в отчетном периоде;
—изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;
—признанием/списанием ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
•суммы, объясняющие взаимосвязь между показателем «Расход (доход) по налогу на прибыль» и показателем «Прибыль (убыток) до налогообложения». Кроме уже упомянутых нами ПНР/ПНД, к ним относятся:
—применяемые налоговые ставки;
—условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.
Однако если считать разницы так, как это сделано в приложении к ПБУ 18/02, то получится, что у вас может не быть детальных данных, которые требуется указывать в пояснениях к отчетности. В таком случае проще привести в пояснениях к отчетности применяемый организацией порядок расчета ОНО/ОНА, условного дохода/расхода и ПНР/ПНД. Причем с реальными значениями показателей за отчетный период.
Вносим изменения в учетную политику на 2020 г.
Обновленное ПБУ 18/02 дает нам новые возможности для выбора способов/методов учета и расчетов. Однако если вы ведете учет в бухгалтерской программе, то, прежде чем выбирать какой-либо способ, проверьте, чтобы ваша программа была ему «обучена». Проконсультируйтесь по этому вопросу с ее разработчиком.
О выбранном методе надо сообщить в своей учетной политике. Ее можно составить, используя конструктор учетной политики — 2020 на сайте издательства «Главная книга».
Применение ПБУ 18/02.
Учет отложенных налоговых активов и обязательств:
| -- выберите вариант -- |  |
| не ведется | |
| ведется балансовым методом | |
| ведется затратным методом (методом отсрочки) |
Текущий налог на прибыль определяется:
| -- выберите вариант -- | |
| на основе декларации по налогу на прибыль | |
| исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО (ПНА), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода |
Нужно будет внести изменения и в рабочий план счетов:
•если текущий налог на прибыль вы собираетесь брать из налоговой декларации, то надо будет:
—закрыть субсчета 68-ПНО, 68-ПНА, а также 68-УРНП;
—на счете 99 открыть как минимум два субсчета. К примеру:
–99-«Текущий налог на прибыль»;
–99-«Отложенный налог на прибыль»;
•если текущий налог на прибыль вы будете, как и раньше, исчислять, ориентируясь на данные бухгалтерской прибыли/убытка, то из-за переименования ПНО и ПНА соответственно в ПНР и ПНД надо изменить наименования субсчетов, на которых ранее отражались ПНО и ПНА. То есть вместо субсчета 68-ПНО будет субсчет 68-ПНР, а вместо субсчета 68-ПНА — 68-ПНД.
* * *
Организации могли начать применять изменения, внесенные в ПБУ 18/02, уже с 2019 г. О таком решении надо сообщить в бухгалтерской отчетности за 2019 г.п. 2 Приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н Тогда пользователям будет ясно, в частности, почему использована новая форма ОФР.
