За что главбух в ответе

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем — бухгалтерский учет и отчетностьп. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Чем же просчеты могут обернуться для него самого, выясним, ответив на поступившие от читателей вопросы.

За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает

Т.В. Назарова, г. Сергиев Посад, Московская обл.

Директор сказал мне, что я буду отвечать за все: за ошибки в бухучете, в исчислении налогов и взносов и прочее. То есть он сможет взыскать с меня и неуплаченные налоги, и штрафы, и пени. А если что, то еще и «посадит». Неужели это действительно так?

: Нет, это не совсем так. Конечно, главбух, как и любой другой работник, может быть привлечен к разным видам ответственности — дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной. Все зависит от совершенного деяния.

Дисциплинарную ответственность главбух несет на общих основаниях с иными работниками. То есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести главбуху замечание, объявить выговор или даже уволитьст. 192 ТК РФ.

Основной особенностью материальной ответственности главбуха является то, что она может быть полной, только если об этом написано в его трудовом договорест. 243 ТК РФ. Если же в трудовом договоре такого упоминания нет, то главбух несет материальную ответственность лишь в пределах среднего месячного заработкаст. 241 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52.

Посмотрим, насколько правомерны угрозы вашего директора по взысканию с вас налоговых (и иных) штрафов и пенейстатьи 75, 116—126 НК РФ; статьи 25, 46—48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ), уплаченных организацией. Во-первых, на всех платежках организации, как правило, стоит и подпись директора. И если директор вовремя не подписал платежку, то вина за просрочку уплаты налогов и взносов лежит на нем.

Во-вторых, законным представителем организации и перед налоговой инспекцией, и перед внебюджетными фондами является именно директорп. 1 ст. 27 НК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ. Так что с главбуха взыскать налоговые и страховые штрафы не получится.

Теперь об административной ответственности. К такой ответственности главбуха могут привлечь как должностное лицо компании в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностейст. 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18. Для этого должна быть установлена его вина и должны быть соблюдены сроки давности привлечения к такой ответственностич. 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.

Оштрафовать главбуха могут, к примеру, за такие нарушения.

Правонарушение	Размер штрафа для должностных лиц	Срок давности привлечения к ответственности со дня совершения правонарушенияч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ
Непредставление в налоговый орган или внебюджетный фонд сообщения об открытии или закрытии расчетного счетаст. 15.4, ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ	1—2 тыс. руб.	1 год
Непредставление или просрочка представления декларации или расчетаст. 15.5, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ	300—500 руб.
Непредставление сведений налоговому органу или внебюджетному фонду, необходимых им для контроля за уплатой налогов и взносов, а также правильностью выплаты пособийч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ
Несоблюдение порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциямч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ; Решение Нижегородского областного суда от 28.02.2011 № 7-101/2011	4—5 тыс. руб.
Грубое нарушение правил ведения бух­уче­та и представления бух­от­чет­ностист. 15.11 КоАП РФ	2—3 тыс. руб.
Нарушение кассовой дисциплиныст. 15.1 КоАП РФ; п. 39 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40	4—5 тыс. руб.	2 месяца

Главный бухгалтер может нести и уголовную ответственностьст. 18 Закона № 129-ФЗ; пп. 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64, например за уклонение организации от уплаты налоговст. 33, ст. 34, ст. 199 УК РФ.

Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки. Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организацийп. 1 ст. 6, ст. 18 Закона № 129-ФЗ. А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровоеч. 2 ст. 199 УК РФ.

Отдельный договор о полной материальной ответственности — не для главбуха

А.В. Колмаков, г. Москва

К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я — директор — хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?

: Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договорест. 243 ТК РФ. Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом Россиист. 244 ТК РФ; Перечень, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1; п. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010. Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.

Главбуха нельзя освободить от всей ответственности

А.М. Оськина, г. Cанкт-Петербург

Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я, как главбух, не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?

: Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечаетп. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться «главный бухгалтер», то всю ответственность за «бухгалтерские» нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.

В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директорп. 1 ст. 27 НК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ. Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых декларацийст. 15.5 КоАП РФ вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закрепленач. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ.

Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает

Н.Б. Гурьянова, г. Люберцы, Московская обл.

Если должности главбуха в штате не предусмотрено, а все его функции выполняет финансовый директор, будет ли он нести ответственность так же, как главбух?

: Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за «бухгалтерские» правонарушения он будет нести так же, как и главбух.

А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечнеч. 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ. Значит, максимум, что вы с него взыщите, — это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можноч. 2 ст. 243 ТК РФ.

Главбух отвечает за ошибки подчиненных

А.Н. Миронова, г. Москва

Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, совершенные его подчиненными?

: Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несетст. 233, ст. 238, ст. 240 ТК РФ. А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного «бухгалтерского» правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он — должностное лицо компаниист. 2.4 КоАП РФ. Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представленияподп. «а» п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона № 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18.

Упущенную выгоду главбух возмещать не должен

Е.В. Яшина, г. Пенза

Я переплатила в бюджет довольно крупную сумму налога. Директор собирается нанять аудиторов, чтобы те посчитали, сколько предприятие могло бы получить прибыли в результате оборота тех денег, которые были переплачены в бюджет. И взыскать эту неполученную прибыль с меня как с главбуха, поскольку на мне полная материальная ответственность. Возможно ли это?

: Нет. Переплаченный налог не является действительным ущербом, который можно взыскать с работникастатьи 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 НК РФ. Неполученные же доходы (упущенную выгоду) работник возмещать не долженст. 238 ТК РФ.

Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности

М.А. Лукашова, г. Москва

Несет ли главбух ответственность, если он выполнил письменное распоряжение руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?

: Нет, не несетп. 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18. Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствиястатьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона № 129-ФЗ. А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.

Главбух без подчиненных все равно главбух

Н.К. Макушина, г. Самара

Отвечает ли главбух, делающий всю бухгалтерскую работу в организации один, наравне с главбухом, возглавляющим целую бухгалтерскую службу?

: Да. Ответственность главбуха не зависит от того, работает он в единственном лице или возглавляет бухгалтерскую службуп. 2 ст. 7, ст. 18 Закона № 129-ФЗ.

Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности

Т.И Афанасьева, г. Нижний Новгород

Главный бухгалтер фирмы уволился. Ошибки, относящиеся к периоду его работы, обнаружены при налоговой проверке после его увольнения. Неужели за них буду отвечать я?

: Нет, к ответственности за эти правонарушения можно привлечь только виновного в их совершении уволившегося главбухач. 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; вопрос № 10 применения КоАП РФ Обзора судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006; Письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-02-08/20. Расторжение трудового договора не снимает с него обязанности возместить причиненный организации ущербст. 232 ТК РФ.