Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 марта 2020 г.

Содержание журнала № 6 за 2020 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Доход нерезидента облагается НДФЛ по более высокой ставке, нежели доход резидента РФ. Но после обретения работником резидентского статуса НДФЛ пересчитывается по ставке 13% вместо 30%. Причем пересчет делается с начала года и в результате образуется переплата, которая засчитывается в счет уплаты НДФЛ по ставке 13%. Но что делать с не зачтенной на конец года переплатой? А у некоторых и в бухучете подвисает дебетовое сальдо по НДФЛ на счете 68. Куда его деть?

Пересчет НДФЛ с 30% на 13%: что делать с переплатой на счете 68

Об алгоритме перерасчета НДФЛ у работника, ставшего резидентом, и заполнении в этом случае 6-НДФЛ и 2-НДФЛ читайте:

2018, № 24

Как известно, доход работника-нерезидента облагается НДФЛ по ставке 30%. И до тех пор пока он не станет резидентом РФ, налоговые вычеты ему не предоставляютсяпп. 2—4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ. А когда в текущем году он пробыл на территории РФ 183 календарных дня и более и его статус измениться уже не может, НДФЛ со всех полученных с начала года доходов надо пересчитать по ставке 13% вместо 30%. И предоставить детские вычеты, если работник имеет на них правоПисьма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@.

В результате перерасчета образуется переплата по НДФЛ. Но на эту переплату нельзя уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13% с доходов других работников и подлежащую уплате в бюджет. Этот налог надо уплачивать в бюджет в полной сумме. Иначе возникнет недоимка по налогу.

О переплате по НДФЛ, образовавшейся из-за обретения работником резидентского статуса, ему нужно сообщить, выдав справку о доходах и суммах налога

О переплате по НДФЛ, образовавшейся из-за обретения работником резидентского статуса, ему нужно сообщить, выдав справку о доходах и суммах налога

Начиная с месяца приобретения работником статуса резидента РФ НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, уменьшается на сумму ранее удержанного НДФЛ по ставке 30% именно по этому работникуПисьма Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086; ФНС от 26.11.2015 № ОА-3-17/4483@. То есть организация выплачивает работнику всю сумму дохода без удержания НДФЛ. И делает она так либо до полного погашения переплаты, либо до окончания календарного года.

Если после вычета декабрьского НДФЛ по состоянию на конец года (на 31 декабря) у работника осталась сумма излишне удержанного налога, организация вернуть ее не может в силу прямого запрета НК. Возвратом этого налога занимается сама ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ. Так что сотруднику для возврата налога придется подавать декларацию 3-НДФЛ в инспекцию по своему месту жительства.

У некоторых организаций, работающих в бухгалтерских программах, в бухучете на счете 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» (далее — 68/НДФЛ), подвисает так называемая переплата по НДФЛ. А все потому, что программа делает проводки по корректировке налога при пересчете по ставке 13% вместо 30%. И бухгалтеру в этом случае приходится потом дополнительно делать еще одну корректировку вручную, чтобы убрать в программе переплату по НДФЛ со счета 68. Поясним на примере, как обстоят дела.

Пример. Пересчет налога при смене работником статуса с нерезидента на резидента

Условие. У работника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб. в месяц. Детей у него нет. На начало 2019 г. он был нерезидентом. С января по октябрь включительно из его доходов ежемесячно удерживали НДФЛ по ставке 30% в размере 9000 руб. (30 000 руб. х 30%). Общая сумма удержанного налога с начала года — 90 000 руб. (9000 руб. х 10 мес.).

В ноябре работник стал резидентом РФ. Для наглядности предположим, что в организации трудится один работник.

Решение. Действия бухгалтера будут такие.

Шаг 1. Пересчет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. В ноябре сделан перерасчет НДФЛ с января по октябрь по ставке 13% — 39 000 руб. (30 000 руб. х 10 мес. х 13%).

Поскольку ранее налог удерживался по ставке 30%, сумма излишне удержанного НДФЛ составила 51 000 руб. (90 000 руб. – 39 000 руб.).

Сумма НДФЛ за ноябрь составила 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

Шаг 2. Зачет налога в регистре по НДФЛ по этому работнику. Исчисленный в ноябре и декабре налог удерживать из доходов работника не нужно. На эти суммы надо уменьшать имеющуюся переплату. А работнику следует выплачивать всю зарплату — 30 000 руб.

После зачета налога за эти 2 месяца по итогам 2019 г. все равно остается излишне удержанный НДФЛ в размере 43 200 руб. (51 000 руб. – (3900 руб. х 2 мес.)), за возвратом которого работника надо отправить в ИФНС.

Шаг 3. Разбираемся с данными в бухучете. Когда работник был нерезидентом, вы ежемесячно делали такие проводки:

при удержании НДФЛ из доходов работника: Дт 70 – Кт 68/НДФЛ — 9000 руб;

при перечислении этой суммы в бюджет: Дт 68/НДФЛ – Кт 51;

при выдаче зарплаты работнику: Дт 70 – Кт 51 (50) — 21 000 руб. (за вычетом налога).

И сальдо по счетам 70 и 68/НДФЛ не образовывалось. А вот что касается записей в бухучете при пересчете НДФЛ в связи со сменой статуса, то на практике применяются два варианта.

Вариант 1. Не корректировать данные в бухучете. Объясняется это тем, что в бухучете не ведется аналитика: сколько НДФЛ начислено и сколько удержано. Она есть только в налоговом регистре по НДФЛ по каждому работнику.

При начислении НДФЛ с доходов работника (например, 30 ноября с зарплаты за этот месяц) в бухучете проводка не делается. Проводка Дт 70 – Кт 68/НДФЛ делается только при удержании налога из доходов работника при их выплате (например, 10 декабря при выплате ноябрьской зарплаты).

В нашем примере получается, что из доходов работника за 10 месяцев НДФЛ удержан в размере 90 000 руб. вместо 39 000 руб. Очевидно, что НДФЛ, исчисленный по ставке 13% с доходов ноября и декабря (3900 руб.), не перекроет удержанный налог. Поэтому до тех пор, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, не нужно делать проводку Дт 70 – Кт 68/НДФЛ. Ведь из доходов работника налог вы не удерживаете. А выплачиваете ему полную сумму дохода в размере 30 000 руб. То есть в учете будут только проводки по начислению дохода (Дт 20 (44) – Кт 70) и его выплате работнику (Дт 70 – Кт 51 (50)).

Зачет же сумм НДФЛ по ставке 30% в счет уплаты налога по ставке 13% вы отражаете только в налоговом регистре по НДФЛ по работнику, ставшему резидентом. И в нем определяете сумму излишне удержанного налога, которую по итогам года должна вернуть работнику ИФНС.

В результате в бухучете получится, что, какую сумму НДФЛ вы удержали у работника, такую же перечислили в бюджет. То есть сальдо и по счету 70, и по счету 68 нулевое. Ни вы бюджету ничего не должны, ни бюджет вам. Такая же картинка остается и на 31 декабря.

Вариант 2. Корректировать данные в бухучете. Некоторые бухгалтерские программы предусматривают увязку данных бухучета с налоговым учетом. И проводка Дт 70 – Кт 68 ежемесячно делается на сумму начисленного налога (а не удержанного). Поэтому после перерасчета НДФЛ по ставке 13% вместо 30% определяют сумму налога к начислению за 9 месяцев (39 000 руб.), и снимают сумму излишне начисленного налога, то есть делают красным проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 51 000 руб. (отразится с минусом).

Далее, в ноябре и декабре делаются проводки по начислению НДФЛ по ставке 13%: Дт 70 – Кт 68 — 3900 руб. Но поскольку в ноябре и декабре исчисленный налог перекрывался переплатой, то в бюджет НДФЛ не перечисляют. А дебетовое сальдо счета 68 в ноябре и в декабре уменьшается на 3900 руб. И соответственно, составит на 30.11.2019 — 47 100 руб. (51 000 руб. – 3900 руб.), на 31.12.2019 — 43 200 руб. (47 100 руб. – 3900 руб.). Такие же суммы подвисают и на счете 70, только уже в виде кредитового сальдо. И получается, что вы должны деньги работнику, а бюджет должен деньги вам. Но на числящуюся на счете 68 переплату положения ст. 78 НК не распространяются. Эту сумму инспекция вам не вернет и не зачтет в счет уплаты НДФЛ за других работников. Вы должны отправить работника получать ее в ИФНС. В связи с этим числящуюся в бухучете переплату придется опять корректировать, чтобы обнулить. То есть придется делать вручную проводку Дт 70 – Кт 68 на сумму 43 200 руб. Эту проводку можно сделать на 31 декабря 2019 г.

Шаг 4. Составление справки 2-НДФЛ по этому работнику. Не позднее 02.03.2020 на этого работника надо подать справку 2-НДФЛ с признаком «1» и со статусом налогоплательщика «1», поскольку на конец года он является резидентом и все его доходы за год облагаются по ставке 13%п. 3.5 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога 1 3

Общая сумма дохода

3

6

0

0

0

0

.

0

0

Сумма фиксированных авансовых платежей

0

Налоговая база

3

6

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налога перечисленная

9

0

0

0

0

Сумма налога исчисленная

4

6

8

0

0

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

4

3

2

0

0

Сумма налога удержанная

9

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

0

В расчете 6-НДФЛ за 2019 г. нужно заполнить один раздел с блоками строк 010—050 со ставкой 13%. И указать по строке 040 сумму исчисленного налога 46 800 руб., а по строке 070 — сумму удержанного налога 90 000 руб. (то есть по ставке 30%). И неважно, что в прошлых отчетных периодах в разделе 1 было два блока строк 010—050 — отдельно по ставке 13% и отдельно по ставке 30%.

Кстати, в разделе 2 по работнику, ставшему резидентом, в ноябре блок строк 100—140 надо заполнить по-особенному, поскольку на дату выплаты работнику зарплаты налог из нее не удерживалиПисьмо ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

1

1

.

2

0

1

9

130

3

0

0

0

.

0

0

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Так же надо заполнить этот блок и по декабрьской зарплате, только в строке 100 надо указать 31.12.2019.

Заметим, что хотя в этом случае НК и не обязывает вас сообщать работнику о сумме излишне удержанного налога, лучше все-таки это сделать. Чтобы работник смог вернуть налог из бюджета, выдайте ему справку о доходах и суммах налога за 2019 г.приложение № 5 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ В ней будут те же данные о доходах и НДФЛ, что и в справке 2-НДФЛ, которую вы сдадите в ИФНС.

* * *

Форму расчета 6-НДФЛ и форму справки 2-НДФЛ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В расчете 6-НДФЛ перечисленные в течение года в бюджет суммы налога не показываются. Они отражаются только в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, которую ведет ИФНС. Помимо уплаченных вами сумм налога, ИФНС переносит в КРСБ по НДФЛ суммы удержанного налога, указанные в строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, по срокам, указанным в строке 120Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 2.1, 2.2).

Из заполненной вами НДФЛ-отчетности и КРСБ по НДФЛ инспекция увидит сумму переплаты, которая на самом деле есть в бюджете. И вернет ее работнику.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2023 г.

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете

2021 г.

№ 24
13%-й и 15%-й НДФЛ уплачен одной платежкой: как исправитьИсполняем НДФЛ-обязанности правильноОтражаем декабрьскую зарплату и налог с нее в 6-НДФЛ: что новогоС 2022 года можно изменить порядок уплаты НДФЛ по обособкам
№ 23
Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС
№ 21
Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ
№ 18
Полезная шпаргалка: разные виды доходов и налог в 6-НДФЛ
№ 17
Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей
№ 16
НДФЛ-вычеты работникам по уведомлениям из ИФНС: как показать в 6-НДФЛ
№ 15
Как платить НДФЛ при сдаче в аренду общего имущества МКД
№ 13
Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нетТесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 12
НДФЛ-вычеты родителям детей-учеников: летние нюансы
№ 10
Новый 6-НДФЛ: как представить и исправить
№ 9
6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчетаФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году
№ 6
Как заполнить новый расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 годаНДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новомуОтражение в новом 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов
№ 5
Вправе ли налоговики взыскать с ИП авансовые платежи по НДФЛ
№ 4
ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛКак сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работникаНовая 3-НДФЛ: что изменилось
№ 3
Заполняем годовую НДФЛ-отчетность так, чтобы не придралась ИФНСКуда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 году
№ 2
Точечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание