Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 марта 2020 г.
Содержание журнала № 6 за 2020 г.Пересчет НДФЛ с 30% на 13%: что делать с переплатой на счете 68
Об алгоритме перерасчета НДФЛ у работника, ставшего резидентом, и заполнении в этом случае 6-НДФЛ и 2-НДФЛ читайте:
Как известно, доход работника-нерезидента облагается НДФЛ по ставке 30%. И до тех пор пока он не станет резидентом РФ, налоговые вычеты ему не предоставляютсяпп. 2—4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ. А когда в текущем году он пробыл на территории РФ 183 календарных дня и более и его статус измениться уже не может, НДФЛ со всех полученных с начала года доходов надо пересчитать по ставке 13% вместо 30%. И предоставить детские вычеты, если работник имеет на них правоПисьма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@.
В результате перерасчета образуется переплата по НДФЛ. Но на эту переплату нельзя уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13% с доходов других работников и подлежащую уплате в бюджет. Этот налог надо уплачивать в бюджет в полной сумме. Иначе возникнет недоимка по налогу.
О переплате по НДФЛ, образовавшейся из-за обретения работником резидентского статуса, ему нужно сообщить, выдав справку о доходах и суммах налога
Начиная с месяца приобретения работником статуса резидента РФ НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, уменьшается на сумму ранее удержанного НДФЛ по ставке 30% именно по этому работникуПисьма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@. То есть организация выплачивает работнику всю сумму дохода без удержания НДФЛ. И делает она так либо до полного погашения переплаты, либо до окончания календарного года.
Если после вычета декабрьского НДФЛ по состоянию на конец года (на 31 декабря) у работника осталась сумма излишне удержанного налога, организация вернуть ее не может в силу прямого запрета НК. Возвратом этого налога занимается сама ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ. Так что сотруднику для возврата налога придется подавать декларацию 3-НДФЛ в инспекцию по своему месту жительства.
У некоторых организаций, работающих в бухгалтерских программах, в бухучете на счете 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» (далее — 68/НДФЛ), подвисает так называемая переплата по НДФЛ. А все потому, что программа делает проводки по корректировке налога при пересчете по ставке 13% вместо 30%. И бухгалтеру в этом случае приходится потом дополнительно делать еще одну корректировку вручную, чтобы убрать в программе переплату по НДФЛ со счета 68. Поясним на примере, как обстоят дела.
Условие. У работника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб. в месяц. Детей у него нет. На начало 2019 г. он был нерезидентом. С января по октябрь включительно из его доходов ежемесячно удерживали НДФЛ по ставке 30% в размере 9000 руб. (30 000 руб. х 30%). Общая сумма удержанного налога с начала года — 90 000 руб. (9000 руб. х 10 мес.).
В ноябре работник стал резидентом РФ. Для наглядности предположим, что в организации трудится один работник.
Решение. Действия бухгалтера будут такие.
Шаг 1. Пересчет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. В ноябре сделан перерасчет НДФЛ с января по октябрь по ставке 13% — 39 000 руб. (30 000 руб. х 10 мес. х 13%).
Поскольку ранее налог удерживался по ставке 30%, сумма излишне удержанного НДФЛ составила 51 000 руб. (90 000 руб. – 39 000 руб.).
Сумма НДФЛ за ноябрь составила 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).
Шаг 2. Зачет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. Исчисленный в ноябре и декабре налог удерживать из доходов работника не нужно. На эти суммы надо уменьшать имеющуюся переплату. А работнику следует выплачивать всю зарплату — 30 000 руб.
После зачета налога за эти 2 месяца по итогам 2019 г. все равно остается излишне удержанный НДФЛ в размере 43 200 руб. (51 000 руб. – (3900 руб. х 2 мес.)), за возвратом которого работника надо отправить в ИФНС.
Шаг 3. Разбираемся с данными в бухучете. Когда работник был нерезидентом, вы ежемесячно делали такие проводки:
•при удержании НДФЛ из доходов работника: Дт 70 – Кт 68/НДФЛ — 9000 руб;
•при перечислении этой суммы в бюджет: Дт 68/НДФЛ – Кт 51;
•при выдаче зарплаты работнику: Дт 70 – Кт 51 (50) — 21 000 руб. (за вычетом налога).
И сальдо по счетам 70 и 68/НДФЛ не образовывалось. А вот что касается записей в бухучете при пересчете НДФЛ в связи со сменой статуса, то на практике применяются два варианта.
Вариант 1. Не корректировать данные в бухучете. Объясняется это тем, что в бухучете не ведется аналитика: сколько НДФЛ начислено и сколько удержано. Она есть только в налоговом регистре по НДФЛ по каждому работнику.
При начислении НДФЛ с доходов работника (например, 30 ноября с зарплаты за этот месяц) в бухучете проводка не делается. Проводка Дт 70 – Кт 68/НДФЛ делается только при удержании налога из доходов работника при их выплате (например, 10 декабря при выплате ноябрьской зарплаты).
В нашем примере получается, что из доходов работника за 10 месяцев НДФЛ удержан в размере 90 000 руб. вместо 39 000 руб. Очевидно, что НДФЛ, исчисленный по ставке 13% с доходов ноября и декабря (3900 руб.), не перекроет удержанный налог. Поэтому до тех пор, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, не нужно делать проводку Дт 70 – Кт 68/НДФЛ. Ведь из доходов работника налог вы не удерживаете. А выплачиваете ему полную сумму дохода в размере 30 000 руб. То есть в учете будут только проводки по начислению дохода (Дт 20 (44) – Кт 70) и его выплате работнику (Дт 70 – Кт 51 (50)).
Зачет же сумм НДФЛ по ставке 30% в счет уплаты налога по ставке 13% вы отражаете только в налоговом регистре по НДФЛ по работнику, ставшему резидентом. И в нем определяете сумму излишне удержанного налога, которую по итогам года должна вернуть работнику ИФНС.
В результате в бухучете получится, что, какую сумму НДФЛ вы удержали у работника, такую же перечислили в бюджет. То есть сальдо и по счету 70, и по счету 68 нулевое. Ни вы бюджету ничего не должны, ни бюджет вам. Такая же картинка остается и на 31 декабря.
Вариант 2. Корректировать данные в бухучете. Некоторые бухгалтерские программы предусматривают увязку данных бухучета с налоговым учетом. И проводка Дт 70 – Кт 68 ежемесячно делается на сумму начисленного налога (а не удержанного). Поэтому после перерасчета НДФЛ по ставке 13% вместо 30% определяют сумму налога к начислению за 9 месяцев (39 000 руб.), и снимают сумму излишне начисленного налога, то есть делают красным проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 51 000 руб. (отразится с минусом).
Далее, в ноябре и декабре делаются проводки по начислению НДФЛ по ставке 13%: Дт 70 – Кт 68 — 3900 руб. Но поскольку в ноябре и декабре исчисленный налог перекрывался переплатой, то в бюджет НДФЛ не перечисляют. А дебетовое сальдо счета 68 в ноябре и в декабре уменьшается на 3900 руб. И соответственно, составит на 30.11.2019 — 47 100 руб. (51 000 руб. – 3900 руб.), на 31.12.2019 — 43 200 руб. (47 100 руб. – 3900 руб.). Такие же суммы подвисают и на счете 70, только уже в виде кредитового сальдо. И получается, что вы должны деньги работнику, а бюджет должен деньги вам. Но на числящуюся на счете 68 переплату положения ст. 78 НК не распространяются. Эту сумму инспекция вам не вернет и не зачтет в счет уплаты НДФЛ за других работников. Вы должны отправить работника получать ее в ИФНС. В связи с этим числящуюся в бухучете переплату придется опять корректировать, чтобы обнулить. То есть придется делать вручную проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 43 200 руб. Эту проводку можно сделать на 31 декабря 2019 г.
Шаг 4. Составление справки 2-НДФЛ по этому работнику. Не позднее 02.03.2020 на этого работника надо подать справку 2-НДФЛ с признаком «1» и со статусом налогоплательщика «1», поскольку на конец года он является резидентом и все его доходы за год облагаются по ставке 13%п. 3.5 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690.
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога 1 3
Общая сумма дохода | 3 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | ||
Налоговая база | 3 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | Сумма налога перечисленная | 9 0 0 0 0 – – – – – – | ||
Сумма налога исчисленная | 4 6 8 0 0 – – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 4 3 2 0 0 – – – – – – | ||
Сумма налога удержанная | 9 0 0 0 0 – – – – – – | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – |
В расчете 6-НДФЛ за 2019 г. нужно заполнить один раздел с блоками строк 010—050 со ставкой 13%. И указать по строке 040 сумму исчисленного налога 46 800 руб., а по строке 070 — сумму удержанного налога 90 000 руб. (то есть по ставке 30%). И неважно, что в прошлых отчетных периодах в разделе 1 было два блока строк 010—050 — отдельно по ставке 13% и отдельно по ставке 30%.
Кстати, в разделе 2 по работнику, ставшему резидентом, в ноябре блок строк 100—140 надо заполнить по-особенному, поскольку на дату выплаты работнику зарплаты налог из нее не удерживалиПисьмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 0 . 1 1 . 2 0 1 9 | 130 | 3 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 | 140 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
120 | 0 0 . 0 0 . 0 0 0 0 |
Так же надо заполнить этот блок и по декабрьской зарплате, только в строке 100 надо указать 31.12.2019.
Заметим, что хотя в этом случае НК и не обязывает вас сообщать работнику о сумме излишне удержанного налога, лучше все-таки это сделать. Чтобы работник смог вернуть налог из бюджета, выдайте ему справку о доходах и суммах налога за 2019 г.приложение № 5 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ В ней будут те же данные о доходах и НДФЛ, что и в справке 2-НДФЛ, которую вы сдадите в ИФНС.
* * *
Форму расчета 6-НДФЛ и форму справки 2-НДФЛ можно найти:
В расчете 6-НДФЛ перечисленные в течение года в бюджет суммы налога не показываются. Они отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, которую ведет ИФНС. Помимо уплаченных вами сумм налога, ИФНС переносит в КРСБ по НДФЛ суммы удержанного налога, указанные в строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, по срокам, указанным в строке 120Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 2.1, 2.2).
Из заполненной вами НДФЛ-отчетности и КРСБ по НДФЛ инспекция увидит сумму переплаты, которая на самом деле есть в бюджете. И вернет ее работнику.