Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 мая 2016 г.
Содержание журнала № 10 за 2016 г.Основным средствам в товары путь закрыт!
Цели, которые преследуют организации, переводя неиспользуемые ОС в состав товаров, и последствия такого перевода
Случается, что организация перестает использовать основное средство и не собирается эксплуатировать его в дальнейшем, а планирует продать. В такой ситуации у бухгалтера (руководства компании) возникают мысли о переводе этого актива в товары как не отвечающего критериям основного средства. Но не стоит спешить с воплощением этой идеи в жизнь. Ведь только на первый взгляд это сулит выгоды (взять хотя бы снижение налога на имущество). А при внимательном рассмотрении обнаруживаются неожиданные препятствия...
ЦЕЛЬ 1. Уменьшить сумму налога на имущество
Налог на имущество организации платят исходя из среднегодовой стоимости основных средств (за рядом исключений) по данным бухучет
Налог на имущество, рассчитываемый исходя из среднегодовой стоимости основных средств, не нужно платить, в частности, в отношении:
- объектов, включенных в
1-ю или2-ю амортизационную группуподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; - движимых основных средств, принятых на учет после 01.01.2013 не в результате реорганизации, ликвидации или передачи между взаимозависимыми лицам
ист. 20, п. 25 ст. 381 НК РФ; - недвижимых основных средств, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимост
ип. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ.
ПБУ перевод не предусмотрен
Как показывают судебные споры, проверяющие считают, что нормы бухучета не предусматривают возможность переклассификации активов. Напомним, основным средством в бухучете признается актив, одновременно отвечающий следующим критерия
- предназначен:
- <или>для использования в производстве (при выполнении работ, оказании услуг);
- <или>для управленческих нужд организации;
- <или>для предоставления в аренду (лизинг);
- предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
- не предполагается его последующая перепродажа;
- способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Актив, который в момент принятия на учет этим критериям соответствовал, по мнению проверяющих, не может стать товаром. Даже если организация перестанет использовать его в производстве и вознамерится продать. Налоговики в случае такого необоснованного перевода основных средств в товары обвиняют организации в занижении налога на имуществ
И нельзя сказать, что заявляемая в судах позиция проверяющих ни на чем не основана. Ведь чтобы отвечать критериям основного средства, актив должен предназначаться для использования в производстве, а не фактически эксплуатироваться. А для продажи невостребованных основных средств их вовсе не нужно списывать на счет 41, реализовать имущество можно и со счета 01 (или 03). Некорректно будет говорить и о списании основного средства
Есть письма Минфина, подтверждающие солидарность финансистов с налоговиками. Организации, желающей перевести на счет 41 распродаваемые основные средства, которые она уже более года не эксплуатирует
Аналогичный ответ — облагать налогом на имущество вплоть до момента продажи — получила от Минфина и компания, которая возвращенное лизинговое имущество решила больше не использовать по назначению, а продат
Арбитражная практика: и нашим и вашим
Позиция налоговиков находила судебную поддержку. В своих решениях арбитражные суды отмечали, что для признания основным средством актив должен объективно, независимо от чьей-либо воли, отвечать критериям основного средства. Выбытие же основного средства, по мнению арбитров, возможно при наступлении опять же объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению. Что же касается счета 41, то необходимым условием отнесения активов на этот счет, подчеркивают суды, является его приобретение именно для целей продажи. Например, арбитры не сочли достаточно объективными основаниями для списания основного средства со счета 01 (03) и его отнесения на счет 41 следующие причины:
- уменьшение объемов производства и отсутствие необходимости дальнейшего использования основного средства вкупе с намерением его продат
ьПостановления 11 ААС от 18.02.2013 № А49-7237/2012; ФАС ПО от 13.11.2012 № А49-2601/2012; - необходимость продажи основных средств, которые уже не будут использоваться в деятельности ликвидируемой компании, для погашения кредиторской задолженности (при отсутствии сведений о том, что основные средства находятся в состоянии, непригодном для использовани
я)Постановления АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015; 11 ААС от 11.12.2015 № 11АП-15926/2015; - невозможность дальнейшего использования лизингового имущества как для предоставления в лизинг, так и в собственной деятельности организации. И как следствие — решение о продаже бывшего лизингового имуществ
аПостановление ФАС ЗСО от 12.07.2012 № А45-13737/2011.
Судебные решения в пользу организаций тоже есть. Но приняты они были довольно давно. Например, выиграть спор удалось организации-банкроту, которая перевела в состав товаров не используемые более 1,5 лет сильно изношенные и подлежащие списанию основные средств
Удача улыбнулась и компании, которая отнесла на счет 41 основные средства, не эксплуатируемые в связи с отсутствием производства и объема работ. Примечательно, что сделано это было по совету аудиторов, которые сочли эти активы не отвечающими критериям основных средст
Суд также встал на сторону организации, чья учетная политика предполагала списание со счета 01 и отражение в составе товаров только не востребованных в производстве морально устаревших (или непригодных к использованию) основных средств, при условии что для них существует рынок сбыта и их стоимость существенна для организации. В остальных случаях неиспользуемые активы продолжали учитываться как основные средств
И заметим (хотя не исключено, что это простое совпадение), что в двух из трех упомянутых случаев выигрыша спора компаниями речь шла о переводе в товары основных средств, которые объективно были кандидатами на списание по причине износа. То есть фактически в ходе списания этих основных средств организация отнесла их остаточную стоимость на счет 41, вместо того чтобы учесть по дебету счета
ВЫВОД
Контролеры считают, что перевод не востребованных в производстве основных средств, которые планируется продать, бухгалтерским законодательством не предусмотрен. И очевидно, что предпосылкой таких действий они сочтут исключительно нежелание платить налог на имущество. Что же касается судебной практики, то она не обширна, противоречива и какие-либо тенденции в ней не прослеживаются. При таких обстоятельствах списывать основные средства на счет 41 крайне рискованно.
ЦЕЛЬ 2. Не амортизировать «мимо налоговых расходов» неиспользуемые основные средства
Учитывать в расходах амортизацию, начисленную по неэксплуатируемым основным средствам, организации, как разъясняет Минфин, не могу
И если в ходе проверки выяснится, что организация включала в расходы амортизацию по основному средству, не используемому в производстве, налоговики наверняка снимут такие расходы. Есть судебное решение, в котором арбитры признали право организации на включение в расходы амортизации по основным средствам, которые компания перестала использовать и готовит к продаж
Чтобы избежать претензий, не задействованные в производстве и предназначенные для реализации основные средства компании выводят из состава амортизируемого имущества. В налоговом учете, напомним, таковым признается имущество (в частности, основные средства), используемое для извлечения дохода (для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацие
Только вот контролирующие ведомства считают иначе: начисление амортизации прекращается лишь в случа
- <или>физического выбытия либо полного списания стоимости объекта амортизируемого имуществ
ап. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ; - <или>исключения из состава амортизируемого имущества в ситуациях, перечень которых приведен в п. 3 ст. 256
НК РФп. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ.
Исключение основных средств, не используемых в деятельности, приносящей доход, из состава амортизируемого имущества «прибыльной» главой НК РФ не предусмотрено. Поэтому получается, что организация должна амортизировать их (не включая начисленные суммы в расходы) до момента выбытия. Или полного списания стоимости — если не востребованные в производстве основные средства не будут проданы раньше.
СОВЕТ
Суммы амортизации, начисляемые с момента прекращения использования основного средства, фактически пропадают. Ведь на затраты вы их не относите, но в то же время остаточная стоимость основного средства, которую можно включить в расходы при его продаже, планомерно уменьшается. Спасти ситуацию поможет консервация основного средства на срок не менее 3 месяцев. Ведь по законсервированным на такой срок объектам начисление амортизации приостанавливаетс
Консервация основного средства (более чем на квартал) приведет к увеличению налога на имущество. Ведь бухгалтерская остаточная стоимость неиспользуемых основных средств не будет уменьшатьс
ЦЕЛЬ 3. Единовременно признать налоговый убыток от реализации неиспользуемого основного средства
Довольно часто основные средства, выведенные из эксплуатации, удается продать лишь с убытком. При расчете налога на прибыль он учитывается. Но поскольку речь идет об амортизируемом имуществе, то не сразу, а равными долями в течение остаточного срока полезного использования основного средства на момент реализаци
Но как уже отмечалось, контролирующие ведомства считают, что организации не вправе исключать имущество из состава амортизируемого по причине прекращения его использования. Минфин и ФНС подчеркивают в Письмах, что убыток, полученный от продажи такого имущества, нельзя списывать единовременн
СОВЕТ
Не стоит возлагать надежды и на консервацию основных средств на срок не менее 3 месяцев. Да, такое имущество не признается амортизируемым. Но тем не менее продажу законсервированных основных средств нельзя рассматривать как реализацию прочего имущества. ФНС поясняет, что иной подход привел бы к повторному учету в расходах одних и тех же
***
В МСФО основные средства, которые компания больше не использует в своей деятельности и планирует продать, признаются отдельным видом активо
- готовности к немедленной продаже в их текущем состоянии;
- высокой вероятности продажи (активного поиска покупателя, ожидания реализации в течение года по рыночной цене).
Амортизация таких активов прекращаетс
В отчетности по МСФО информация о них отражается обособленн
Что же касается российской отчетности, то, хотя действующими ПБУ переклассификация основных средств, не используемых в производстве и предназначенных для продажи, не предусмотрена, информацию о таких активах все же лучше раскрывать в пояснениях к бухотчетности обособленно.