Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
ОСН УСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
У упрощенцев, потерявших право на спецрежим, больше всего вопросов возникает по поводу НДС-расчетов. Ведь нужно правильно начислить налог задним числом. А также решить, какой входной НДС можно будет принять к вычету.

НДС после УСН: как начислить и что вычесть

Товары, проданные до «слета» с УСН, а оплаченные после, НДС не облагаются

С IV квартала 2017 г. мы перешли на ОСН. В октябре на наш счет поступила оплата за товары, реализованные в сентябре. То есть еще в период применения нами УСН. Стоимость этих товаров мы учли при расчете налога на прибыль и сверху обложили НДС по ставке 18%. Правильно ли мы поступили?

— Вы поступили не совсем верно. Что касается налога на прибыль, то при его расчете вы правильно учли в доходах выручку за товары, реализованные, но не оплаченные на момент перехода на ОСНподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

А вот начислять НДС вам было не нужно. Ведь плательщиком НДС вы стали только 1 октября 2017 г.п. 4 ст. 346.13 НК РФ А значит, и начислять НДС вы должны на стоимость товаров, реализованных после этой даты. Товары же, реализованные до перехода на ОСН, не признаются объектом обложения НДС, даже если покупатель погасил задолженность уже после потери вами права на УСНПисьма Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542.

Общее правило: НДС к уплате начисляем сверху

В ноябре 2017 г. мы вынуждены будем перейти на ОСН. Что нам делать с реализациями, которые прошли в октябре еще в рамках УСН? Платить НДС? Начислять налог сверху или выделять из цены товаров? Нам нужно будет переподписывать документы со всеми покупателями?

— Потеряв право на применение упрощенки в ноябре 2017 г., плательщиком НДС вы становитесь с 1 октября 2017 г.п. 4 ст. 346.13 НК РФ Значит, октябрьские операции по реализации товаров должны облагаться НДС. Но, будучи упрощенцем, вы не предъявляли покупателям НДС в составе цены товаров. Поэтому после перехода на общий режим по товарам, реализованным в октябре, вы должны будете начислить НДС сверху по ставке 18% (10%). Применение расчетной ставки в этом случае не предусмотреноп. 4 ст. 164 НК РФ. Таков общий порядок. И поскольку он не предполагает изменение условий договоров с покупателями, то и менять отгрузочные документы нет никаких оснований.

Внимание

Об утрате права на применение УСН необходимо сообщить в налоговую в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором утрачено право на спецрежимп. 5 ст. 346.13 НК РФ. Для этого можно направить в ИФНС форму № 26.2-2приложение № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Но возможно, что по договорам, которые еще не закрыты (оплата по которым еще не поступила), вы сможете договориться об изменении цены. Например, о выделении в ее составе НДС — прежняя цена будет разбита на две составляющие: новая цена (меньше старой на сумму НДС) и НДС. Тогда платить налог сверху не придется.

Не исключено, что покупатель согласится и на увеличение цены товара на сумму налога. Тогда налог вы заплатите сверху, но за счет покупателя.

Но еще раз подчеркнем, что все это возможно лишь по договоренности с покупателем! Если она достигнута, тогда с учетом новых условий договора вам нужно будет поправить и отгрузочные документы.

НДС, не включенный в «упрощенные» расходы, нельзя заявить к вычету скопом

В IV квартале наша организация утратила право на применение «доходно-расходной» упрощенки. У нас есть остаток товара, приобретенного, но не использованного в период применения УСН. Перейдя на общий режим, мы получили право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками этих товаров. Учитывая, что остаток товара сложился из множества поставок, у нас сотни входящих счетов-фактур. Причем по большинству из них на складе осталась лишь часть позиций. Можно ли для заполнения книги покупок оформить сводный документ?

— Нет, к сожалению, облегчить жизнь составлением сводного документа не получится.

Действительно, переходные положения позволяют бывшим упрощенцам принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), если они не были отнесены к расходам в рамках УСН. Но при этом нужно соблюдать порядок применения вычетов, предусмотренный гл. 21 НК РФп. 6 ст. 346.25 НК РФ.

Поскольку речь идет о непроданном остатке товаров, то входной НДС по ним вы не учли в «упрощенных» расходахподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275; ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@. А значит, у вас есть право принять этот налог к вычету. Если, конечно, реализация этих товаров облагается НДСПисьмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709.

Если у экс-упрощенца при переходе на ОСН возникло право на вычет НДС по остатку товаров, то в книге покупок этот вычет нужно отражать «порционно» — по каждому входящему счету-фактуре в отдельности

Если у экс-упрощенца при переходе на ОСН возникло право на вычет НДС по остатку товаров, то в книге покупок этот вычет нужно отражать «порционно» — по каждому входящему счету-фактуре в отдельности

Однако по общему правилу НДС принимают к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 172 НК РФ. И никакие особые положения для бывших упрощенцев в гл. 21 НК РФ не предусмотрены. Поэтому, чтобы заявить НДС к вычету, вам нужно зарегистрировать в книге покупок отдельно каждый входящий счет-фактуру, полученный при покупке товаров, оставшихся на складе при «слете» с УСН.

При этом нужно учитывать, что заявить налог к вычету можно только в течение 3 лет после принятия товаров на учетп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Также обратите внимание, что если НДС по счету-фактуре вы принимаете к вычету частично, то вам нужно будет указать в книге покупокподп. «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре...» — только часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету;

в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» — полную стоимость товаров из строки «Всего к оплате» графы 9 счета-фактуры продавца. Это позволит налоговикам сопоставить сведения о счете-фактуре, указанные вами, с данными НДС-декла­рации продавца.

У бывших «доходных» упрощенцев нет права на «переходный» НДС-вычет

До 01.10.2017 мы применяли УСН. Коллега говорит, что поскольку объектом налогообложения у нас были «доходы», то НДС-вычеты нам не положены. В Кодексе в переходных положениях такого запрета я не нашла. На 01.10.2017 у нас числится задолженность перед поставщиками за купленные товары и МПЗ. Можно ли НДС по ним принять к вычету?

— В IV квартале вы — плательщик НДС. А значит, если право на НДС-вычет возникло в этом квартале, то вы можете им воспользоваться. Однако по правилам гл. 21 момент возникновения права на вычет НДС по товарам и МПЗ, приобретенным, но не оплаченным в рамках УСН, приходится на период применения УСНп. 1 ст. 172 НК РФ. То есть речь идет о «переходном» НДС.

В Кодексе какие-либо ограничения по вычету «переходного» НДС для упрощенцев-«доходников» прямо не прописаны. Но, по мнению КС, нормы Кодекса, касающиеся применения НДС-вычетов при переходе на ОСН, могут применять только бывшие «доходно-расходные» упрощенцы. Лишь у них есть возможность принять к вычету суммы НДС, не учтенные в расходах в рамках УСН, но подлежавшие учету. У упрощенцев-«доходников» такого права нет, так как они вообще не учитывают расходы при определении налоговой базы по налогу при УСНОпределение КС от 22.01.2014 № 62-О. Эта позиция КС была направлена ФНС инспекциям для использования в работеПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@. Минфин также взял ее на вооружениеПисьмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374.

«Добровольный» авансовый НДС не принять к вычету и после «слета» с УСН

В январе — сентябре 2017 г. при работе с крупными клиентами мы по их просьбам выставляли счета-фактуры с НДС при реализации и получении авансов, хотя еще являлись упрощенцами. В IV квартале мы потеряли право на применение УСН. Можем ли мы принять к вычету авансовый НДС, уплаченный в период применения упрощенки, если товары будут отгружены после перехода на ОСН?

— Нет, принять к вычету такой авансовый НДС вы не сможете.

После перехода на общий режим налогообложения упрощенцы получают право принимать к вычету входной НДС, не учтенный в расходах в рамках УСНп. 6 ст. 346.25 НК РФ. А про возможность вычета НДС, который упрощенец заплатил в бюджет в связи с выставлением счета-фактуры на аванс с выделенной сумой налога, в переходных положениях ничего не сказано.

Более того, нормы гл. 21 НК РФ позволяют в момент отгрузки товаров в счет ранее полученного аванса принимать к вычету НДС, который с суммы предоплаты исчислил налогоплательщикп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В вашем же случае речь идет об авансовом НДС, который вы уплатили в бюджет, еще не став налогоплательщиком НДС.

В период применения УСН принимать к вычету в момент отгрузки товаров «добровольный» авансовый НДС вы не моглиПисьмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53. И после перехода на ОСН основания для применения этого НДС-вычета у вас не появились.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что новогоНДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС для упрощенцев с 2025 годаНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание