Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.

Содержание журнала № 23 за 2020 г.
УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Объект налогообложения по УСН выбирается при переходе на спецрежим. Впоследствии компания вправе менять объект хоть каждый год. Но бывает, что бухгалтер в уведомлении о переходе на УСН по ошибке указывает не тот объект, который потом компания применяет фактически. Есть ли шанс доказать, что налог платился правильно?

Компания применяет не тот объект, который указан в УСН-уведомлении

О том, можно ли применять УСН, если уведомление по форме 26.2-1 подано позже установленного срока, мы писали:

2020, № 23

Как поменять объект налогообложения по УСН

Налоговый кодекс и ФНС оставили единственную лазейку плательщикам, невнимательно заполнившим уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1) или об изменении объекта (форма 26.2-6): «переиграть» можно, только если не истек срок для подачи документа в инспекцию.

Скажем, вы 25.11.2020 уведомили налоговиков о том, что намереваетесь с 2021 г. перейти на УСН. Причем хотели применять «доходно-расходную» упрощенку, а в соответствующем поле формы 26.2-1 проставили вместо двойки единицу. Время для исправления ошибки у вас есть: не позднее 31 декабря можете подать новое уведомление с указанием верного кода объекта. Не забудьте приложить письмо с пояснениями о том, что ранее поданное уведомление аннулируетсяПисьмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754.

Справка

Уведомление о переходе на УСН подается либо в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет в ИФНС новой организации/ИП (можно вместе с документами на госрегистрацию), либо на общих основаниях: не позднее 31 декабря года, предшествующего году предполагаемого начала применения упрощенки. Если вы уже применяете УСН и задумали со следующего года изменить объект налогообложения, направить в ИФНС форму 26.2-6 надо также не позднее 31 декабряпп. 1, 2 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Что делать, если ошиблись?

Если не успели исправить ошибку, то исчислять налог при УСН надо согласно данным об объекте, которые указали в уведомлении. В противном случае инспекция доначислит налог по результатам проверки. И суды ее поддержатОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 7).

Внимание

Письмо об изменении объекта можно составить и в произвольной форме. Ведь форма 26.2-6 — рекомендованнаяп. 2 ст. 346.14 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813. Однако считать такой произвольной формой декларацию с измененным объектом нельзяПостановление 7 ААС от 16.08.2019 № 07АП-6418/2019.

А может ли упрощенец отстоять свою позицию, ссылаясь на то, что налоговики своими действиями или бездействием фактически признали законным применение не того объекта, который указан в уведомлении?

Суды считают, что сам по себе факт уплаты авансовых платежей по неверному КБК и заполнение КУДиР по другому объекту, не тому, который заявлен в форме 26.2-1, не может свидетельствовать об ошибке в уведомлении. И тем более о том, что инспекция знала о фактическом применении компанией другого объекта. Как именно плательщик рассчитывал «упрощенный» налог, инспекторы могут увидеть только в декларации, которая на УСН подается по итогам года и потому не может служить источником информации о выбранном объекте. Такие действия — прямое нарушение установленного НК запрета на изменение объекта задним числом. И если по результатам камеральной проверки декларации налоговики пересчитали обязательства компании по объекту, который она указала в уведомлении о переходе на УСН, то это законноПостановления АС МО от 16.03.2020 № Ф05-1313/2020, от 17.10.2019 № Ф05-17512/2019; 13 ААС от 16.01.2020 № 13АП-35725/2019.

А что, если налоговая несколько лет без вопросов принимала декларации с объектом, измененным, к примеру, с «доходов» на «доходы минус расходы», хотя компания не подавала уведомление по форме 26.2-6? А потом, проверяя очередную такую декларацию, инспекторы вдруг решили пересчитать налог? В этой ситуации может быть применена позиция ВС, которая касается несвоевременного уведомления о переходе на УСНОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (п. 1). То есть раз налоговики изначально согласились с тем, что компания изменила объект налогообложения (принимали декларации с новым объектом, не требуя пояснений, проводили сверки с плательщиком и пр.), они утратили право предъявлять претензии в дальнейшемПостановление АС МО от 08.05.2019 № Ф05-4303/2019.

Если налоговая база по декларации с измененным объектом равна нулю, то налоговики могут не предпринять никаких действий, поскольку бюджет не несет потерь. Можно ли это истолковать как согласие налоговой на новый объект? Судьи считают, что нельзя.

Так, суды отклонили довод компании о том, что ИФНС без претензий принимала декларации с измененным объектом. Компания была создана в конце года и за этот год сдала декларацию с нулевыми показателями. В ней был указан объект «доходы минус расходы», хотя при переходе на УСН компания выбрала объект «доходы». Сведений о том, что компания в этом году получила какие-либо доходы, у налоговиков, по-видимому, не было, и указание в декларации неверного объекта оставили без внимания. Сдав декларацию с расчетом налога по ошибочному объекту за следующий год, фирма получила три требования о представлении пояснений и акт камералки с доначислениями. Аналогичная ситуация повторилась и на следующий год. Суд решил: поведение налоговиков не свидетельствовало о том, что они признали работу на «доходно-расходной» УСН правомерной. Компании обоснованно начислили налог исходя из объекта «доходы»Постановление 9 ААС от 05.10.2020 № 09АП-40478/2020.

«Я этого не подписывал!»

Бывает и обратная ситуация, когда фирме приходится доказывать, что объект налогообложения она не меняла.

Количество плательщиков, представивших УСН-декларации по итогам 2019 г.

В одном деле уволенный из-за конфликта с руководством главбух решил поквитаться с работодателем и не отдал новому бухгалтеру флешку с сертификатом ключа ЭП руководителя. Более того, уволенный главбух успел направить в инспекцию по ТКС уведомление об изменении УСН-объекта с «доходы» на «доходы минус расходы». Новый главбух, в уверенности, что компания продолжает работу на «доходной» УСН, подал декларацию с расчетом налога по «доходам». Налоговики пересчитали налог по объекту «доходы минус расходы».

Правда, в этом споре организации удалось доказать, что объект она не меняла, несмотря на то что юридически уведомление по форме 26.2-6 подписал своей электронной подписью директор компании. И факт подписи документа ЭП руководителя налоговикам подтвердил оператор ЭДО.

Однако уволенный главбух воспользовался ЭП директора всего за несколько минут до того, как начал действовать новый сертификат. Компания 10 лет работала на «доходной» УСН. Директор настаивал, что изменять объект не собирался, форму 26.2-6 не подписывал. Судьи решили, что налоговики не опровергли действительное волеизъявление компании (продолжить работу на «доходной» УСН) и не доказали подписание спорного уведомления директором. Кстати, компания ежегодно направляла в ИФНС письмо с подтверждением, что в будущем году будет применять объект «доходы». Такого требования, конечно, нет, но судьи эти письма учлиПостановление 9 ААС от 29.01.2020 № 09АП-64915/2019.

А вот в другом случае предпринимателю не удалось доказать, что представитель перевел его с «доходно-расходной» упрощенки на «доходную» без его ведома. Да это и не волновало ни налоговиков, ни судей. У представителя была доверенность, позволяющая ему подать уведомление об изменении объекта от имени ИП. И значит, бизнесмен должен был исчислять налог при УСН с учетом измененийПостановление АС ВВО от 11.02.2020 № Ф01-8326/2019.

Совет

Будьте внимательнее с представителями. Если подозреваете, что сотрудник может сделать что-то не то, не стоит оформлять ему доверенность на совершение всех действий от имени компании. А если представитель утратил ваше доверие, отзовите доверенность как можно быстрее. Заявить об отзыве доверенности компания может в произвольной письменной форме. Такое заявление руководитель может подать в инспекцию лично или направить по ТКСПисьмо ФНС от 28.10.2019 № ЕД-4-15/21972@.

* * *

Раньше суды иногда поддерживали плательщиков в ситуации, когда в уведомлении о переходе на УСН указывался один объект, а по факту применялся другой. Но после того как была сформирована позиция ВС по этому вопросу, рассчитывать на подобную логику суда не стоит. Кстати, налог при УСН, ошибочно уплаченный на КБК для объекта «доходы», налоговики должны сами зачесть в счет уплаты налога по «доходно-расходной» упрощенке, и наоборотп. 5 ст. 78 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2023 г.

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть

2021 г.

№ 24
Конец года на УСН: несколько подсказокСмена объекта УСН-налога с 01.01.2022: планируем оплату расходов
№ 23
Когда оплату заграничной учебы будущего работника можно учесть в УСН-расходах
№ 19
Возмещение коммуналки арендатором — доход упрощенцаИспользование УПД при УСН: добровольно-принудительное
№ 17
Контроль расходов на «доходной» УСН: кому и зачем он нуженНеналоговые причины хранить первичку на расходы при «доходной» УСН
№ 15
Упрощенцам дали добро на учет пандемийных расходов
№ 14
ИП-упрощенец собрался продать нежилое помещение: к чему надо быть готовым
№ 13
ИП-упрощенец хочет купить бизнес-помещение: самые частые вопросыТесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 11
Нет документов — нет командировочных расходов на УСН
№ 10
13 ответов на вопросы, которые помогут упрощенцам не ошибиться«Досрочная» продажа ОС на УСН: учитываем в расходах остаточную стоимость?
№ 9
Новые лимиты на УСН: что учесть, если доходы на граниПоследствия продажи «вмененного» ОС на упрощенке
№ 8
Доход на УСН достиг 150 млн руб.: повышение ставки неизбежно?Как упрощенцу списать в расходы большой ассортимент товаров и не проштрафиться
№ 6
Упрощенцы могут учесть в расходах не все траты на своих вахтовиков
№ 5
Заполняем УСН-декларацию за 2020 годРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 3
«Переходные» вопросы упрощенцев и многое другое
№ 1
Для бывших вмененщиков — новые «переходные» плюшкиПравила уплаты налога при УСН в 2021 году
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание