Безвозмездная помощь участника: налоги, бухучет и «учредительные» споры

Учет помощи участника в виде денежного вклада в имущество ООО

Денежный вклад в имущество общества не увеличивает его уставный капитал. Внести такой вклад участник должен, если это предусмотрено уставом ООО. В уставе может быть оговорено, как решается вопрос о необходимости внесения денежных вкладов в имущество ООО, вносятся ли они пропорционально доле участников в уставном капитале.

Для внесения денежных вкладов надо оформить протокол общего собрания участников. Это решение обязательно для всех участников, даже если они голосовали против. Если участник один — оформить решение единственного участника. А затем в срок, указанный в протоколе или решении, надо внести деньги на расчетный счет или в кассу ООО.

Такие денежные вклады участников — необлагаемый доход для ООО. Причем как в случае применения общего режима налогообложения, так и при упрощенкеподп. 3.7 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Но будьте аккуратны. Если в уставе ООО не закреплена обязанность участников вносить денежные вклады в имущество общества, то инспекторы могут признать полученные деньги доходом, с которого ООО должно заплатить налоги. Ведь не будет соблюдена процедура, при которой полученные деньги признаются именно вкладом в имущество ООО. А значит, освобождение от налогообложения на них не действует — если нет иных оснований для признания денег необлагаемым доходомПисьмо Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24538.

Так что прежде чем участник внесет деньги, проверьте свой устав. Если в нем не хватает соответствующих положений, надо сначала внести изменения в устав, зарегистрировать их. А потом только оформлять решение/составлять протокол о внесении вкладов и получать такие вклады от участников.

Когда деньги нужны срочно, можно оформить заем от участника. Тогда полученные деньги не будут признаны доходом ни на ОСН, ни на упрощенке, но их придется впоследствии вернутьподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Постановление АС СКО от 07.07.2020 № Ф08-4773/2020.

В бухгалтерском учете деньги, полученные от участника ООО в качестве вклада в имущество общества, отражаются проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В конце отчетного периода (месяца, года) счет 83 закрывать не требуется. Эта сумма увеличивает капитал организации.

Безвозмездная передача денег участником

Чтобы участник безвозмездно передал деньги обществу, не нужны какие-либо особые положения в уставе ООО или согласие других участников. Законодательство не требует даже заключения письменного договора, когда участник безвозмездно передает организации свое имущество. Можно просто перечислить деньги на расчетный счет фирмы или внести их наличными в кассу. Главное — указать, что это безвозмездная финансовая помощь. Тогда будет легче определиться с налоговым и бухгалтерским учетом. Но лучше все же заключить договор безвозмездной передачи денежных средств.

Безвозмездно полученные обществом от участника-физлица деньги не будут облагаться налогом на прибыль или налогом при УСН, только если участник имеет в ООО долю не менее 50%п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. А если участник — организация, то должно выполняться еще одно условие: такая организация не должна быть офшором, то есть местом ее нахождения не должна быть страна из специального Перечня Минфинаутв. Приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н. В противном случае у ООО образуется налогооблагаемый доход.

С бухгалтерским учетом такой безвозмездной помощи учредителя у организаций часто возникают сложности. Многие считают, что полученные деньги должны учитываться в качестве прочего дохода — на счете 91-1. Ведь, помогая обществу, участник действует по собственной инициативе и совершенно бескорыстно.

Однако задумайтесь: получило бы общество помощь от участника, если бы он не был участником самого ООО? Наверное, нет... Поэтому есть основания говорить о том, что безвозмездная помощь на самом деле — скрытая форма инвестиции. И более того — она приводит к увеличению чистых активов общества, а следовательно, и к увеличению действительной доли каждого из участников.

Именно такого подхода придерживаются:

•Фонд «БМЦ» в своих рекомендациях. Он указывает, что безвозмездная передача активов, как и прощение долга учредителем, по своей сути являются дополнительными инвестициями в организацию, в нашем случае в ОООп. 1 Рекомендаций Фонда «БМЦ» Р-68/2016-КПР «Дополнительные финансовые вложения». А рекомендации Фонда относятся к документам, которые регулируют бухучетп. 1 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

•Минфин в рекомендациях, данных аудиторам. Ведомство разъяснило, что безвозмездно полученные от учредителей деньги или иное имущество, в том числе в качестве безвозмездного финансирования, для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организацииПисьмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875. Отметим, что именно этих рекомендаций должны придерживаться аудиторы при проверке бухотчетности.

Итог такой: если следовать безопасному и более экономически оправданному подходу, который поддерживает Минфин, то в бухучете безвозмездную финансовую помощь от учредителя не надо признавать доходом. Следовательно, ее получение, к примеру, на расчетный счет будет отражаться проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Минусом использования счета 91-1 (когда помощь отражается в качестве прочего дохода) является и то, что по итогам года этот счет надо закрыть. И тогда все полученные средства «перетекут» на счет 84. То есть безвозмездная помощь будет участвовать в формировании нераспределенной прибыли. А та, в свою очередь, по общему решению участников ООО может быть распределена между ними. И фактически выведена из бизнеса. Вряд ли участник, который вносил деньги на безвозмездной основе, обрадуется такому повороту.

Когда безвозмездная помощь приводит к спорам между участниками

Как видим, при оформлении безвозмездной помощи участником обществу — минимум бюрократии и трудозатрат. Однако за этой легкостью порой таятся финансовые проблемы. Рассмотрим их на примере одного судебного спора между участниками, затянувшегося на несколько лет.

Один из участников общества — участник А передал ООО по договору безвозмездного целевого финансирования крупную сумму — более 140 млн руб. Разумеется, целью было развитие бизнеса: строительство производственного комплекса. Организация отразила такое поступление в качестве доходов на счете 91-1 (такой подход на практике имеет место, но суть сейчас не в этом).

Впоследствии другой участник, назовем его «участник Б», решает выйти из состава участников. Он стал претендовать на повышенный размер своей действительной доли — с учетом безвозмездного финансирования, полученного обществом от участника А.

Когда участник А понял, что его «подарок» обществу оказался наполовину подарком другому участнику — Б, он решил задним числом внести изменения в «безвозмездный договор», превратив его в договор займа.

Сначала судьи такую новацию не поддержали. Но отметили, что вклад в имущество общества, а также целевое финансирование общества учредителем влияют на размер чистых активов компании, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участникаст. 14 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, а также решается вопрос о распределении прибыли компании между участникамист. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Поэтому нельзя сказать, что безвозмездная передача средств физическим лицом юридическому означает дарение или пожертвование. Ведь в указанных корпоративных правоотношениях между участником и обществом отсутствует безвозмездный характерПостановление АС ДВО от 21.01.2019 № Ф03-5575/2018, оставлено в силе Определением ВС от 07.05.2019 № 303-ЭС19-4881. Как видим, такой вывод суда подтверждает, что и в бухучете полученные деньги не надо было отражать в качестве прочего дохода.

А через несколько лет участник А решил добиться правды в суде, заявив, что ООО вообще не должно было получать от него деньги, поскольку на самом деле это было не безвозмездное финансирование, а вклад в имущество. АС ДВО признал договор займа ничтожным и присудил вернуть участнику А и его деньги, и проценты за пользование этими деньгамиПостановление АС ДВО от 29.03.2021 № Ф03-216/2021. Однако этот спор до сих пор не окончен: свое веское слово еще не сказал Верховный судОпределение ВС от 13.08.2021 № 303-ЭС21-11770.

Как видим, рассмотренный спор между участниками наглядно демонстрирует, что лучше оформлять операции исходя из их реального экономического содержания. А безвозмездная передача денег организации может вылиться в спор с непредсказуемым результатом.

Вклад в имущество (с которого мы начали) является, пожалуй, одним из самых выгодных и безопасных способов финансовой помощи участника. Минус такой формы помощи — это необходимость тщательного юридического оформления внесения вклада с учетом всех требований гражданского законодательства. Но, может быть, лучше потратить время на соблюдение формальностей и сделать денежный вклад в имущество, чем оказывать «просто помощь».

Или, как мы уже говорили, участник может предоставить обществу заем. Он может быть и беспроцентнымстатьи 807, 809 ГК РФ; Указание ЦБ от 08.10.2018 № 4927-У. Причем у общества не возникнет дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентахПисьмо Минфина от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489.

* * *

Есть и еще один способ помочь ООО финансово, соблюдая при этом собственные интересы участников. Можно увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников. Налогооблагаемого дохода у фирмы в этом случае не возникнет: ни при ОСН, ни при упрощенке. В бухучете тоже дохода не будет. Недостаток лишь в том, что для увеличения уставного капитала надо будет проводить общее собрание участников (и не одно), а также вносить изменения в устав и регистрировать их.