Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.
Содержание журнала № 20 за 2016 г.Переход на УСН-2017: новые правила
Учитываем изменение стоимостных лимитов, имеющих значение для целей УСН, и применяем переходные правила
О переходе на УСН с 01.01.2017 организации и предприниматели должны уведомить инспекцию не позднее 9 января 2017 г. (поскольку 31.12.2016 приходится на субботу). А в конце 2016 г. нужно:
- восстановить НДС с имеющихся запасов и основных средств;
- включить в доходы остатки налоговых резервов.
По состоянию на 1 января 2017 г. в книге учета доходов и расходов, применяемой при упрощенке, надо отразить «переходные» доходы и расходы.
Изучаем организационные возможности для перехода на УСН
Уведомить о переходе на УСН можно, используя к примеру, форму
- размер доходов за 9 месяцев 2016 г.;
- остаточную стоимость ОС по состоянию на 01.10.2016;
- выбранный объект налогообложения.
Но для применения упрощенки есть и определенные ограничения. Так, вы можете применять УСН, если соблюдаются все следующие услови
- доля всех участников-организаций в уставном капитале вашей компании совокупно не превышает 25%. Отметим, что это ограничение не распространяется на ряд организаций. В частности, оно не действует:
— для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
— для некоммерческих организаций, в том числе для потребительских кооперативов;
— для некоторых видов учреждений;
- у вас нет филиалов. При этом наличие представительств или других обособленных подразделений, которые не указаны как филиалы в
ЕГРЮЛ, не препятствует применениюУСНПисьмо Минфина от 29.10.2015 № 03-11-06/62392; - вы не являетесь бюджетным или казенным учреждением, участником соглашения о разделе продукции, банком, страховщиком или ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, инвестиционным или негосударственным пенсионным фондом, микрофинансовой организацией или частным агентством занятости;
- вы не занимаетесь игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).
Если хотя бы одно из вышеуказанных условий по состоянию на 1 января 2017 г. у вас не будет соблюдаться, то вы не сможете применять упрощенку.
Проверяем себя на соответствие «упрощенным» лимитам
Средняя численность работников
У упрощенцев она не должна быть более 100 челове
Так что соблюдать лимит по численности работников в течение всего 2016 г. (в том числе и по состоянию на 1 октября) вовсе не обязательн
Учтите, что если вы планируете совмещать упрощенку с ЕНВД, то для расчета средней численности работников в 2017 г. придется учитывать абсолютно всех работников. Независимо от того, в каком виде деятельности они будут заняты: «упрощенном» или «вмененно
Стоимость основных средств
Остаточная стоимость ОС определяется по правилам бухгалтерского учет
Другое (не амортизируемое в «прибыльном» налоговом учете) имущество в расчете не участвует. Это, в частности:
- земельные участк
ип. 2 ст. 256 НК РФ; - имущество, полученное учреждением в оперативное управлени
еп. 1 ст. 256 НК РФ; п. 1 ст. 123.21, ст. 296 ГК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-06/2/8166; - имущество, которое является основным средством только в бухучете, а в «прибыльном» учете — нет. К примеру, это бухгалтерские основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 г. с первоначальной стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс.
руб.п. 1 ст. 256 НК РФ; пп. 4, 5, 17 ПБУ 6/01; пп. 3, 23 ПБУ 14/2007; Письмо Минфина от 17.02.2016 № 03-03-07/8700
При применении упрощенки вам придется соблюдать установленный в Налоговом кодексе лимит остаточной стоимости основных средств. Сейчас он равен 100 млн
А с этой даты будет действовать уже новый, увеличенный лимит для остаточной стоимости ОС: 150 млн
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2017 г. необходимо, чтобы на начало этого года (на 1 января 2017 г.) остаточная стоимость основных средств не превышала 150 млн
руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ При этом не является препятствием для перехода на УСН с 2017 г. тот факт, что у организации в III квартале 2016 г. остаточная стоимость основных средств превышает 100 млнруб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ”
Доходы за 9 месяцев 2016 г.
На упрощенную систему можно перейти, если по итогам 9 месяцев 2016 г. доходы не превысили 59,805 млн руб.: 45 млн руб. х 1,329 (коэффициент-дефлятор на
Для расчета суммы доходов за 9 месяцев надо учитывать как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, но только по общережимной деятельност
С 1 января 2017 г. лимит доходов будущих упрощенцев увеличится до 90 млн руб. включительн
Выбираем объект налогообложения
Прежде чем написать в уведомлении о переходе на УСН объект налогообложения, проверьте:
- какие налоговые ставки для упрощенцев установлены в вашем регионе на 2017 г.;
- насколько велика сумма расходов, которые вы можете принять для целей налогового «упрощенного» учета, и можете ли вы их подтвердить документально.
Показатель | Объект налогообложения | |
«Доходы» | «Доходы минус расходы» | |
Что облагается | Сумма доходо | Сумма доходов, уменьшенная на величину расходо При этом расходы должны быть:
|
Налоговая ставка | Общая ставка — | Общая ставка — Она может быть снижена региональным законом вплоть до 5% |
Минимальный налог, уплачиваемый также и при получении убытка | Нет | 1% от суммы доходо |
* На «доходно-расходной» упрощенке надо платить наибольший налог: либо обычный, либо минимальный.
В случае если вы в уведомлении о переходе на УСН указали один объект налогообложения, но до конца 2016 г. успели передумать, направьте не позднее 09.01.2017 в инспекци
- новое уведомление о переходе на УСН с новым объектом налогообложения;
- письмо в произвольной форме о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.
Учитываем особенности перехода
«Переходный» НДС
С 01.01.2017 после перехода на УСН вам больше не нужно начислять НДС и выставлять счета-фактуры.
В связи с этим внесите изменения во все договоры, заключенные до 31.12.2016, в которых цена ваших товаров, работ или услуг была установлена с НДС.
Начиная с 01.01.2017 указывайте в договорах цену с пометкой «НДС не облагается».
В IV квартале
- по товарам и другим материально-производственным ценностям, числящимся в запасе, надо восстановить весь входной НДС, принятый ранее к вычету;
- по ОС и НМА надо восстановить НДС лишь в части, пропорциональной их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2016 (без учета переоценк
и)Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205. Сумму восстанавливаемого НДС можно определить по формуле:
Суммы восстановленного налога можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве прочих расходов в декабре
Не забудьте вернуть покупателям НДС с авансов, полученных в период применения общего режима. Разумеется, если оплаченные авансом товары будут отгружены уже на упрощенке.
Такой возвращенный НДС вы можете принять к вычету в IV квартале
Последние «прибыльные» доходы
Если для целей налогообложения прибыли в вашей организации в 2016 г. создавались резервы, то на 31.12.2016 их остатки надо учесть во внереализационных дохода
- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
- резерв расходов на ремонт основных средств;
- резерв по сомнительным долга
мп. 2 ст. 324, п. 5 ст. 324.1, п. 5 ст. 266 НК РФ.
«Упрощенные» переходные доходы и расходы
По состоянию на 01.01.2017 включите в «упрощенные» доходы суммы авансов, полученных до этой даты, если товары вы будете отгружать уже после перехода на
На «доходно-расходной» УСН по состоянию на 01.01.2017 можно сразу учесть в «упрощенных» расхода
- стоимость оплаченных и полученных сырья, материалов, инвентаря, не списанных в производство в период применения общего режим
аст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ; - остатки оплаченных прямых расходов, приходящихся на нереализованную продукцию и незавершенное производств
оабз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 6 п. 1, пп. 2, 3 ст. 319, ст. 320 НК РФ; - суммы оплаченных расходов, которые в «прибыльном» налоговом учете распределялись по отчетным/налоговым периода
мабз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.
Если товары или другие МПЗ вы оплатили еще до перехода на УСН, но получите их уже после 01.01.2017, их стоимость можно будет впоследствии учесть в расходах при выполнении общих условий для признания расходов упрощенцам
Разумеется, это правило действует, только если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».
Налоговую остаточную стоимость не полностью самортизированных основных средств и нематериальных активов, сформированную по правилам «прибыльного» учета по состоянию на 31.12.2016, можно будет в дальнейшем учесть в расходах на упрощенк
По состоянию на 01.01.2017 надо отразить остаточную стоимость каждого такого ОС и НМА в графе 8 разд. II за I квартал книги учета доходов и расходо
Только для ИП: уходим на налоговые каникулы
Если вы — предприниматель, занимающийся деятельностью в производственной, социальной
Учтите, что для применения ставки 0% есть ограничения:
- ИП должен быть впервые зарегистрирован уже после того, как вступил в силу региональный закон о налоговых каникулах;
- по итогам года доля доходов от реализации, полученных в рамках «льготного» вида деятельности, должна составлять не менее 70% суммы всех доходов от реализации товаров, работ, услу
гп. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Отметим, что ранее существовало еще одно ограничение: предполагалось, что предприниматели могут применять ставку 0% только в течение 2 лет с момента своей регистрации. Однако с 2017 г. подобное ограничение исчезнет. Это значит, что нулевую ставку можно будет применять вплоть до конца 2020 г., если позволит региональный зако
Если все условия у вас выполняются, вы можете перейти с 2017 г. на упрощенку с нулевой ставко
***
После подачи уведомления о переходе на упрощенку:
- не ждите от инспекции подтверждения о возможности применения упрощенки;
- сами следите за тем, чтобы соблюдались критерии, необходимые как для перехода на этот спецрежим, так и для его дальнейшего применения.
Так, в 2017 г. вам надо будет следить, чтобы общая сумма «упрощенных» доходов не превысила 120 млн