Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2020 г.
Содержание журнала № 1 за 2021 г.
Страховые взносы — 2021: что надо знать работодателям и ИП
Законы от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 15.10.2020 № 322-ФЗ, от 01.10.2020 № 312-ФЗ, от 01.04.2020 № 102-ФЗ
Предельные базы по взносам на ОПС и ВНиМ ожидаемо выросли
В 2021 г. лимиты баз по пенсионным взносам (на ОПС) и по взносам в связи с временной нетрудоспособностью и материнством (на ВНиМ) увеличились.
По сравнению с 2020 г. — на 173 000 руб. и на 54 000 руб. соответственнопп. 4—6 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 26.11.2020 № 1935.
| Вид страховых взносов | Размер предельной базы, руб. | |
| 2020 г. | 2021 г. | |
| Взносы на ОПС | 1 292 000 | 1 465 000 |
| Взносы на ВНиМ | 912 000 | 966 000 |
Основные тарифы взносов остались такие же, как и в прошлом году: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%п. 2 ст. 425 НК РФ. Напомним, что после того, как выплаты работнику с начала года превысят лимиты баз, взносы на ВНиМ уплачивать не надо, а взносы на ОПС с суммы превышения нужно начислять по тарифу 10%.
Дополнительные тарифы взносов для работодателей с вредными и опасными условиями труда тоже не изменились. Эти взносы надо начислять со всех выплат работникам, имеющим право на досрочную пенсию «по вредности», лимит базы не действуетстатьи 428, 429 НК РФ.
Тарифы взносов на травматизм в следующем году опять не изменятся. Законопроект об этом Госдума уже приняла в трех чтенияхст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; законопроект № 1027747-7.
Льготные тарифы для субъектов МСП прописали в НК навсегда
В 2020 г. для поддержки малых и средних предприятий установили 15%-й совокупный тариф взносов: 10% — на ОПС, 5% — на ОМС и 0% — на ВНиМподп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ. Пониженный тариф применяют только к сумме выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ на 1 января. На 2020 г. тариф предусмотрели в отдельном законе, но теперь закрепили в НК бессрочно.
Внимание
Для начисления взносов по пониженным тарифам нужно только, чтобы ваша организация (ИП) числилась в реестре субъектов МСП на сайте ФНСсайт ФНС. А вид деятельности, который вы ведете, и применяемая система налогообложения никакого значения не имеют.
При начислении взносов по пониженным тарифам в 2021 г. работодателям нужно учесть два новшества:
•с 01.01.2021 федеральный МРОТ повысится до 12 792 руб. вместо прошлогодних 12 130 руб. На день подписания номера Госдума приняла законопроект уже в трех чтенияхст. 3, п. 1 ст. 5 законопроекта № 1027748-7 (Внимание! RTF-формат); сайт СОЗД ГАС «Законотворчество». Но к 1 января 2021 г. он наверняка станет законом, и взносы за январь 2021 г. нужно будет начислять с учетом подросшего федерального МРОТ.
Напомним, что региональный МРОТ для взносов по пониженным тарифам использовать не нужно. А федеральный МРОТ не надо увеличивать на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего СевераПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@. Кстати, и уменьшать его при сравнении с выплатами работникам с неполным временем (например, тем, кто трудится на полставки) и с выплатами тем, кто выработал не всю месячную норму, например из-за болезни, тоже не следует;
•реестр субъектов МСП ФНС теперь обновляет ежемесячно 10-го числа, а не раз в год, как это было ранееЗакон от 27.10.2020 № 349-ФЗ; сайт ФНС. Поэтому, если вас по ошибке исключили из реестра, вы сможете оперативно это устранить и не потерять возможность уплачивать взносы по пониженному тарифу. ФНС разъясняла, что работодатели могут делать это начиная с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр субъектов МСП. А при исключении из реестра пониженные тарифы нельзя применять с 1-го числа месяца, в котором это произошлоПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.
Для субъектов МСП тарифы взносов с общей суммы выплат работнику за 2021 г. распределяются такподп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@.
| Вид взноса | Тариф для ежемесячных выплат, % | |
| в пределах 12 792 руб. | свыше 12 792 руб. | |
| На ОПС в пределах 1 465 000 руб. нарастающим итогом с начала года | 22 | 10 |
| На ОПС с суммы, превышающей 1 465 000 руб. | 10 | |
| На ОМС | 5,1 | 5 |
| На ВНиМ в пределах 966 000 руб. нарастающим итогом с начала года | 2,9 | 0 |
| На ВНиМ с суммы, превышающей 966 000 руб. | 0 | |
Расходы физлица по ГПД можно возместить без уплаты взносов как угодно
С нового года про возмещение расходов физлицу по ГПД будет сказано в отдельном пункте ст. 422, в которой поименованы все выплаты, освобождаемые от обложения взносами. И формулировка будет отличаться от ранее действующей. Смотрите сами.
| Было в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ | Стало в подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| ...все виды установленных законодательством РФ... компенсационных выплат... связанных... с расходами физлица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера... | ...суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физлица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов... |
Благодаря новой формулировке больше не нужно будет начислять взносы в ситуации, когда организация сама оплачивает расходы физлица-подрядчика, а не возмещает их ему.
Внимание
В ГПД должно быть отдельно указано на возмещение физлицу расходов, связанных с исполнением договора. Тогда взносы начислять не нужно. Если же возмещаемые расходы будут заложены в сумму вознаграждения по ГПД, взносы придется начислить и уплатить со всей суммы вознаграждения.
До 2021 г. ФНС настаивала на начислении взносов, если организация, к примеру, оплачивала стоимость проезда и проживания физлица, выполняющего работы (оказывающего услуги) по ГПД. Налоговая служба была уверена, что ст. 422 НК в прежней редакции освобождала от взносов только сумму возмещения, которую выплатили самому исполнителю. А если заказчик оплачивал расходы физлица сам, это уже не компенсация, поскольку исполнитель ничего не потратилПисьмо ФНС от 30.12.2019 № БС-4-11/27131@. Теперь спорный вопрос решен в пользу плательщиков взносов.
Для полевого довольствия установили необлагаемый лимит
Работникам, которые трудятся в полевых условиях или участвуют в экспедициях, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные с этим, — выдает полевое довольствие. Размеры и порядок возмещения устанавливаются трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актомст. 168.1 ТК РФ.
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
И как ранее разъяснял Минфин, не облагать взносами можно было всю сумму такого довольствия, лимит 700 руб. для суточных в командировке по России на нее не распространялсяподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-15-06/8619.
Но это решили исправить, и с 01.01.2021 необлагаемый предел 700 руб. в день действует и для полевого довольствияп. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ. На сумму превышения придется начислить взносы.
Фиксированные взносы для ИП без работников не изменились
Для ИП общая сумма фиксированных взносов на 2021 г. осталась такой же, как и в 2020 г., — 40 874 руб., из нихподп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ:
•на ОПС — 32 448 руб. Правда, ИП из пострадавших отраслей заплатили в 2020 г. 20 318 руб., но эту льготу продлевать не стали;
•на ОМС — 8426 руб.
Повышение этих сумм предусмотрено на 2022 и 2023 гг.
Кроме того, если доходы ИП за 2021 г. превысят 300 000 руб., так же как и раньше, нужно будет уплатить дополнительный взнос на ОПС — 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ
Есть приятная новость для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы». Они могут считать 1%-е взносы с прибыли (доходы минус расходы) за вычетом 300 000 руб., а не со всей суммы годового дохода, как сказано в НК. Таково мнение судов, а в январе 2020 г. об этом сказал и Конституционный судОпределение КС от 30.01.2020 № 10-О. Видимо, налоговикам надоело проигрывать по этому вопросу. И в конце 2020 г. ФНС выпустила официальное разъяснение, в котором согласилась с мнением судовПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. Но с оговоркой: вычитать из доходов убытки прошлых лет нельзя.
Ограничение по максимальной сумме взносов на ОПС в 2021 г. осталось прежним — 259 584 руб. (8 х 32 448 руб.)п. 1 ст. 430 НК РФ.
Переплату по взносам на ОПС можно вернуть, если не назначена пенсия
Проблема с возвратом и зачетом излишне уплаченных пенсионных взносов существовала давно. Закон № 212-ФЗ, а потом и НК запрещали это, если ПФР уже учел взносы на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в ПФРп. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021).
И в результате работодатели, которые уплатили взносы на ОПС из-за обычной арифметической ошибки в сумме большей, чем надо, не могли вернуть переплату, если поздно это обнаружили. Что, в общем-то, было несправедливо.
В октябре 2019 г. КС Постановлением № 32-П признал это неконституционным. Ведь такое ограничение не учитывает, вышел человек на пенсию или нет и как повлияет возврат на пенсионное обеспечение застрахованного лица. КС указал, что до наступления у застрахованного лица страхового случая (то есть до назначения пенсии) нет препятствия для возврата излишне уплаченных взносов на ОПС безотносительно к тому, были ли они начислены по индивидуальной или солидарной части тарифа.
Что касается солидарной части тарифа, то раз уплаченная по ней сумма взносов на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица не отражается, то и корректировка размера солидарной части не может приводить к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц и после наступления страхового случая (назначения пенсии).
То есть установленный в НК отказ в возврате переплаты по взносам на ОПС, учтенной на индивидуальном лицевом счете, нарушает права страхователя (организации/ИП). В связи с этим КС обязал законодателя внести необходимые изменения в нормативные актыПостановление КС от 31.10.2019 № 32-П; сайт КС.
Что и было сделано, правда, спустя год. С 2021 г. норму изменили. Теперь нельзя вернуть/зачесть излишне уплаченную сумму взносов на ОПС, если онап. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ:
•учтена в индивидуальной части тарифа взносов на лицевом счете человека;
•на момент подачи заявления о возврате/зачете этому человеку уже назначили страховую пенсию.
Справка
Солидарная часть тарифа взносов предназначена для формирования в масштабах всей страны денежных средств, необходимых для фиксированной выплаты пенсионерам. Но работодателей распределение тарифа на индивидуальную (6%) и солидарную (16%) части никак не касается. Они платят взносы по общему тарифу 22%. А распределением занимается сам ПФРстатьи 3, 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; сайт ПФР.
Если же пенсия не назначена, то переплату взносов на ОПС как по индивидуальной, так и по солидарной частям тарифа можно вернуть или зачесть в счет предстоящей уплаты взносов на ОПС, например по этому же физлицу.
Поскольку работодатель не знает, как ПФР распределил уплаченные взносы между индивидуальной и солидарной частями, он пишет заявление на возврат переплаты по тарифу 22% или 10% для субъектов МСП при выплатах свыше МРОТ в месяц. А уж от того, вышел ваш работник на пенсию или нет, будет зависеть, какую сумму вернет ПФР:
•или всю сумму переплаты, если пенсия не назначена;
•или переплату взносов, уплаченных по солидарной части тарифа, если пенсия назначена.
И хотя эти нормы закреплены в НК только с 2021 г., фактически они применялись с 31.10.2019 — это дата Постановления КС № 32-П. То есть если у вас переплата по взносам на ОПС за 2018 г., 2019 г. или 2020 г., вы все равно можете подать в ИФНС заявление о возврате со ссылкой на Постановление № 32-П.
* * *
Также с 2021 г. льготные тарифы взносов для IT-компаний снизили еще больше. Но для их применения надо соблюсти ряд условий. Подробнее об этом и о других льготах для IT-отрасли читайте в 
, 2021, № 2.
