Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 24 за 2017 г.
Отражаем декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
Формы отчетности в электронном виде можно найти:
Ситуация 1. Установленный срок выплаты зарплаты приходится на новогодние праздники.
Если в вашей организации срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря попадает на новогодние каникулы (с 1 по 8 января 2018 г. включительно), то зарплату вы обязаны выплатить накануне, то есть 29 декабря 2017 г.ст. 136 ТК РФ
В этом случае начисленную за декабрь 2017 г. зарплату:
•отразите в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. только в разделе 1 по строке 020. А исчисленный и удержанный из нее НДФЛ — по строкам 040 и 070. При этом в разделе 2 этого расчета декабрьскую зарплату показывать не нужно. И лишь по одной причине: согласно НК срок перечисления в бюджет налога, удержанного из выплаченной зарплаты (дата завершения операции), приходится на следующий год — 09.01.2018п. 7 ст. 6.1, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3), от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@;
•покажите в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. только в разделе 2. К примеру, если за декабрь сумма начисленной всем работникам зарплаты равна 600 000 руб., а сумма удержанного из нее НДФЛ — 78 000 руб., блок по декабрьской зарплате надо заполнить следующим образомПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 7 | 130 | 6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 7 | 140 | 7 8 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 8 | ||
С мнением специалиста Минфина о том, что к организации не должна применяться ответственность при выплате зарплаты за декабрь в конце месяца, вы можете ознакомиться:
То, что дата получения дохода указана раньше даты удержания налога, не страшно. Претензий налоговиков по поводу удержания НДФЛ с досрочно выплаченной зарплаты быть не может, так как вы все сделали в соответствии с нормами ТК и НК РФ. В ситуации 1 очевидно, что до окончания месяца организация заплатила в бюджет НДФЛ, а вовсе не ошибочный платеж. Ведь в большинстве организаций 29 декабря (пятница) — последний рабочий день в этом месяце. Поэтому нельзя говорить о том, что доход за месяц еще не считается полученным и НДФЛ удерживать не нужно.
Ситуация 2. Установленный срок выплаты зарплаты наступает после новогодних праздников.
Если в организации срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен 9-го числа следующего месяца (и позднее), то декабрьская зарплата обычно и выплачивается после Нового года.
При выплате декабрьской зарплаты в январе 2018 г. расчет 6-НДФЛ за 2017 г. заполняйте так же, как и при выплате зарплаты 29 декабря 2017 г. Но за одним исключением — в разделе 1 по строке 070 не нужно отражать НДФЛ с декабрьской зарплаты, так как налог по состоянию на 31.12.2017 еще не удержан.
Если зарплата за декабрь 2017 г. выплачена, к примеру, 9 января 2018 г., расчет 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. надо заполнить такПисьмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@:
•в разделе 1 по строке 070 отразите НДФЛ, удержанный из декабрьской зарплаты;
•в разделе 2 в блоке по декабрьской зарплате укажите такие данные.
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 7 | 130 | 6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 8 | 140 | 7 8 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 0 . 0 1 . 2 0 1 8 |
* * *
О том, в каком периоде и как отражать в расчете 6-НДФЛ отпускные и больничные, выплаченные в декабре, читайте:
Если у вас срок выплаты зарплаты установлен 9-го числа следующего месяца (и позднее), лучше не выплачивайте зарплату до Нового года. Как раз для того, чтобы избежать претензий налоговиков по поводу досрочной уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента по доходу, который до окончания месяца еще не считается полученнымПисьма Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64400; ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893. Подробнее об этом читайте в , 2016, № 14, с. 13.
Кроме того, выплатив зарплату раньше срока, установленного в ЛНА, вы нарушите нормы ТК. О том, когда будут претензии у трудинспекции, а когда нет, написано в , 2017, № 18, с. 54.
