Работник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛ

На дату увольнения иностранца из ЕАЭС налог не пересчитывают

У одного из наших подписчиков сложилась такая ситуация. В 2021 г. на работу в компанию устроилась гражданка Казахстана, одной из стран — участниц ЕАЭС. На момент трудоустройства она была нерезидентом РФ. Но, как и положено, с первого дня работы из ее доходов удерживали НДФЛ по ставке 13%ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 1 ст. 224 НК РФ. А вот вычеты на детей не давали, поскольку их иностранцам из стран ЕАЭС можно предоставлять, только когда они становятся резидентами РФПисьмо Минфина от 15.06.2018 № 03-04-05/40970.

В октябре 2021 г. эта работница уволилась, так и не став резидентом РФ. Компания на дату увольнения не сделала перерасчет по ставке 30% вместо 13%. А теперь сомневается, не допустила ли она ошибку и не грозит ли ей штраф за неудержание налога. И не знает, как по этой работнице заполнить справку о доходах в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 г.

Штрафа можно не опасаться, поскольку компания все сделала правильно. И вот почему.

Во-первых, Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что окончательный статус работников, в том числе и из стран ЕАЭС, нужно определять на конец года. И пересчитать НДФЛ по ставке 30% с начала года нужно, если работник из страны ЕАЭС остался нерезидентом по состоянию на 31 декабряПисьма Минфина от 22.09.2021 № 03-04-05/76856; ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347. А в данной ситуации работница — гражданка Казахстана уволилась до окончания года.

Во-вторых, Минфин разъяснял, что если после увольнения работнику из ЕАЭС больше ничего не выплачивают, то работодатель не должен делать перерасчет сумм НДФЛ, удержанных в течение года по ставке 13%Письмо Минфина от 25.08.2020 № 03-04-06/74275. И ФНС на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы» в 2021 г. тоже разместила ответ о том, что на дату увольнения работника из ЕАЭС налоговый агент не должен пересчитывать НДФЛ по ставке 30% вместо 13% даже в том случае, когда работник еще не стал резидентом РФ.

Остается теперь разобраться, как надо заполнить справку о доходах на такую сотрудницу.

Какой статус указать в справке о доходах уволившегося иностранца

Неясность при заполнении справки (приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ) заключается в том, что в утвержденном ФНС Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ нет специального кода статуса для работников-нерезидентов из стран ЕАЭС. Всего предусмотрено семь кодов статусов налогоплательщикап. 5.4 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, и в нашей ситуации ни один из них не подходит.

Если в программе при заполнении справки на такого работника указать статус «2» — нерезидент РФ, а также ставку 13%, тогда программа выдает ошибку и не позволяет сдать расчет. Что и понятно, поскольку в алгоритм расчета для этого статуса заложена ставка 30%.

Ставке 13% соответствуют только два статуса:

•«1» — резидент РФ. Формально не подходит, так как работница из страны ЕАЭС на дату увольнения нерезидент РФ;

•«6» — иностранцы, работающие в РФ на основании патента. Тоже не годится, поскольку работники из стран ЕАЭС не должны получать патентп. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

За указание неверного кода статуса налогоплательщика компании грозит штраф 500 руб. как за недостоверные сведения в расчетеп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 20.04.2021 № БС-4-11/5345@. Однако в этом случае ее вины нет и штрафа быть не должно, поскольку код статуса для таких работников законодательно не установлен. С вопросом, как следует поступить, мы обратились к специалисту ФНС.

* * *

Поскольку ситуация не такая уж редкая, надеемся, что ФНС выпустит официальное разъяснение по этому вопросу.