Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июля 2017 г.
Содержание журнала № 15 за 2017 г.
Решаем бухгалтерские задачи при ликвидации
Шаг 1. Проводим инвентаризацию имущества и расчетов с контрагентами и госорганами
В период, который вы отвели на предъявление требований кредиторами, займитесь инвентаризацией всего имущества компаниип. 27 Приказа Минфина от 29.07.98 № 34н. Пусть ликвидатор подпишет приказ о назначении инвентаризационной комиссии. Проводится инвентаризация по общим правилам, документы по ее итогам можно оформить по унифицированным формамПостановление Госкомстата от 18.08.98 № 88. К примеру, ваша инвентаризационная комиссия всю признанную и не признанную контрагентами задолженность может внести в акт по форме ИНВ-17.
Отдельно обратите внимание на расчеты с дебиторами и кредиторами. Сверьтесь с контрагентами, направив им по два экземпляра акта сверки с вашими сведениями о задолженности за подписью ликвидатора. Если имеющиеся у ваших контрагентов сведения по долгам совпадут с вашими, они передадут вам один экземпляр акта с подписью их руководителя. При разногласиях нужно будет составлять акт о разногласиях.
Кстати, акты при сверке можно и не составлять, достаточно обмена письмами. Предположим, кредитор заявляет свои требования по вашей задолженности перед ним, а вы отвечаете согласием погасить долг.
А вот по расчетам с бюджетом нужно брать документы, подтверждающие сумму задолженности. Это могут быть справки о результатах сверки или акты сверок, за которыми нужно обращатьсяПисьма ФНС от 05.12.2016 № ЗН-4-1/23090@; ФСС от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282 (п. 7); Информация ФСС «Федеральные законы, изменяющие с 1 января 2017 года действующий порядок администрирования страховых взносов в ФСС РФ»; Информация ПФР «Об администрировании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 1 января 2017 года»:
•в ФНС, чтобы подтвердить состояние расчетов по налогам, а также взносам на ВНиМ, ОПС и ОМС, начисленным за периоды начиная с 2017 г.;
•в ФСС — по взносам «на травматизм»;
•в ПФР и ФСС — по взносам, начисленным за 2016 г. и более ранние периоды.
Шаг 2. Упорядочиваем расчеты с контрагентами
По итогам инвентаризации у вас может подтвердиться или выявиться дебиторская или кредиторская задолженность. Возможны такие ситуации.
Ситуация 1. Есть дебиторская или кредиторская задолженность, по которой не истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было быть исполненост. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ.
Потребуйте от дебиторов оплаты долгов, по которым уже наступили сроки погашения. Долги, по которым срок уплаты еще не подошел, предложите погасить в связи с ликвидацией. Если дебитор отказывается, посоветуйте своему руководству продать дебиторку, хотя бы со скидкой.
Составьте списки поступивших от кредиторов требований. Это можно сделать, например, так.
ООО «Парад планет»
Перечень заявленных кредиторами требований на 02.08.2017
| Дата поступления требования | Наименование кредитора | Документы, по исполнению которых имеется задолженность | Сумма задолженности, руб. | Решение ликвидационной комиссии («отказать»/«принять») |
| 1-я очередь — отсутствует | ||||
| 2-я очередь — отсутствует | ||||
| 3-я очередь | ||||
| 12.07.2017 | Федеральный бюджет | Требование об уплате НДС от 04.07.2017 № 342 | 42 310 | Принять |
| 4-я очередь | ||||
| 30.06.2017 | ООО «Солнечный луч» | Договор на выполнение работ от 21.03.2017 № 21-03 | 12 347 | Принять |
| ИТОГО: | 54 657 | |||
| Председатель ликвидационной комиссии ООО «Парад планет» |  | А.А. Патрухненко |
Ситуация 2. Есть дебиторская или кредиторская задолженность, по которой истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было быть исполнено.
Такую задолженность можно списать по приказу ликвидатора:
•кредиторскую задолженность — в прочие доходы;
•дебиторскую задолженность — в прочие расходы. Если создавался резерв по сомнительным долгам, то за счет резерва.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Списана дебиторская задолженность, по которой создавался резерв по сомнительным долгам | 63 | 60 (62, 68, 69, 71, 73, 75, 76) |
| Списана дебиторская задолженность, по которой не создавался резерв по сомнительным долгам, а также задолженность, не покрытая резервом | 91-2 | 60 (62, 68, 69, 71, 73, 75, 76) |
Шаг 3. Оформляем увольнение работников и отчитываемся в госорганы
В идеале к этому моменту увольте всех работников с необходимыми выплатами. По всем уволенным одновременно отчитайтесь в инспекцию и фонды. Если кто-то еще остался работать, то кадровую отчетность, о которой мы говорим ниже, придется подавать каждый раз после увольнения очередного человека.
Отчетность в свой налоговый орган. Перед тем как составлять промежуточный ликвидационный баланс, представьте в инспекцию расчет по страховым взносамутв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@; п. 15 ст. 431 НК РФ за период с начала расчетного периода по день представления такого расчета включительно. В нем в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указываете код «0»п. 3.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
В течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета:
•или уплатите задолженность по страховым взносам;
•или заявите о возврате вам переплаты.
По НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации представьтеп. 3 ст. 55 НК РФ:
•справки 2-НДФЛ с указанием сумм всех выплаченных вашей фирмой работнику доходовПисьмо ФНС от 27.11.2015 № БС-4-11/20731@;
•расчет по форме 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@. В нем в том числе укажите выплаченные при увольнении доходы сотрудника, не освобождаемые от НДФЛ. Это будут, к примеру, зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск. Суммы выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, если они в целом не превышают трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера — для сотрудников, уволенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в 6-НДФЛ не включаютсяп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 23.04.2015 № БС-4-11/7003@; Минфина от 21.03.2016 № 03-04-06/15454, от 24.02.2016 № 03-04-06/10119.
Отчетность в отделение ПФР. Подготовьте и подайте сведения персонифицированного учета на бывших работниковп. 2 ст. 9, п. 1 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ):
•индивидуальные сведения по всем уволенным застрахованным людям (СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-ИСХПостановление Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п);
•реестры застрахованных лицст. 9 Закона № 27-ФЗ;
•сведения по форме СЗВ-Мутв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п; пп. 1, 2—2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ.
Совет
Оплатите услуги ликвидационной комиссии авансом, например при выплате денег увольняющимся работникам. Тогда долг по оплате этих услуг не нужно будет показывать в ликвидационных балансах. И не нужно будет отдельно подавать на членов комиссии сведения персонифицированного учета в ПФР и НДФЛ-сведения в ИФНС.
Шаг 4. Утверждаем промежуточный ликвидационный баланс
По итогам сверки и после истечения срока для предъявления требований кредиторами составьте промежуточный баланс. В нем отразите всю признаваемую вашей фирмой кредиторскую задолженность, в том числе ту, по которой кредиторы не успели заявить свои требования в установленный вами срок. Учтите, что они вправе требовать погашения долгов до завершения процесса ликвидации.
Утвердить промежуточный баланс должны участники закрывающейся компании протоколомп. 2 ст. 63 ГК РФ. Эти документы представьте в регистрирующую налоговую инспекцию и приложите к ним:
•уведомление о ликвидации по форме № Р15001 с отметкой о том, что оно подается в связи с составлением промежуточного ликвидационного балансаприложение 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@;
•перечень заявленных кредиторами требований, подписанный ликвидатором;
•список всего имущества ликвидирующейся фирмы (составляется в произвольном виде).
Предупреждаем руководителя
За непредставление сведений по бывшим работникам в инспекцию или ПФР компанию могут оштрафовать. Например, за каждую неподанную справку 2-НДФЛ штраф 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление персонифицированной отчетности — 500 руб. за каждое застрахованное лицо, сведения о котором должны быть отражены в формест. 17 Закона № 27-ФЗ. Непредставление расчета по страховым взносам обойдется в 5% не уплаченных в срок взносов, подлежащих уплате за последние 3 месяцап. 1 ст. 119 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-15-07/17273 (п. 1); ФНС от 30.12.2016 № ПА-4-11/25567, а 6-НДФЛ — в 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представленияп. 1.2 ст. 126 НК РФ.
Шаг 5. Продаем имущество
Если по промежуточному балансу видно, что для погашения долгов перед кредиторами денег не хватает, продавайте имущество. При этом если стоимость имущества превышает 100 000 руб. — то с публичных торговп. 4 ст. 63, п. 2 ст. 448 ГК РФ; гл. 9 Закона 02.10.2007 № 229-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2015 № 03-02-07/1/11378. Не позднее чем за 30 дней до их проведения опубликуйте извещение о торгах на официальном сайте РФ для размещения информации для проведения торговутв. Постановлением Правительства от 10.09.2012 № 909.
Если вы собираетесь продать, допустим, заложенное недвижимое имущество, то извещение нужно будет опубликовать еще в официальном периодическом издании исполнительной власти региона по месту нахождения продаваемой недвижимостич. 3 ст. 57 Закона от 16.07.98 № 102-ФЗ.
Имущество, которое стоит не дороже 100 000 руб., можно продать без торгов или передать по зачету требований.
Шаг 6. Уплачиваем налоги и представляем отчетность в инспекцию
Закрытие компании произойдет тогда, когда инспекция внесет в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо ликвидированоп. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 6 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. До этой даты вы должны уплачивать налоги и подавать отчетность в общем порядкеподп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ.
Если компания не ведет никаких операций, то нужно подавать нулевую налоговую отчетность.
Совет
Если в отношении вашей фирмы проводится выездная налоговая проверка, не составляйте промежуточный баланс до ее окончания. Даже если вы пройдете все оставшиеся шаги по ликвидации, а по результатам проверки у вас выявится долг перед бюджетом, в ликвидации вам могут отказатьПостановление 12 ААС от 15.04.2016 № 12АП-2681/2016.
Обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) должна исполнить ликвидационная комиссия за счет средств компании, в том числе полученных от продажи имущества в процессе ликвидациип. 1 ст. 49 НК РФ.
Посчитать штраф за непредставление конкретной декларации или расчета вам поможет калькулятор:
сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор штрафа за непредставление налоговой декларации (расчета по взносам)
Пока у вас идет ликвидация, бухгалтерскую отчетность вы тоже должны представлять:
•в общем порядке — не позднее 31 марта года, следующего за отчетнымч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
•и вместе с ликвидационным балансом об операциях в период с даты его утверждения до даты представления документов в инспекцию на ликвидациюч. 4 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Допустим, сообщение о ликвидации опубликовано 13 марта 2017 г. Баланс за 2016 г. вы сдаете по общему правилу — не позднее 31 марта 2017 г. А ликвидационный баланс и последнюю бухгалтерскую отчетность — не ранее чем 15 мая 2017 г. (поскольку 13 и 14 мая нерабочие дни).
Внимание
При закрытии компании заявлять о снятии с учета в налоговых органах по месту нахождения ее ОП, принадлежавших ей недвижимости или транспорта не нужно. Это делается автоматически инспекцией на основании сведений о снятии с учета, отраженных в госреестре при регистрации ликвидациип. 12 разд. I Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н. Закрывающейся компании нужно лишь уплатить налоги и отчитаться по ним.
Условие. ООО «Парад планет» (г. Сочи, Краснодарский край) разместило объявление о своей ликвидации в «Вестнике государственной регистрации» 24.05.2017.
Из промежуточного ликвидационного баланса ООО «Парад планет» видно, что активов для расчета с кредиторами хватает. Но требуется продать часть имущества, чтобы погасить все требования деньгами. По итогам торгов 4 августа 2017 г. были проданы:
•автомобиль (170 л. с.) — за 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.);
•швейное оборудование — за 417 720 руб. (в том числе НДС 63 720 руб.).
Остаточная стоимость имущества на 01.01.2017 — 1 500 000 руб., сумма ежемесячно начисляемой амортизации — 50 000 руб. В августе после ликвидации оставшееся имущество передано учредителям.
Решение. В бюджет ООО «Парад планет» должно заплатить:
•НДС в размере 171 720 руб. (108 000 руб. + 63 720 руб.);
•налог на прибыль в размере 190 800 руб. ((708 000 руб. + 417 720 руб. – 171 720 руб.) х 20%);
•транспортный налог в размере 4958 руб. (170 л. с. х 50 руб.ст. 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 639-КЗ х 7 мес. / 12 мес.). Транспортный налог нужно рассчитать за период с января по июль 2017 г. включительно (поскольку автомобиль был продан до 15 августа и взимание налога прекращается с 1 августа 2017 г.п. 3 ст. 362 НК РФ);
•налог на имущество в размере 2676 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб.) / 13 х 2,2% – 7838 руб. – 7425 руб.)ч. 1 ст. 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ.
Поскольку организация ликвидируется, то в августе она рассчитывает сумму налога, а не авансового платежа. Налог считается исходя из периода 12 месяцевПисьмо ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835.
При этом авансовые платежи составили:
•за I квартал 2017 г. — 7838 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб.) / 4 мес. х 2,2% / 4);
•за полугодие 2017 г. — 7425 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб.) / 7 мес. х 2,2% / 4).
Предупреждаем руководителя
За непредставление в ИФНС бухгалтерской отчетности компанию могут оштрафовать на 200 руб. за каждую несданную форму, которая входит в состав отчетностип. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@.
За непредставление деклараций за налоговый период по любому налогу — на 5% не уплаченного в срок налога, подлежащего уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочкип. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033.
Шаг 7. Выплачиваем долги кредиторам
Соотношение долгов компании и оставшихся у нее денег и имущества позволит понять, что делать дальше:
•если денег достаточно, чтобы удовлетворить все требования кредиторов, то выплачивайте долги со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса в такой последовательностипп. 1, 2 ст. 64 ГК РФ;
| Очередь выплаты | Вид кредиторской задолженности |
| Первая | Выплаты гражданам, перед которыми ваша компания несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровьюп. 2 ст. 23 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Методика, утв. Постановлением ФСС от 30.07.2001 № 72 |
| Вторая | Выплаты работникам: выходные пособия, зарплата, вознаграждения авторам |
| Третья | Налоги и взносы, выплаты кредиторам по обязательствам, обеспеченным залогом вашего имущества |
| Четвертая | Выплаты всем иным кредиторам, в том числе по требованиям, не удовлетворенным за счет средств от продажи предмета залога, по обязательствам, обеспеченным залогом имущества закрывающейся компании |
| Пятая | Возмещение убытков в виде упущенной выгоды, неустойка, штрафы, пени, в том числе по уплате налогов и взносов |
•если стоимость имущества окажется меньше, чем сумма кредиторской задолженности, то ликвидатор должен обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лицап. 4 ст. 62, п. 4 ст. 63 ГК РФ.
Долги по каждой последующей очереди погашайте после полного расчета по долгам предыдущей. Например, вы не должны платить налоги по требованию, выставленному инспекцией, пока не рассчитаетесь с работниками.
Условие. Воспользуемся условиями предыдущего примера и перечнем заявленных кредиторами требований, приведенным выше.
Ликвидационная комиссия ООО «Парад планет» работает по ГПД, ее услуги оплачены авансом. Все работники уволены до утверждения ликвидационного баланса, поэтому должников первой и второй очереди нет.
Решение. Ликвидационная комиссия должна погасить долги в такой очередности:
•кредитору третьей очереди, то есть уплатить в бюджет НДС по требованию инспекции в размере 42 310 руб.;
•кредитору четвертой очереди, то есть уплатить долг по договору в размере 12 347 руб.
По итогам погашения всей кредиторской задолженности останутся деньги и имущество, которые нужно будет распределить между участниками общества.
* * *
До расчета с участниками фирмы и закрытия ее счетов не забудьте уплатить госпошлину за регистрацию ликвидации в размере 800 руб.подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ
