Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2021 г.
НДФЛ-вычеты работникам по уведомлениям из ИФНС: как показать в 6-НДФЛ
Что нужно сделать, когда работник принес уведомление на вычет
1. Проверить все данные, указанные инспекцией в уведомленииприложение № 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@; Приказ ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@; Информационное сообщение ФНС от 18.03.2005:
•работника — его ИНН и паспортные данные;
•организации — ИНН, КПП, название организации;
•год вычета — он должен быть текущим, например 2021 г. Даже если имущественный вычет в текущем году вы не предоставите полностью и часть его переносится на следующий год, поскольку суммы дохода работника за год не хватило, то в следующем году работник должен принести из налоговой инспекции новое уведомление на 2022 г.
Как ни странно, но частенько инспекции допускают ошибки при заполнении уведомления о праве на вычеты: то год не тот укажут, то буквы в названии компании или цифры в ИНН перепутают, то паспортные данные работника неверно впишут. А бывает, что и работник напортачит: принесет работодателю уведомление, выданное на имя другого работодателяПисьмо ФНС от 28.07.2014 № БС-3-11/2497@. Если ошибки есть, придется отправить работника за новым уведомлением. Не исключено, что при проверке предоставление работнику вычета по уведомлению, в котором есть ошибки, инспекция расценит как неправомерное неудержание НДФЛ. А это чревато доначислением НДФЛ именно работодателю. К тому же, по мнению контролирующих органов, доначисленную сумму налога и с работника не взыщешь, и в расходах не учтешьп. 9 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@, от 10.03.2020 № СД-4-3/4109, от 10.01.2020 № БС-4-11/85@.
2. Взять с работника заявление. Если уведомление заполнено верно, попросите работника написать на имя руководителя организации заявление о предоставлении вычета в произвольной формеп. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2018 № БС-4-11/6947@. В нем достаточно указать, какой вычет он хочет получить, а также вписать реквизиты выданного инспекцией уведомления, которое работник прикладывает к этому заявлению. А вот писать в заявлении сумму вычета нет смысла, поскольку она указана ИФНС в уведомлении.
Таким образом, налоговый вычет работнику вы предоставляете на основании двух документов — его заявления и уведомления из ИФНС.
3. При расчете налога надо учесть разные правила предоставления социального и имущественного вычета, а именно:
•социальный вычет вы предоставляете начиная с месяца, в котором работник принес вам уведомление и написал заявление. То есть с этого месяца перестаете удерживать из его доходов НДФЛ. И делаете так до полного использования вычета. Например, если работник принес вам документы на социальный вычет в июле, то не нужно пересчитывать НДФЛ с начала года. За месяцы с начала года до подачи вам документов он сможет вернуть налог только по окончании года, подав в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛп. 2 ст. 219 НК РФ;
•имущественный вычет вы тоже предоставляете начиная с месяца, в котором работник принес вам уведомление и написал заявлениеп. 8 ст. 220 НК РФ. И с этого месяца перестаете удерживать из его доходов НДФЛ. Но при этом вы еще и пересчитываете налог с начала года. Например, при подаче работником документов на имущественный вычет в июле его нужно предоставить с января 2021 г. В этом случае сумма НДФЛ с января по июнь считается излишне удержанной и ее нужно вернуть работнику по его заявлению. На возврат налога работнику у вас есть 3 месяца со дня получения от него заявления. При этом на возвращенный работнику НДФЛ вы уменьшаете платежи за текущий месяц по всем работникамст. 231 НК РФ; п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма Минфина от 06.03.2020 № 03-04-05/16897; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095.
Если работник принес в бухгалтерию два уведомления на вычет, к примеру на «лечебный» и на «квартирный», сначала предоставьте ему первый вычет, чтобы он не лишился права на него
4. При подаче двух уведомлений отдать приоритет социальному вычету. Если работник принес сразу два уведомления — и на социальный, и на имущественный вычет, то сначала предоставьте работнику социальный вычет до его исчерпания, а потом уже имущественныйПисьма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@, от 17.02.2017 № БС-4-11/3008. Только так он сможет получить оба вычета в полном объеме. А если сначала предоставите имущественный вычет до его исчерпания, то социальный он может потерять вовсе, если его доходы за год меньше имущественного вычета. Ведь социальный вычет нельзя перенести на следующий годп. 2 ст. 219, пп. 8, 9 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73034.
А как быть, если работник принес уведомление на имущественный вычет и вы начали его предоставлять, а через несколько месяцев он принес уведомление еще и на социальный вычет? Тогда можно приостановить предоставление имущественного вычета, предоставить вычет социальный, а после его полного использования вновь продолжить предоставлять имущественный вычет.
5. Отразить перерасчет НДФЛ из-за предоставления имущественного вычета с начала года и возврат налога работнику в расчете 6-НДФЛ за текущий период. В этом случае ФНС разрешает не сдавать уточненки за прошлые отчетные периодыПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925. Такие разъяснения ФНС давала в период действия прежней формы 6-НДФЛ. Но они актуальны и при заполнении 6-НДФЛ, действующей с 2021 г. (подробнее см. интервью специалиста ФНС в 
, 2021, № 13).
Особенности заполнения 6-НДФЛ при возврате налога работнику
В применяемой с 2021 г. форме 6-НДФЛ предоставляемые работникам по уведомлениям из ИФНС социальные и имущественные вычеты надо показать в поле 130 раздела 2 в составе общей суммы вычетов по всем работникам. В этом поле вычеты отражаются в том периоде, в котором работник принес документы на вычет (заявление и уведомление).
Если сумма вычета превышает сумму дохода работника, то вычет будет равен сумме дохода, а налоговая база равна нулюп. 3 ст. 210 НК РФ. В связи с этим контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ установлено такое соотношение: поле 110 ≥ поле 130. То есть сумма вычетов в поле 130 не может быть больше суммы доходов в поле 110. Она всегда либо меньше, либо равна показателю в поле 110Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 1.2).
Поскольку социальные вычеты предоставляются с месяца обращения работника с документами и применяются к текущим и будущим доходам, то при их отражении в 6-НДФЛ нет никаких проблем.
А вот при пересчете и возврате НДФЛ в связи с предоставлением имущественного вычета, когда работник принес документы в течение года (а не в январе), есть особенности в отражении этих операций в новом 6-НДФЛ. И они таковы:
•сумму возвращенного работнику НДФЛ (в том числе за счет НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет с доходов других работников) надо показать в поле 190 раздела 2 и в полях 030 и 032 раздела 1 с указанием даты возврата в поле 031. Обратите внимание, что эти поля раздела 1 надо заполнять именно в том квартале, в котором вы вернули деньги на счет работникапп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@;
•отражаемую в поле 160 сумму налога, удержанную с начала года из доходов всех работников, не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вы вернули работнику. То есть НДФЛ в бюджет за текущий месяц вы перечислите меньше, а в поле 160 это никак не покажете. Такое заполнение расчета следует из контрольных соотношений по проверке расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1):
Получается, при возврате какому-то работнику НДФЛ в течение года сумма удержанного налога в поле 160 раздела 2 будет больше той, которую вы на самом деле перечислили в бюджет. И налоговики не видят в этом ничего странного.
Этот принцип перекочевал в новую форму 6-НДФЛ из старой формы. Об этом ФНС говорила в своих ПисьмахПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925.
Также на возвращенную сумму НДФЛ не нужно уменьшать отражаемые в полях 020 и 022 раздела 1 расчета суммы налога, удержанные за последние 3 месяца отчетного периода из доходов всех работников.
Напомним, что в связи с принятием новой формы 6-НДФЛ немного изменился принцип отражения удержанного НДФЛ в расчете. А именно: если НДФЛ удержан в текущем квартале, он обязательно должен попасть в раздел 1 и в раздел 2 этого квартала, а не следующего, на который приходится срок перечисления налога в бюджет по НК. Например, если из июньской зарплаты НДФЛ удержан в последний день этого месяца, то в расчете за полугодие в разделе 2 его нужно указать в поле 160, а в разделе 1 отразить в полях 020 и 022 с указанием в поле 021 срока перечисления налога по НК — 01.07.2021. А вот если НДФЛ из июньской зарплаты будет удержан при ее выплате в июле, тогда эти суммы попадут в поля 020, 022 и 160 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцевПисьма ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@.
Поясним на примере, как в новом 6-НДФЛ отразить предоставленный работнику имущественный вычет и возвращенный ему налог.
Условие. Для наглядности и упрощения примера допустим, что в организации работает 10 человек и у всех одинаковая зарплата — 30 000 руб. в месяц. Детские вычеты работники не получают.
Сумму НДФЛ удерживают при выплате зарплаты работникам 10-го числа каждого месяца. И в этот же день перечисляют в бюджет. Но НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 г. был удержан и перечислен в бюджет 30.12.2020. Поэтому в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. этот налог не отражаетсяПисьмо ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@.
Один из работников 15 июля принес в бухгалтерию выданное ИФНС уведомление о праве на имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. и заявление о предоставлении вычета.
Решение. Порядок действий будет следующим.
Шаг 1. Определяем сумму имущественного вычета исходя из зарплаты работника и сумму НДФЛ, подлежащую возврату. Бухгалтер предоставил вычет с начала года и пересчитал НДФЛ с января по июнь включительно. Излишне удержанный налог вернули работнику на зарплатную карту 10 августа, когда перечисляли в бюджет НДФЛ с зарплаты всех работников за июль.
При этом работнику начиная с июля стали выплачивать зарплату в полной сумме без удержания из нее НДФЛ, поскольку сумма вычета больше суммы его дохода. Информация по получающему вычет работнику приведена в таблице.
| Месяц | Нарастающим итогом с начала года | ||||
| Доход работника, руб. | Сумма имущественного вычета, руб. | Налоговая база, руб. | НДФЛ исчисленный и удержанный, руб. | НДФЛ возвращенный, руб. | |
| Январь | 30 000 | 0 | 30 000 | 3 900 | 0 |
| Февраль | 60 000 | 0 | 60 000 | 7 800 | 0 |
| Март | 90 000 | 0 | 90 000 | 11 700 | 0 |
| Апрель | 120 000 | 0 | 120 000 | 15 600 | 0 |
| Май | 150 000 | 0 | 150 000 | 19 500 | 0 |
| Июнь | 180 000 | 0 | 180 000 | 23 400 | 0 |
| Июль | 210 000 | 210 000 | 0 | 23 400 | 0 |
| Август | 240 000 | 240 000 | 0 | 23 400 | 23 400 |
| Сентябрь | 270 000 | 270 000 | 0 | 23 400 | 23 400 |
Шаг 2. Определяем сумму НДФЛ к уплате в бюджет за июль и за август по всем сотрудникам.
Ежемесячная сумма доходов по всем работникам с января по июнь включительно — 300 000 руб. (30 000 руб. х 10 чел.). А исчисленный и удержанный из нее НДФЛ — 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%).
Так как начиная с июля из доходов работника, получающего имущественный вычет, перестали удерживать НДФЛ, а также вернули ему излишне удержанный НДФЛ за январь — июнь в размере 23 400 руб., то по всем работникам будут такие данные за июль:
•налоговая база — 270 000 руб. (300 000 руб. – 30 000 руб. (сумма вычета, равная месячному доходу работника));
•исчисленный НДФЛ — 35 100 руб. (270 000 руб. х 13%);
•НДФЛ к перечислению в бюджет 11.08.2021 (по НК это день, следующий за днем выплаты зарплаты работникам, — 10.08.2021) — 11 700 руб. (35 100 руб. – 23 400 руб.).
За август налоговая база по всем сотрудникам и сумма исчисленного налога будут такие же, как и в июле. Но в сентябре в бюджет надо перечислить уже всю сумму НДФЛ, исчисленного и удержанного из зарплаты всех работников за август, — 35 100 руб. Аналогичный расчет будет за сентябрь и остальные месяцы по декабрь включительно.
Шаг 3. Заполняем расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента
| Код бюджетной классификации | 010 | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 | |
| Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода | 020 | 1 0 9 2 0 0 – – – – – – – – – | |
| в том числе: | |||
| Срок перечисления налога | Сумма налога | ||
| 021 | 1 2 . 0 7 . 2 0 2 1 | 022 | 3 9 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 021 | 1 1 . 0 8 . 2 0 2 1 | 022 | 3 5 1 0 0 – – – – – – – – – – |
| 021 | 1 3 . 0 9 . 2 0 2 1 | 022 | 3 5 1 0 0 – – – – – – – – – – |
| Сумма налога на доходы физических лиц, возвращенная в последние три месяца отчетного периода | 030 | 2 3 4 0 0 – – – – – – – – – – | |
| в том числе: | |||
| Срок перечисления налога | Сумма налога | ||
| 031 | 1 0 . 0 8 . 2 0 2 1 | 032 | 2 3 4 0 0 – – – – – – – – – – |
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 3 процентов
| Код бюджетной классификации (105) | 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 | |
| Показатели | Код строки | Информация с начала налогового периода |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма дохода, начисленная физическим лицам | 110 | 2 7 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0 |
| В том числе: | ||
| сумма дохода, начисленная в виде дивидендов | 111 | 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
| сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам) | 112 | 2 7 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0 |
| сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) | 113 | 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
| Количество физических лиц, получивших доход | 120 | 1 0 – – – – |
| Сумма вычетов | 130 | 2 7 0 0 0 0 – – – – – – . – – |
| Сумма налога исчисленная | 140 | 3 1 5 9 0 0 – – – – – – – – – |
| в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов | 141 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Сумма фиксированного авансового платежа | 150 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога удержанная | 160 | 3 0 4 2 0 0 – – – – – – – – – В поле 160 нужно отразить налог в сумме 304 200 руб., то есть это: •НДФЛ, который удержали в феврале — июле из зарплаты за январь — июнь у всех работников, включая и того работника, которому предоставили имущественный вычет — 234 000 руб. (39 000 руб. х 6 мес.); •НДФЛ, который удержали в августе и сентябре из июльской и августовской зарплаты всех работников, но уже без налога работника, которому предоставили имущественный вычет. Ведь с июля ему зарплату выплачивают в полной сумме без удержания НДФЛ — 70 200 руб. (35 100 руб. + 35 100 руб.). В результате разница между полями 160 (304 200 руб.) и 190 (23 400 руб.) должна быть равна сумме НДФЛ, перечисленной в бюджет с января по август включительно, — 280 800 руб. (234 000 руб. + 11 700 руб. + 35 100 руб.). Тогда будет выполняться утвержденное ФНС контрольное соотношениеПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1) |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 170 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, излишне удержанная | 180 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | 190 | 2 3 4 0 0 – – – – – – – – – – В поле 160 нужно отразить налог в сумме 304 200 руб., то есть это: •НДФЛ, который удержали в феврале — июле из зарплаты за январь — июнь у всех работников, включая и того работника, которому предоставили имущественный вычет — 234 000 руб. (39 000 руб. х 6 мес.); •НДФЛ, который удержали в августе и сентябре из июльской и августовской зарплаты всех работников, но уже без налога работника, которому предоставили имущественный вычет. Ведь с июля ему зарплату выплачивают в полной сумме без удержания НДФЛ — 70 200 руб. (35 100 руб. + 35 100 руб.). В результате разница между полями 160 (304 200 руб.) и 190 (23 400 руб.) должна быть равна сумме НДФЛ, перечисленной в бюджет с января по август включительно, — 280 800 руб. (234 000 руб. + 11 700 руб. + 35 100 руб.). Тогда будет выполняться утвержденное ФНС контрольное соотношениеПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1) |
* * *
Помните, что инспекция может оштрафовать вас на 500 руб. за каждый расчет 6-НДФЛ с ошибками (недостоверными сведениями). А удержание НДФЛ из доходов работника не в полном размере чревато штрафом 20% от неудержанной суммыстатьи 123, 126.1 НК РФ.
