Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

О том, что для упрощенцев, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, названия видов деятельности в гл. 34 НК привели в соответствие с ОКВЭД2, мы уже рассказывали. Но с 01.01.2017 (задним числом) еще изменен порядок определения доли льготных доходов в общем объеме доходов. С новшествами помог разобраться специалист Минфина.

Поправки-2018 по страховым взносам для льготников на УСН

Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Изменен порядок определения доли льготных доходов

Одно из условий, которое необходимо соблюдать упрощенцу для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам (на ОПС — 20%, на ОМС и ВНиМ — 0%подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ), — доля доходов от льготного вида деятельности должна составлять 70% и более. Для наглядности старую и новую формулировки НК, касающиеся определения доли доходов от льготируемой деятельности в общем объеме доходов, приведем в таблице.

Как определять общие доходы

Получается, при подсчете общего объема доходов (знаменатель) нужно принимать не только доходы, с которых фактически уплачивается налог при УСН (выручку и внереализационные доходы), а также и другие поступления — доходы из ст. 251 НК РФ?

Определение общих доходов в целях применения пониженных тарифов взносов

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Прежде всего, хочу обратить внимание, что порядок определения критерия доходов для применения пониженных тарифов в целях уплаты страховых взносов не увязывается с порядком определения доходов, с которых уплачивается налог при УСН. В гл. 34 НК такая зависимость не установлена. И Минфин в 2017 г. неоднократно разъяснял это в ПисьмахПисьма Минфина от 13.05.2017 № 03-15-07/28994, от 10.10.2017 № 03-15-06/66041.

Поэтому в п. 6 ст. 427 НК теперь четко указано, что общий объем доходов для целей применения пониженных тарифов определяется путем суммирования и доходов от реализации, и внереализационных доходов, и доходов, указанных в ст. 251 НК РФ.

Упомянутый в статье поправочный Закон можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Но ведь в ст. 251 НК перечислены и такие доходы, как займы, кредиты, взносы в уставный капитал, залог, задатокподп. 2, 3, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Нужно ли эти доходы учитывать при определении общей суммы доходов?

Кроме того, становится актуальным и вопрос о том, какие доходы нужно суммировать для определения предельной суммы (79 млн руб.), позволяющей применять пониженные тарифы страховых взносовподп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Включать ли в 79 млн руб. абсолютно все доходы, в том числе и поименованные в ст. 251 НК РФ? Или же ограничиться только выручкой и внереализационными доходами? С этими вопросами мы обратились к специалисту Минфина.

Определение предельного размера доходов для применения пониженных тарифов взносов

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— В порядке определения предельной суммы доходов за налоговый период (79 млн руб.), позволяющей применять пониженные тарифы взносов, по сути ничего не изменилосьподп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. Это все доходы, полученные упрощенцем, — как доходы от реализации и внереализационные доходы, так и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Что же касается займов, кредитов и других возвратных средств, взносов в уставный капитал, а также целого ряда внереализационных доходов (дивидендов, процентов и т. п.), то их не нужно включать ни в состав общих доходов, ни в состав доходов от основного вида деятельности, поскольку они с какой-либо деятельностью их получателя не связаны в принципе. Поэтому все эти суммы не нужно учитывать для определения предельной суммы доходов за налоговый период (79 млн руб.), позволяющей применять пониженные тарифы.

Что включать в «основные» доходы

Кроме того, вместо доходов от реализации в НК появилось понятие «доходы в связи с осуществлением этого вида деятельности». Какие же доходы теперь нужно учитывать при их подсчете:

•только выручку от реализации;

•выручку от реализации плюс внереализационные доходы;

•выручку от реализации плюс внереализационные доходы плюс доходы, указанные в ст. 251 НК РФ?

И почему понадобилась такая поправка? Прокомментировать сложившуюся ситуацию мы попросили специалиста Минфина.

Определение доли доходов от основного вида деятельности

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— В новой редакции НК закреплена позиция, которую Минфин ранее высказывал в своих письмах. Дело в том, что указанное в НК до внесения поправок понятие «доходы от реализации» нельзя было применить к тем плательщикам, которые работали в сфере здравоохранения, образования, культуры, вели деятельность по управлению эксплуатацией нежилого фонда, а также осуществляли управление недвижимым имуществом.

Например, медицинские организации получали не только доходы от оказания платных услуг, но и средства от страховых компаний в рамках оказания услуг по системе ОМС. А ТСЖ, ЖСК, СНТ существуют в основном за счет взносов участников этих товариществ (вступительных, членских, целевых).

Средства целевого финансирования и членские взносы перечислены в ст. 251 НК РФ, и они не облагаются налогом при УСНподп. 14 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Однако эти средства и у медицинских организаций, и у ТСЖ, ЖСК, СНТ связаны с ведением ими деятельности. Поэтому Минфин разъяснял, что в целях применения пониженных тарифов взносов и средства, полученные в рамках ОМС, и членские взносы относятся к доходам в связи с осуществлением основного вида деятельности. То есть включаются и в доходы для определения доли 70%, и в общую сумму полученных доходовПисьма Минфина от 26.05.2017 № 03-15-05/32406, от 02.03.2017 № 03-15-05/11813, от 19.05.2017 № 03-15-06/30979, от 13.05.2017 № 03-15-07/28994.

Хочу заметить, что аналогичные разъяснения в период действия законодательства РФ о страховых взносах (Закон № 212-ФЗ) давал и Минтруд, поскольку нормы этого Закона и гл. 34 НК схожиеч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017); Письма Минтруда от 26.01.2016 № 17-3/ООГ-71, от 29.12.2015 № 17-3/В-643, от 18.12.2015 № 17-4/В-619, от 10.07.2015 № 17-4/ООГ-1027. Так что внесенными в НК поправками все разночтения в этих вопросах теперь устранены.

То есть в доходы для определения 70%-й доли нужно включать все поступления, прямо связанные с ведением основного вида деятельности. Хорошо, с некоммерческими организациями все понятно.

А что теперь считать «основными» доходами у коммерческих организаций? Например, как быть турагентам? У них доходом является комиссионное вознаграждение. Но они еще получают и средства от покупателей, которые затем перечисляют туроператору. И эти суммы поименованы как неучитываемые доходы в ст. 251 НКподп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поскольку все эти деньги связаны с получением дохода от основного вида деятельности, то можно ли и вознаграждение, и средства от покупателей учесть и в числителе, и в знаменателе при расчете доли?

Определение турагентом доходов в целях применения пониженных тарифов

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Для коммерческих организаций в порядке определения доходов, которые следует учитывать как в составе доходов от основного вида деятельности, так и в составе общих доходов, мало что изменилось. Для них по-прежнему это прежде всего выручка от реализации товаров, работ, услуг, к которым применительно к турагентам относится как комиссионное вознаграждение, так и средства, полученные от клиентов и перечисленные туроператору. То есть эти суммы при расчете доли доходов нужно учесть и в числителе, и в знаменателе.

Поправки в НК не так просто истолковать. Разбираться с новшествами придется тем, кто работает в сфере образования, медицины и не только

При таком подсчете 70%-й доли доходов право на пониженные тарифы у упрощенцев, которые ведут виды деятельности, поименованные в гл. 34 НК, сохраняетсяподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Именно эту цель и преследовал законодатель, когда распространял действие поправок, вступивших в силу с 27.11.2017, на правоотношения, возникшие с 01.01.2017пп. 1, 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. То есть так же, как и поправок, касающихся приведения названий видов деятельности в гл. 34 НК в соответствие с новым ОКВЭД2пп. 1, 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

* * *

Поскольку поправки действуют с 01.01.2017, то упрощенцы, которые вели льготные виды деятельности и в течение 2017 г. рассчитывали взносы по основным тарифам, теперь могут подать в ИФНС уточненные расчеты и пересчитать страховые взносы по пониженным тарифам. И соответственно, излишне уплаченные взносыпп. 1.1, 6.1, 14 ст. 78 НК РФ:

•на ОПС по тарифу 22% — зачесть в счет будущих платежей по тарифу 20%. А суммы взносов, еще не разнесенные ПФР на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц (например, за IV квартал 2017 г.), можно и вернуть;

•на ОМС и ВНиМ — вернуть, поскольку по ним тариф 0%.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ