Компания применяет не тот объект, который указан в УСН-уведомлении

Как поменять объект налогообложения по УСН

Налоговый кодекс и ФНС оставили единственную лазейку плательщикам, невнимательно заполнившим уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1) или об изменении объекта (форма 26.2-6): «переиграть» можно, только если не истек срок для подачи документа в инспекцию.

Скажем, вы 25.11.2020 уведомили налоговиков о том, что намереваетесь с 2021 г. перейти на УСН. Причем хотели применять «доходно-расходную» упрощенку, а в соответствующем поле формы 26.2-1 проставили вместо двойки единицу. Время для исправления ошибки у вас есть: не позднее 31 декабря можете подать новое уведомление с указанием верного кода объекта. Не забудьте приложить письмо с пояснениями о том, что ранее поданное уведомление аннулируетсяПисьмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754.

Что делать, если ошиблись?

Если не успели исправить ошибку, то исчислять налог при УСН надо согласно данным об объекте, которые указали в уведомлении. В противном случае инспекция доначислит налог по результатам проверки. И суды ее поддержатОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 7).

А может ли упрощенец отстоять свою позицию, ссылаясь на то, что налоговики своими действиями или бездействием фактически признали законным применение не того объекта, который указан в уведомлении?

Суды считают, что сам по себе факт уплаты авансовых платежей по неверному КБК и заполнение КУДиР по другому объекту, не тому, который заявлен в форме 26.2-1, не может свидетельствовать об ошибке в уведомлении. И тем более о том, что инспекция знала о фактическом применении компанией другого объекта. Как именно плательщик рассчитывал «упрощенный» налог, инспекторы могут увидеть только в декларации, которая на УСН подается по итогам года и потому не может служить источником информации о выбранном объекте. Такие действия — прямое нарушение установленного НК запрета на изменение объекта задним числом. И если по результатам камеральной проверки декларации налоговики пересчитали обязательства компании по объекту, который она указала в уведомлении о переходе на УСН, то это законноПостановления АС МО от 16.03.2020 № Ф05-1313/2020, от 17.10.2019 № Ф05-17512/2019; 13 ААС от 16.01.2020 № 13АП-35725/2019.

А что, если налоговая несколько лет без вопросов принимала декларации с объектом, измененным, к примеру, с «доходов» на «доходы минус расходы», хотя компания не подавала уведомление по форме 26.2-6? А потом, проверяя очередную такую декларацию, инспекторы вдруг решили пересчитать налог? В этой ситуации может быть применена позиция ВС, которая касается несвоевременного уведомления о переходе на УСНОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 1). То есть раз налоговики изначально согласились с тем, что компания изменила объект налогообложения (принимали декларации с новым объектом, не требуя пояснений, проводили сверки с плательщиком и пр.), они утратили право предъявлять претензии в дальнейшемПостановление АС МО от 08.05.2019 № Ф05-4303/2019.

Если налоговая база по декларации с измененным объектом равна нулю, то налоговики могут не предпринять никаких действий, поскольку бюджет не несет потерь. Можно ли это истолковать как согласие налоговой на новый объект? Судьи считают, что нельзя.

Так, суды отклонили довод компании о том, что ИФНС без претензий принимала декларации с измененным объектом. Компания была создана в конце года и за этот год сдала декларацию с нулевыми показателями. В ней был указан объект «доходы минус расходы», хотя при переходе на УСН компания выбрала объект «доходы». Сведений о том, что компания в этом году получила какие-либо доходы, у налоговиков, по-видимому, не было, и указание в декларации неверного объекта оставили без внимания. Сдав декларацию с расчетом налога по ошибочному объекту за следующий год, фирма получила три требования о представлении пояснений и акт камералки с доначислениями. Аналогичная ситуация повторилась и на следующий год. Суд решил: поведение налоговиков не свидетельствовало о том, что они признали работу на «доходно-расходной» УСН правомерной. Компании обоснованно начислили налог исходя из объекта «доходы»Постановление 9 ААС от 05.10.2020 № 09АП-40478/2020.

«Я этого не подписывал!»

Бывает и обратная ситуация, когда фирме приходится доказывать, что объект налогообложения она не меняла.

В одном деле уволенный из-за конфликта с руководством главбух решил поквитаться с работодателем и не отдал новому бухгалтеру флешку с сертификатом ключа ЭП руководителя. Более того, уволенный главбух успел направить в инспекцию по ТКС уведомление об изменении УСН-объекта с «доходы» на «доходы минус расходы». Новый главбух, в уверенности, что компания продолжает работу на «доходной» УСН, подал декларацию с расчетом налога по «доходам». Налоговики пересчитали налог по объекту «доходы минус расходы».

Правда, в этом споре организации удалось доказать, что объект она не меняла, несмотря на то что юридически уведомление по форме 26.2-6 подписал своей электронной подписью директор компании. И факт подписи документа ЭП руководителя налоговикам подтвердил оператор ЭДО.

Однако уволенный главбух воспользовался ЭП директора всего за несколько минут до того, как начал действовать новый сертификат. Компания 10 лет работала на «доходной» УСН. Директор настаивал, что изменять объект не собирался, форму 26.2-6 не подписывал. Судьи решили, что налоговики не опровергли действительное волеизъявление компании (продолжить работу на «доходной» УСН) и не доказали подписание спорного уведомления директором. Кстати, компания ежегодно направляла в ИФНС письмо с подтверждением, что в будущем году будет применять объект «доходы». Такого требования, конечно, нет, но судьи эти письма учлиПостановление 9 ААС от 29.01.2020 № 09АП-64915/2019.

А вот в другом случае предпринимателю не удалось доказать, что представитель перевел его с «доходно-расходной» упрощенки на «доходную» без его ведома. Да это и не волновало ни налоговиков, ни судей. У представителя была доверенность, позволяющая ему подать уведомление об изменении объекта от имени ИП. И значит, бизнесмен должен был исчислять налог при УСН с учетом измененийПостановление АС ВВО от 11.02.2020 № Ф01-8326/2019.

* * *

Раньше суды иногда поддерживали плательщиков в ситуации, когда в уведомлении о переходе на УСН указывался один объект, а по факту применялся другой. Но после того как была сформирована позиция ВС по этому вопросу, рассчитывать на подобную логику суда не стоит. Кстати, налог при УСН, ошибочно уплаченный на КБК для объекта «доходы», налоговики должны сами зачесть в счет уплаты налога по «доходно-расходной» упрощенке, и наоборотп. 5 ст. 78 НК РФ.