Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 20 за 2016 г.

Переход на УСН-2017: новые правила

Учитываем изменение стоимостных лимитов, имеющих значение для целей УСН, и применяем переходные правила

О переходе на УСН с 01.01.2017 организации и предприниматели должны уведомить инспекцию не позднее 9 января 2017 г. (поскольку 31.12.2016 приходится на субботу). А в конце 2016 г. нужно:

• восстановить НДС с имеющихся запасов и основных средств;
• включить в доходы остатки налоговых резервов.

По состоянию на 1 января 2017 г. в книге учета доходов и расходов, применяемой при упрощенке, надо отразить «переходные» доходы и расходы.

Изучаем организационные возможности для перехода на УСН

Уведомить о переходе на УСН можно, используя к примеру, форму № 26.2-1п. 1 ст. 346.13 НК РФ; Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении надо указатьп. 1 ст. 346.13 НК РФ:

• размер доходов за 9 месяцев 2016 г.;
• остаточную стоимость ОС по состоянию на 01.10.2016;
• выбранный объект налогообложения.

Но для применения упрощенки есть и определенные ограничения. Так, вы можете применять УСН, если соблюдаются все следующие условияпп. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ:

• доля всех участников-организаций в уставном капитале вашей компании совокупно не превышает 25%. Отметим, что это ограничение не распространяется на ряд организаций. В частности, оно не действует:

— для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— для некоммерческих организаций, в том числе для потребительских кооперативов;

— для некоторых видов учреждений;

• у вас нет филиалов. При этом наличие представительств или других обособленных подразделений, которые не указаны как филиалы в ЕГРЮЛ, не препятствует применению УСНПисьмо Минфина от 29.10.2015 № 03-11-06/62392;
• вы не являетесь бюджетным или казенным учреждением, участником соглашения о разделе продукции, банком, страховщиком или ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, инвестиционным или негосударственным пенсионным фондом, микрофинансовой организацией или частным агентством занятости;
• вы не занимаетесь игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий по состоянию на 1 января 2017 г. у вас не будет соблюдаться, то вы не сможете применять упрощенку.

Проверяем себя на соответствие «упрощенным» лимитам

Средняя численность работников

У упрощенцев она не должна быть более 100 человекподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В то же время можно перейти с 2017 г. на упрощенку, если, к примеру, за 9 месяцев 2016 г. средняя численность работников составляет 160 человек, но уже в январе 2017 г. она уменьшится до 100 человек.

Так что соблюдать лимит по численности работников в течение всего 2016 г. (в том числе и по состоянию на 1 октября) вовсе не обязательноПисьмо Минфина от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254.

Учтите, что если вы планируете совмещать упрощенку с ЕНВД, то для расчета средней численности работников в 2017 г. придется учитывать абсолютно всех работников. Независимо от того, в каком виде деятельности они будут заняты: «упрощенном» или «вмененном»п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Стоимость основных средств

Остаточная стоимость ОС определяется по правилам бухгалтерского учетаподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Но учитываются только те ОС, которые амортизируются по правилам гл. 25 НК РФ.

Другое (не амортизируемое в «прибыльном» налоговом учете) имущество в расчете не участвует. Это, в частности:

• земельные участкип. 2 ст. 256 НК РФ;
• имущество, полученное учреждением в оперативное управлениеп. 1 ст. 256 НК РФ; п. 1 ст. 123.21, ст. 296 ГК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-06/2/8166;
• имущество, которое является основным средством только в бухучете, а в «прибыльном» учете — нет. К примеру, это бухгалтерские основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 г. с первоначальной стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб.п. 1 ст. 256 НК РФ; пп. 4, 5, 17 ПБУ 6/01; пп. 3, 23 ПБУ 14/2007; Письмо Минфина от 17.02.2016 № 03-03-07/8700

При применении упрощенки вам придется соблюдать установленный в Налоговом кодексе лимит остаточной стоимости основных средств. Сейчас он равен 100 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Однако несмотря на то, что остаточную стоимость ОС надо указать в уведомлении о переходе на УСНп. 1 ст. 346.13 НК РФ, стоимостный лимит не требуется соблюдать ни на 1 октября 2016 г., ни на саму дату подачи уведомления. Но вам надо следить за соблюдением лимита стоимости ОС с первого дня применения упрощенки, то есть с 1 января 2017 г.

А с этой даты будет действовать уже новый, увеличенный лимит для остаточной стоимости ОС: 150 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

“Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2017 г. необходимо, чтобы на начало этого года (на 1 января 2017 г.) остаточная стоимость основных средств не превышала 150 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ При этом не является препятствием для перехода на УСН с 2017 г. тот факт, что у организации в III квартале 2016 г. остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ”

Доходы за 9 месяцев 2016 г.

На упрощенную систему можно перейти, если по итогам 9 месяцев 2016 г. доходы не превысили 59,805 млн руб.: 45 млн руб. х 1,329 (коэффициент-дефлятор на 2016 г.)п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772.

Для расчета суммы доходов за 9 месяцев надо учитывать как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, но только по общережимной деятельностист. 248, пп. 2, 4 ст. 346.12 НК РФ.

С 1 января 2017 г. лимит доходов будущих упрощенцев увеличится до 90 млн руб. включительноп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). Однако налоговая служба на своем сайте уже разъяснила, что его можно будет использовать только при переходе на УСН с 01.01.2018. А сейчас надо соблюдать лимит по доходам 59,805 млн руб.

Выбираем объект налогообложения

Прежде чем написать в уведомлении о переходе на УСН объект налогообложения, проверьте:

• какие налоговые ставки для упрощенцев установлены в вашем регионе на 2017 г.;
• насколько велика сумма расходов, которые вы можете принять для целей налогового «упрощенного» учета, и можете ли вы их подтвердить документально.

Показатель	Объект налогообложения
	«Доходы»	«Доходы минус расходы»
Что облагается	Сумма доходовп. 1 ст. 346.18 НК РФ	Сумма доходов, уменьшенная на величину расходовп. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом расходы должны быть: документально подтверждены; упомянуты в закрытом перечне расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.16 НК РФ
Налоговая ставка	Общая ставка — 6%п. 1 ст. 346.20 НК РФ. Она может быть снижена региональным законом вплоть до 1%	Общая ставка — 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Она может быть снижена региональным законом вплоть до 5%
Минимальный налог, уплачиваемый также и при получении убытка	Нет	1% от суммы доходовст. 346.15, п. 6 ст. 346.18 НК РФ*

В случае если вы в уведомлении о переходе на УСН указали один объект налогообложения, но до конца 2016 г. успели передумать, направьте не позднее 09.01.2017 в инспекциюПисьмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878:

• новое уведомление о переходе на УСН с новым объектом налогообложения;
• письмо в произвольной форме о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Учитываем особенности перехода

«Переходный» НДС

С 01.01.2017 после перехода на УСН вам больше не нужно начислять НДС и выставлять счета-фактуры.

В связи с этим внесите изменения во все договоры, заключенные до 31.12.2016, в которых цена ваших товаров, работ или услуг была установлена с НДС.

Начиная с 01.01.2017 указывайте в договорах цену с пометкой «НДС не облагается».

В IV квартале 2016 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:

• по товарам и другим материально-производственным ценностям, числящимся в запасе, надо восстановить весь входной НДС, принятый ранее к вычету;
• по ОС и НМА надо восстановить НДС лишь в части, пропорциональной их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2016 (без учета переоценки)Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205. Сумму восстанавливаемого НДС можно определить по формуле:

Суммы восстановленного налога можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве прочих расходов в декабре 2016 г.абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205

Не забудьте вернуть покупателям НДС с авансов, полученных в период применения общего режима. Разумеется, если оплаченные авансом товары будут отгружены уже на упрощенке.

Такой возвращенный НДС вы можете принять к вычету в IV квартале 2016 г.п. 5 ст. 346.25, ст. 163 НК РФ Учтите, что если вы не вернете авансовый НДС, то к вычету его уже принять не сможете — в 2017 г. вы будете неплательщиком НДС.

Последние «прибыльные» доходы

Если для целей налогообложения прибыли в вашей организации в 2016 г. создавались резервы, то на 31.12.2016 их остатки надо учесть во внереализационных доходахп. 7 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ. Это, к примеру:

• резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
• резерв расходов на ремонт основных средств;
• резерв по сомнительным долгамп. 2 ст. 324, п. 5 ст. 324.1, п. 5 ст. 266 НК РФ.

«Упрощенные» переходные доходы и расходы

По состоянию на 01.01.2017 включите в «упрощенные» доходы суммы авансов, полученных до этой даты, если товары вы будете отгружать уже после перехода на УСНподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

На «доходно-расходной» УСН по состоянию на 01.01.2017 можно сразу учесть в «упрощенных» расходахподп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233:

• стоимость оплаченных и полученных сырья, материалов, инвентаря, не списанных в производство в период применения общего режимаст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ;
• остатки оплаченных прямых расходов, приходящихся на нереализованную продукцию и незавершенное производствоабз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 6 п. 1, пп. 2, 3 ст. 319, ст. 320 НК РФ;
• суммы оплаченных расходов, которые в «прибыльном» налоговом учете распределялись по отчетным/налоговым периодамабз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.

Если товары или другие МПЗ вы оплатили еще до перехода на УСН, но получите их уже после 01.01.2017, их стоимость можно будет впоследствии учесть в расходах при выполнении общих условий для признания расходов упрощенцамип. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Разумеется, это правило действует, только если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Налоговую остаточную стоимость не полностью самортизированных основных средств и нематериальных активов, сформированную по правилам «прибыльного» учета по состоянию на 31.12.2016, можно будет в дальнейшем учесть в расходах на упрощенкеподп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

По состоянию на 01.01.2017 надо отразить остаточную стоимость каждого такого ОС и НМА в графе 8 разд. II за I квартал книги учета доходов и расходовп. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ.

Только для ИП: уходим на налоговые каникулы

Если вы — предприниматель, занимающийся деятельностью в производственной, социальной и/или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению, проверьте, есть ли в вашем регионе налоговые каникулы для упрощенцев-предпринимателей. То есть установлена ли законом субъекта РФ нулевая налоговая ставка для предпринимателей-упрощенцев, занимающихся определенными видами деятельностип. 4 ст. 346.13, п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Если она введена в регионе, то на упрощенке не придется платить даже минимальный налогп. 6 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Учтите, что для применения ставки 0% есть ограничения:

• ИП должен быть впервые зарегистрирован уже после того, как вступил в силу региональный закон о налоговых каникулах;
• по итогам года доля доходов от реализации, полученных в рамках «льготного» вида деятельности, должна составлять не менее 70% суммы всех доходов от реализации товаров, работ, услугп. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Отметим, что ранее существовало еще одно ограничение: предполагалось, что предприниматели могут применять ставку 0% только в течение 2 лет с момента своей регистрации. Однако с 2017 г. подобное ограничение исчезнет. Это значит, что нулевую ставку можно будет применять вплоть до конца 2020 г., если позволит региональный законп. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ.

Если все условия у вас выполняются, вы можете перейти с 2017 г. на упрощенку с нулевой ставкойПисьмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651.

***

После подачи уведомления о переходе на упрощенку:

• не ждите от инспекции подтверждения о возможности применения упрощенки;
• сами следите за тем, чтобы соблюдались критерии, необходимые как для перехода на этот спецрежим, так и для его дальнейшего применения.

Так, в 2017 г. вам надо будет следить, чтобы общая сумма «упрощенных» доходов не превысила 120 млн руб.пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017) При превышении лимита (как, впрочем, и при нарушении другого обязательного на упрощенке критерия) придется распрощаться с этим спецрежимом, причем начиная с того квартала, в котором вы допустите превышение.