Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2018 г.
Содержание журнала № 4 за 2018 г.Налоговые проверки: преодолеваем трудности вместе
Вызов на комиссию по НДС
В начале года нам пришло уведомление о вызове на комиссию по вопросу НДС за II квартал 2017 г. — не выявлена цепочка контрагентов согласно ИР АСК НДС-2. Можно ли проигнорировать это требование, поскольку срок камеральной проверки истек?
— Нет, нельзя. НК РФ не ограничивает право налоговых органов на вызов налогоплательщика на комиссию сроками проведения камеральной проверки соответствующей декларацииподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Игнорирование требования инспекции о даче пояснений (вызове на комиссию) может повлечь ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.
Справка
Несмотря на отсутствие налоговой ответственности за неявку на комиссию, а также на невозможность по ее результатам начислить организации налог или штраф, игнорирование требования налоговой может повлечь повышенный риск назначения в отношения такой организации выездной проверки.
Различия в сумме выручки и сумме поступлений на счет
Поступило требование о представлении пояснений из-за того, что в декларации по налогу на прибыль отражена выручка в сумме меньшей, чем сумма средств, поступившая на расчетные счета организации. Как на него реагировать, если организация применяет метод начисления и доход отражает по дате реализации товаров?
— Полагаем, что пояснения у вас затребованы в рамках камеральной проверки «прибыльной» декларации, а в качестве причины направления требования указано, что сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНСп. 3 ст. 88 НК РФ.
Если это так, то вы обязаны:
•при получении требования в электронном виде не позднее 6 рабочих дней (считая со дня его отправки налоговым органом) передать в инспекцию квитанцию о его приемеп. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ. В противном случае вам могут заблокировать расчетный счетподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ;
•в течение 5 рабочих дней представить в ИФНС пояснения либо уточненную декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ. Если вы этого не сделаете или нарушите 5-дневный срок, то вам грозит штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ
Что касается самого содержания пояснений, то вам следует объяснить налоговикам, почему сумма на расчетном счете — это не выручка. В частности, сообщите, что вы применяете метод начисления (приложите выписку из вашей учетной политики). Кроме того, ваша компания могла получить авансы за товары, которые на момент подачи декларации еще не были отгружены.
Большой объем документов по запросу налоговой
У нас оптовая торговля. ИФНС в рамках проверки какой-либо сделки запрашивает информацию о поставщиках товаров, документах по поставке, платежных документах. А их может быть несколько десятков. Насколько объемно нужно представлять эту информацию? И есть ли временные рамки по такой информации? В частности, нужно ли представить информацию, если поставка товара по запрашиваемой сделке была уже давно?
— Полагаем, что речь в вашем вопросе идет об истребовании налоговиками документов (информации), касающихся конкретной сделки, на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ, а не в ходе камеральной проверки декларации за конкретный период. В этом случае официальная позиция такова: в НК не установлено ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщикаПисьмо Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519. Эту позицию поддерживают и судыПостановления 7 ААС от 06.02.2017 № 07АП-11298/2016; 9 ААС от 28.02.2017 № 09АП-1369/2017.
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
То есть инспекция вправе запросить документы и за период, превышающий 3 календарных года, предшествующих году истребования документов. И если на момент получения требования еще не истекли предельные сроки хранения таких документов, вы обязаны представить запрошенные документы. Если же сроки истекли и документы вы утилизировали, то будьте готовы документально это подтвердить, к примеру актом об уничтожении.
Что же касается объема запрашиваемых документов (информации), то в ваших же интересах исполнить требование максимально полно и в отведенный срок, иначе вас могут оштрафовать на 10 000 руб.п. 2 ст. 126 НК РФ Какие именно документы вам нужно представить, должно быть указано в самом требованииприложение № 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
Если вы полагаете, что не успеете исполнить требование вовремя, то подайте в ИФНС уведомление, в котором сообщите о невозможности своевременно представить нужные сведения и попросите продлить вам срок, указав при этомп. 5 ст. 93.1 НК РФ:
•причины, по которым не можете представить сведения за тот срок, что указан в требовании (например, большое количество истребуемых документов, изготовление копий которых займет много времени, отсутствие (отпуск, командировка, болезнь) руководителя или главного бухгалтера);
•срок, в который вы обязуетесь представить документы.
Совет
Такое уведомление лучше не отправлять по почте, а отнести непосредственно в ИФНС. И конечно, попросите, чтобы на вашем экземпляре инспектор проставил отметку, подтверждающую факт и дату получения уведомления.
Но имейте в виду, что инспекция может ответить на вашу просьбу отказомПисьмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 (п. 3), поэтому начинайте готовить запрошенные бумаги сразу после получения требования. Так, по крайней мере, хоть часть документов вы представите вовремя.
Запрос документов по «неправильному» периоду
В ООО идет камеральная проверка декларации за III квартал 2017 г. Вправе ли налоговая инспекция требовать пояснения по IV кварталу 2016 г.?
— Как мы поняли из вопроса, при проведении камеральной проверки представленной вашей компанией декларации по НДС за III квартал 2017 г. инспекция потребовала пояснения по декларации за IV квартал 2016 г. Требовать такие пояснения налоговики не вправе. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления декларациип. 2 ст. 88 НК РФ. Продление этого срока не предусмотреноПисьмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75.
То есть пояснения могут запросить только в течение этих 3 месяцев и только по декларации, в отношении которой проводится проверка. И при условии, что у налоговиков вообще есть основания для того, чтобы требовать пояснения. Допустим, если в декларации выявлены ошибки и (или) противоречия, заявлены налоговые льготы и т. д.пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ
Направление требования о представлении пояснений и (или) документов за рамками трехмесячного срока является незаконным, и компания вправе его не исполнять. Кроме того, налоговики не должны требовать пояснения или документы, не относящиеся к предмету проверки. Так, суды отмечают, что предметом камеральной проверки декларации по НДС является порядок исчисления налога за конкретный квартал и все документы, связанные с деятельностью вне этого временного промежутка, не являются необходимыми для проведения проверкиПостановление 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017.
Рекомендуем направить в ИФНС отказ от представления пояснений, мотивированный тем, что срок камеральной проверки налоговой декларации за IV квартал 2016 г. истек. Если компанию оштрафуютпп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ, обжалуйте решение инспекции в региональное УФНС.
В то же время отметим, что, если в декларации за III квартал 2017 г. вы заявили вычет по операциям, совершенным ранее, налоговики могут попросить пояснения по этим операциям, если, по их мнению, это привело к ошибкам/противоречиям в декларации. В таком случае может быть проще выполнить требование, чем доказывать налоговикам, что само по себе заявление НДС-вычета позже периода, в котором товары (работы, услуги) были приняты к учету, не дает им права требовать пояснений.
Проверка при ликвидации организации
Как проходит выездная проверка при ликвидации организации?
— Налоговая проверка при ликвидации организации проходит по общим правилам выездной проверки с той разницей, что «ликвидационная» проверка не зависит от времени проведения и предмета предыдущей проверкип. 11 ст. 89 НК РФ. То есть даже если вас проверяли полгода назад, то в случае ликвидации к вам могут прийти снова.
Представление документов при смене директора
Собрание участников ООО сняло с должности директора и назначило нового. При передаче первичных документов от старого к новому директору были разногласия и новый директор отказался принимать документы. Документы остались у старого директора дома. Потом компания объявила о ликвидации. Назначена ликвидационная комиссия и новый руководитель — ликвидатор. Какие действия должен предпринять старый директор по передаче документов, чтобы избежать ответственности в случае проверки при ликвидации? Если документы не попадут к проверяющим из налоговой, кто и какую ответственность понесет?
Не стоит игнорировать приглашение от налоговиков на комиссию. Ведь лучше выяснить все вопросы в ходе такой беседы, нежели нарваться на выездную проверку
— Ответственность за непредставление документов в ИФНС несет организацияст. 126 НК РФ и ее действующий руководительч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Члены ликвидационной комиссии, к которым переходит управление компанией, за непредставление документов оштрафованы быть не могутп. 4 ст. 62 ГК РФ; ст. 2.4 КоАП РФ.
Таким образом, если компания не представит инспекторам затребованные у нее в установленном порядке документы в течение 10 дней (или большего срока, согласованного с ИФНС), то ей грозит штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документп. 12 ст. 89, пп. 1, 3 ст. 93, ст. 126 НК РФ.
Кроме того, получив сообщение об отсутствии первичных документов, налоговики во время проверки будут определять налоги расчетным путемподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Если в результате компании насчитают недоимку, пени и штрафы, то до их погашения завершить ликвидацию будет невозможноподп. «а» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Постановления 12 ААС от 15.04.2016 № 12АП-2681/2016; АС ЗСО от 12.02.2016 № Ф04-29056/2015.
А если компания не сможет погасить свои налоговые начисления, то ее ликвидация будет проходить уже по правилам банкротствап. 4 ст. 62 ГК РФ. В рамках процедуры банкротства все лица, которые в течение предшествующих 3 лет могли давать компании обязательные указания (в том числе прежний руководитель), могут быть в судебном порядке привлечены к субсидиарной ответственностистатьи 61.10, 61.11 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. То есть им придется участвовать в погашении долгов компании, если на это не хватит ее имуществап. 1 ст. 399 ГК РФ.
В любом случае участники компании могут обратиться в суд с иском о взыскании с прежнего руководителя убытков, причиненных его недобросовестными действиямип. 3 ст. 53, п. 1 ст. 53.1 ГК РФ. Отметим, что судебная практика считает недобросовестность действий (бездействия) директора доказанной, если он после увольнения уклонялся от передачи компании документов, касающихся обстоятельств, повлекших неблагоприятные последствия для нееп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62.
Учитывая изложенное, если прежний руководитель хочет избежать ответственности, он должен направить ликвидационной комиссии заказное письмо о том, что он готов передать им первичные документы.
Пояснения на бумаге или электронно
Имеет ли организация право дать ответ по камеральной проверке декларации по налогу на прибыль на бумажном носителе, а не в электронном виде?
— Пояснения, затребованные в рамках камеральной проверки любой декларации, кроме декларации по НДС, можно представить:
•или на бумаге. Причем сделать это можно как лично (передать инспектору или в канцелярию), так и по почте;
•или в электронном виде.
Такие пояснения можно составить в произвольной форме. К ним можно приложить выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документып. 4 ст. 88 НК РФ. На представление есть 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ.
Справка
Пояснения по НДС-декларации надо направлять только по телекоммуникационным каналам связи через оператора и в соответствии с утвержденным форматомПриказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@; Письмо ФНС от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1443. Сейчас сделать это довольно просто: в программе оператора надо нажать на кнопку «Ответить на требование». Автоматически откроется форма, предложенная налоговой службой для заполнения. Вбиваете в нее требуемые данные и отсылаете в ИФНС.
Очередная выездная проверка
Через сколько времени после окончания выездной проверки инспекция может прийти на следующую выездную проверку?
— Каких-либо точных промежутков времени между двумя выездными проверками НК не предусматривает. Есть другие ограничения, и при их соблюдении налоговики могут выйти на новую проверку хоть на следующий день после завершения предыдущей (хотя обычно так никто не делает).
Так, по общему правилу в отношении одной компании (или ее филиала либо представительства) нельзя проводитьп. 5 ст. 89 НК РФ:
•более двух выездных проверок в течение календарного года (третья возможна только по решению руководителя ФНС);
•две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Внимание
Днем завершения проверки считается день составления справки о проведенной проверкеп. 8 ст. 89 НК РФ.
То есть если выездники комплексно проверили у вас все налоги за последние 3 года, то, скорее всего, в следующие 3 года к вам уже не придут. Правда, есть такие исключенияпп. 10, 11 ст. 89 НК РФ:
•могут прийти с повторной проверкой:
—в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью нижестоящего, проводившего проверку;
—в связи с представлением налогоплательщиком уточненки с суммой налога в размере, меньшем ранее заявленного;
•могут провести проверку в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.
Такие проверки проводятся независимо от времени проведения предыдущей проверки.
Инвентаризация при выездной проверке
При выездной проверке налоговики предъявили решение о проведении инвентаризации ОС и расчетов с контрагентами на 31.10.2017. Подобная инвентаризация в организации проводится на 31.12.2017. Какие документы и в каком виде мы обязаны представить проверяющим? Кто должен составлять акт инвентаризации и справки к нему?
— При выездной проверке налоговики вправе самостоятельно провести инвентаризацию имущества организации. В частности, в отношении ОС, а также кредиторской и дебиторской задолженностиподп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (подп. 4 п. 5.4). Основание для проведения инвентаризации — распоряжение начальника (его заместителя) инспекции, назначившей выездную проверкуп. 1.2 Положения, утв. Приказом Минфина № 20н, МНС № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 (далее — Положение). В распоряжении должны быть указаны даты начала и окончания инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение.
Сроки и периодичность проведения инвентаризаций, установленные в вашей организации, в этом случае значения не имеют.
Процедура проведения инвентаризации сотрудниками налоговой, в сущности, ничем не отличается от обычной инвентаризации, проводимой организацией. В отношении ОС оформляется Инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1), а при инвентаризации расчетов с контрагентами — Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17)п. 2.3 Положения.
Оформлять описи и акты должна инвентаризационная комиссияп. 2.6 Положения. А ее состав, как мы уже сказали, определяет начальник ИФНС, назначивший проверку, из числа сотрудников инспекции.
Вместе с тем проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц и работников бухгалтерии организациип. 2.2 Положения. До начала проверки инвентаризационной комиссии должны быть переданы последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денег. Передаются и иные отчеты, необходимые для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Кроме того, материально ответственные лица, а также подотчетники и сотрудники, на которых оформлены доверенности на получение имущества, должны дать комиссии распискип. 2.4 Положения. В них эти лица должны подтвердить, что к началу инвентаризации:
•все расходные и приходные документы на имущество сданы ими в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах (или переданы комиссии);
•все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.
Подписать инвентаризационные описи должны будут все члены комиссии и материально ответственные лица. Последние в конце описи расписываются в том, что имущество было проверено в их присутствии и у них нет претензий к членам комиссиип. 2.10 Положения.
