Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2020 г.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ОСН УСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Власти хотят поощрить в налоговом плане тех, кто дарит имущество, предназначенное для борьбы с коронавирусом, некоммерческим медицинским организациям, властям, ГУПам или МУПам. Запланированы льготный НДС-режим и возможность учета в расходах стоимости такого подарка. Но подготовлена и особая «прибыльная» льгота для тех, кто решил поддержать социально ориентированные, некоторые другие НКО и религиозные организации.

Дарим имущество для борьбы с COVID-19: НДС не облагаем, в расходах учитываем

Закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ (далее — Закон № 172-ФЗ)

Льготный НДС-порядок для противокоронавирусных медизделий

С 16 марта 2020 г. действует НДС-льгота при ввозе в РФ и реализации в России медицинских противокоронавирусных изделий. Об этом Правительство РФ позаботилось еще в начале апреляПостановление Правительства от 02.04.2020 № 419. К таким медицинским товарам относятсяразд. V Перечня, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042:

•тесты для определения COVID-19;

•респираторы, медицинские маски, пластиковые экраны для лица. Кстати, ФНС уже разъяснила, что тканевые маски, которые не являются медицинскими, облагаются НДС в обычном порядкеПисьмо ФНС от 30.04.2020 № СД-18-3/668@;

•медицинские маски для глаз, пластиковые очки;

•хирургические резиновые или латексные перчатки;

•медицинские защитные костюмы, одежда из нетканых материалов, медицинские одноразовые халаты и головные уборы, медицинские защитные фартуки, бахилы;

•электронные термометры;

•оборудование для фильтрования или очистки воздуха;

•препараты для лечения коронавируса (гидроксихлорохин, мефлохин, хлорохин);

•аппараты искусственной вентиляции легких (ИВЛ).

Чтобы воспользоваться такой льготой, организации или предприниматели должны соблюсти два условия:

•иметь регистрационное удостоверение на медизделие (если оно предусмотрено);

•подтвердить целевое назначение продукции. Подтверждение выдают власти субъектов при условии дальнейшей передачи этих товаров на безвозмездной основе некоммерческим организациям (НКО), занимающимся здравоохранением, в том числе медучреждениям.

То есть не платить НДС при ввозе и/или не начислять его при реализации вышеуказанных медизделий можно, только если такая реализация заключается в их дарении медицинским учреждениям и иным некоммерческим здравоохранительным организациям. Причем имеются специальные подтверждающие документы.

Если речь идет об импорте в РФ, то НДС-льгота действует, если, кроме всего прочего, декларация на ввоз противокоронавирусных медизделий зарегистрирована до 30.09.2020 включительно.

Когда нет регистрационного удостоверения и/или документа, подтверждающего целевое назначение, придется, как обычно, облагать НДС операции по ввозу медизделий.

Новые НДС-льготы для «противокоронавирусных» дарителей

В начале июня власти сделали следующий шаг. В НК подготовлены изменения, касающиеся НДС-льгот для бескорыстных помощников борцов с коронавирусом. Они после вступления в силу будут введены фактически задним числом, так как будут распространяться на операции, имевшие место с 01.01.2020п. 2 ст. 4 Закона № 172-ФЗ. Льготный НДС-порядок предусмотрен для случаев, когда организации и предприниматели безвозмездно передают имущество, предназначенное для предотвращения распространения коронавируса, а также для его диагностики и лечения. Что это за имущество, в законопроекте прямо не сказано. Однако разумно, что до официальных разъяснений лучше ориентироваться на любой правительственный перечень, в котором перечислено противокоронавирусное имущество (будь то перечень для целей НДС или для налога на прибыльПостановление Правительства от 21.05.2020 № 714).

Подробнее о том, что включено в «прибыльный» перечень медизделий для диагностики/лечения COVID-19:

2020, № 12

Изменение 1. Не будет признаваться объектом налогообложения НДС безвозмездная передача противокоронавирусного имуществап. 1 ст. 1 Закона № 172-ФЗ:

•органам госвласти и управления, а также органам местного самоуправления;

•государственным и муниципальным учреждениям;

•государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Изменение 2. Больше не надо будет восстанавливать НДС по противокоронавирусному имуществу, если оно безвозмездно переданоп. 2 ст. 1 Закона № 172-ФЗ:

•медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями;

•органам госвласти, ГУПам, МУПам и другим спецсубъектам, указанным в изменении 1.

Изменение 3. Можно будет принять к вычету входной (либо ввозной) НДС по приобретенному противокоронавирусному имуществу, которое затем передано медицинской НКО или другому спецсубъектуп. 3 ст. 1 Закона № 172-ФЗ.

Два последних изменения, в частности, облегчат жизнь тем налогоплательщикам-дарителям, которые не смогли или не захотели собирать подтверждающие документы для того, чтобы, к примеру, не платить ввозной НДС при импорте противокоронавирусного имущества. К тому же (как мы уже говорили) противокоронавирусное имущество не ограничено НДС-списком медизделий, на которые распространяются льготы при реализации и ввозе. Так что новые льготы, несомненно, пригодятся большему количеству налогоплательщиков.

Совет

Если в результате поправок налогоплательщик получил задним числом право на НДС-вычет, проще не подавать уточненную декларацию, а заявить вычет в текущем периоде. Ведь ранее ошибок в НДС-декларации не было, а право на вычет реально появилось только во II квартале.

Стоимость подаренного антикоронавирусного медимущества — в расход

У одаряемых органов власти (управления), учреждений, ГУПов и МУПов не будет учитываться в составе доходов стоимость полученного противокоронавирусного имуществаподп. «а» п. 6 ст. 1 Закона № 172-ФЗ.

Говорят, что добрые дела всегда вознаграждаются. Во всяком случае, c «противовирусными» подарками это будет работать в налоговом смысле

Как видим, для некоммерческих медицинских организаций, получивших такое имущество, нет аналогичных послаблений в рассматриваемых поправках. Но они им и не нужны. Дело в том, что такие подарки, полученные медицинскими НКО, напрямую связаны с их основной деятельностью. Значит, они являются целевыми поступлениями и не облагаются налогом на прибыльподп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Плательщики налога на прибыль, подарившие противокоронавирусное имущество любому из указанных выше спецсубъектов (в том числе и медицинской НКО), смогут учесть во внереализационных расходах затраты на приобретение такого имуществап. 7 ст. 1 Закона № 172-ФЗ.

Если же даритель противокоронавирусного имущества применяет ЕСХН или «доходно-расходную» упрощенку, то у него тоже появится возможность учесть стоимость этого имущества в налоговых расходах. Но опять же, только если одаряемый — медицинская НКО или другой спецсубъектподп. 10, 11 п. 1 Закона № 172-ФЗ.

Упрощенцам также не надо забывать о том, что все их налоговые расходы должны быть оплачены.

Пожертвования особым НКО и религиозным организациям — новый нормируемый «прибыльный» расход

Изменения в НК разрешают учитывать в качестве внереализационных расходов при расчете налога на прибыль безвозмездную передачу денег и любого другого имущества (не только противокоронавирусного) следующим некоммерческим организациямподп. 10, 11 п. 1 Закона № 172-ФЗ:

•организациям, включенным в специальный реестр социально ориентированных НКО, с 2017 г. получающих гранты Президента РФ, а также субсидии и гранты в рамках различных программ. Порядок ведения такого реестра должно установить Правительство РФ;

•централизованной религиозной организации либо входящим в ее структуру религиозным организациям. Напомним, что централизованная религиозная организация — та, которая по уставу состоит не менее чем из трех местных религиозных организацийп. 4 ст. 8 Закона от 26.09.97 № 125-ФЗ;

•социально ориентированным НКО, которые учреждены централизованной религиозной организацией (или организацией, входящей в ее структуру);

•иным НКО, которые включены в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса. Как будет создаваться и вестись такой реестр, должно определить Правительство РФ.

Однако такие пожертвования можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализациип. 7 ст. 1 Закона № 172-ФЗ.

Внимание

Пожертвования социально ориентированным, пострадавшим НКО и религиозным организациям — это нормируемые «прибыльные» расходы. Норматив зависит от выручки, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года.

* * *

Если с начала 2020 г. у организации были затраты на имущество, подаренное медицинским НКО, органам власти и прочим спецсубъектам, либо были пожертвования церкви, которые не были учтены при расчете налога на прибыль, после вступления в силу рассмотренных поправок уточненную декларацию можно не подавать. Отразите такие расходы во II квартале, на дату вступления в силу изменений в НК (то есть на 08.06.2020). Также в текущем периоде смогут признать аналогичные затраты и плательщики ЕСХН, и упрощенцы.