АУСН: кто платит НДФЛ с доходов работников и что со взносами

Как исполнять обязанности НДФЛ-агента

После перехода на новый спецрежим компания или ИП, которые выплачивают доходы работникам по трудовому договору и физлицам по ГПД, по-прежнему являются НДФЛ-агентами. Эти обязанности с них никто не снимаетч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ); п. 1 ст. 226 НК РФ. Получается как бы двойное НДФЛ-агентство:

•у работодателя — по учету доходов физлиц и предоставляемых им вычетов;

•у банка — по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов работников «автоматизированного» упрощенца.

У плательщика налога при АУСН есть два варианта исполнения НДФЛ-обязанностей.

Вариант 1. Поручить уполномоченному банку исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ от имени компании/ИП. Для этого работодатель предоставляет в банк по каждому работнику такую информациюч. 4—6 ст. 17 Закона № 17-ФЗ:

•персональные данные — ф. и. о. и ИНН физлица;

•какие доходы были выплачены (облагаемые или не облагаемые налогом) и их суммы;

•суммы стандартных и профессиональных вычетов, полагающихся физлицам, на которые уменьшается налоговая база по НДФЛ.

ФНС утвердила коды видов доходов и вычетов, которые надо применять для направления информации банкуПриказ ФНС от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@ (далее — Приказ № ЕД-7-11/473@).

В основном это те же коды, которые используются при заполнении годовых справок о доходах физлиц, но в урезанном видеприложение № 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Из них убрали лишние коды, которые при этом спецрежиме в принципе нельзя применить, и объединили некоторые выплаты в один код. Так, плательщик АУСН должен указатьприложения № 1, 2 к Приказу № ЕД-7-11/473@:

•для зарплаты — код 2000. Помимо зарплаты, он применяется к суммам выплаченных отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск;

•для доходов по ГПД — 2010, для сумм больничного — 2300, для иных доходов — 4800 (если для конкретного вида дохода код не установлен);

•для вычета на ребенка — коды 126—149, для вычетов по ГПД и авторским договорам — коды 403—405.

Но есть и новые коды доходов и вычетов, присущие только налоговым агентам — плательщикам налога при АУСНприложения № 1, 2 к Приказу № ЕД-7-11/473@:

•доходы, которые не подлежат обложению налогом на основании ст. 217 НК РФ, — 4901;

•иные выплаты — 4902;

•выплаты, в отношении которых физлица сами исчисляют и уплачивают налог, — 4903;

•вычет в размере полученных выплат — 610.

Эту информацию надо передавать в банк вместе с платежкой на перечисление денег физлицам.

Когда банк получит эту информацию, он будет действовать по такому алгоритмуч. 4, п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 Закона № 17-ФЗ.

Шаг 1. Исчислит НДФЛ с доходов физлиц и о его сумме сообщит компании/ИП. Сделать это банк должен не позднее следующего рабочего дня за днем получения сведений от «автоматизированного» упрощенца. Хотя исчисляет НДФЛ банк, все равно признается, что сумма налога исчислена налоговым агентом — компанией или ИП.

Здесь важно знать вот что. Банк будет рассчитывать НДФЛ по данным за текущий месяц, без учета выплаченных ранее доходов, и только по ставке 13%. Как сообщила ФНС, банк не обязан выяснять суммы дохода, которые были выплачены ранее или подлежат выплате (выплачены) через другой уполномоченный банкПисьмо ФНС от 28.03.2022 № АБ-4-20/3688@. То есть при исчислении НДФЛ банком меняется принцип исчисления налога с доходов работников — не нарастающим итогом с начала года, а ежемесячно. А это может быть не очень выгодно для работников.

Шаг 2. Перечислить исчисленный и удержанный из доходов физлица НДФЛ банк должен в бюджет по месту учета налогового агента. То есть в ИФНС, где состоит на учете организация, либо в ИФНС по месту жительства ИП.

В Законе об АУСН сроки перечисления НДФЛ в бюджет не предусмотрены. Поэтому действуют сроки, установленные в гл. 23 НК РФ. Значит, перечислить НДФЛ в бюджет банк должен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода физлицупп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ.

Как известно, отпускные и больничные — это доход на дату выплаты. И по ним особый срок перечисления НДФЛ в бюджет: не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены работникам. Но «автоматизированный» упрощенец покажет по отдельному коду 2300 больничные, поэтому по ним банк должен заплатить налог не позднее последнего числа месяца, в котором выплачен доход. А поскольку отпускные будут указаны вместе с зарплатой по коду 2000, то НДФЛ с них банк перечислит в бюджет на следующий рабочий день после их выплаты.

Особый порядок исчисления и перечисления НДФЛ будет и при выплате аванса, и при выплате производственных премий (подробнее см. вариант 2).

Шаг 3. Банк направит в электронном виде в ИФНС информацию о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и необлагаемых); о суммах стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу; об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ. Это он должен сделать не позднее 5-го числа следующего календарного месяца.

Вариант 2. «Автоматизированный» упрощенец может самостоятельно исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ. То есть компания/ИП все делает, как и до перехода на АУСНп. 1 ст. 226 НК РФ. И поскольку в этом случае «автоматизированный» упрощенец должен руководствоваться нормами гл. 23 НК, то исчислять НДФЛ с доходов работников надо нарастающим итогом с начала года, а не как банк — ежемесячнопп. 2, 3 ст. 226 НК РФ.

При выборе этого варианта тоже надо отчитываться о доходах, вычетах и налогах работников. В инспекцию через личный кабинет придется передавать те же самые данные, которые «автоматизированный» упрощенец сообщал бы уполномоченному банку, если бы поручил ему исчисление, удержание и перечисление НДФЛ. То есть персональные данные работников, сведения об их доходах и вычетах (см. вариант 1).

Эти данные нужно передавать налоговикам не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов работникам. Если 5-е число выпадает на выходной день, нерабочий праздничный или «президентский» нерабочий день, то окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ; ч. 9 ст. 17 Закона № 17-ФЗ.

Но и это еще не все. При самостоятельном исчислении НДФЛ с доходов работников нужно учесть две особенности.

Особенность 1. Не нужно предоставлять работникам имущественные и социальные вычетыч. 1 ст. 17 Закона № 17-ФЗ. За их получением работникам по окончании года придется обращаться в ИФНС по месту жительства — подавать декларацию 3-НДФЛ и документы для вычетов. Банки тоже не будут предоставлять эти вычеты работникам.

То есть компания/ИП может предоставить только стандартные и профессиональные вычеты физлицам, например на детей и по расходам при выполнении работ по ГПД.

Особенность 2. Иной порядок определения даты получения доходов работниками. В Законе об АУСН сказано, что дата получения всех видов доходов, в том числе и доходов в виде оплаты труда, — это дата перечисления дохода на счета физлица в банках либо по его поручению на счета третьих лицч. 2 ст. 17 Закона № 17-ФЗ.

А по нормам гл. 23 НК дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. И исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода, а удержать — на дату его выплаты работникупп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.

Но Минфин неоднократно разъяснял, что, хотя зарплата и выплачивается два раза в месяц, НДФЛ надо удерживать один раз в месяц — при выплате зарплаты за вторую половину месяца. С зарплаты за первую половину месяца (с аванса) НДФЛ удерживать не нужноПисьмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596. Аналогичная ситуация и с производственной ежемесячной премией: дата получения дохода — последний день месяца, за который она начислена, а дата удержания НДФЛ — дата выплаты работникуПисьмо Минфина от 06.05.2021 № 03-04-06/34840.

Теперь получается, что в день выплаты аванса «автоматизированный» упрощенец обязан исчислить и удержать с него НДФЛ?пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ Аналогичным образом и по производственной премии НДФЛ надо исчислять не на день ее начисления, а на день выплаты? Новую норму мы попросили прокомментировать специалиста ФНС.

Таким образом, при АУСН компании/ИП с зарплаты работников должны два раза в месяц исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет (и с аванса, и с зарплаты за вторую половину месяца). А с ежемесячной премии — исчислить и удержать НДФЛ в день ее выплаты и в ближайший рабочий день перечислить налог в бюджет. Точно так же будут делать и банки, если «автоматизированный» упрощенец поручил им исполнять его агентские НДФЛ-обязанности.

Несмотря на то что плательщик налога при АУСН ведет учет доходов работников, исчисляет и удерживает НДФЛ, от сдачи расчета 6-НДФЛ в инспекцию он освобожденч. 11 ст. 17 Закона № 17-ФЗ. Вместо расчета он представляет в ИФНС другую информацию, о которой мы рассказали выше.

Полученные от банка или от компании/ИП сведения о полученных физлицами доходах и об удержанных суммах НДФЛ инспекция отразит в личном кабинете «автоматизированного» упрощенцач. 12 ст. 17 Закона № 17-ФЗ.

Если компания или ИП обнаружат ошибки в представленной в ИФНС информации по работникам, нужно через личный кабинет направить уточненные сведения. Срок исправления ошибки обычный — не более чем за 3 календарных годач. 10 ст. 17 Закона № 17-ФЗ.

Взносы не платим, но сведения о выплатах подаем

В , 2022, № 7, мы уже рассказывали, что для работодателей — плательщиков налога при АУСН установлены нулевые тарифы взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ с доходов работников. Нужно уплачивать только взносы на травматизм в фиксированной сумме 2040 руб. за год за всех работников (неважно, сколько их — один или пять (максимально возможное количество при АУСН))ч. 1 ст. 18 Закона № 17-ФЗ; п. 2.2 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Уплачивать надо ежемесячно 170 руб. (1/12 от фиксированной годовой суммы взноса) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы на травматизмпп. 4, 4.1 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В связи с освобождением от уплаты взносов в ИФНС не нужно сдавать расчет по страховым взносамч. 2 ст. 18 Закона № 17-ФЗ.

Но для того чтобы работникам начислялись пенсионные баллы за период работы у «автоматизированного» упрощенца, нужны данные о выплатах, которые облагаются страховыми взносами. Их ФНС потом ежемесячно будет передавать в ПФРст. 19 Закона № 17-ФЗ.

Поэтому вместо РСВ в инспекцию придется по каждому работнику представлять информациюч. 3 ст. 18 Закона № 17-ФЗ:

•о выплатах, которые признаются объектом обложения взносами;

•о выплатах, которые не облагаются взносами.

В Приказе ФНС утверждены коды для выплат, с которых взносы не начисляют. Они приведены в таблицеприложение № 3 к Приказу № ЕД-7-11/473@.

Код выплаты	Вид выплаты
01	•выплаты, которые не являются объектом для взносов и указаны в пп. 4—8 ст. 420 НК РФ (например, по договорам дарения); •выплаты, которые не облагаются взносами и указаны в пп. 1, 2 ст. 422 НК РФ; •выплаты иностранцам, имеющим статус ВКС, временно пребывающим в РФ
02	Выплаты, которые не облагаются взносами на ОПС по подп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ (это специфические выплаты, например выплаты обучающимся по очной форме за деятельность в студенческих отрядах)
03	Выплаты, которые не облагаются взносами на ВНиМ по подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ (например, выплаты по ГПД)
04	Выплаты, которые не облагаются взносами на ОМС: •выплаты иностранцам, временно пребывающим в РФ; •выплаты иностранцам, имеющим статус ВКС, постоянно или временно проживающим в РФ

Информацию по взносам нужно подавать одновременно с информацией об НДФЛ-доходах и вычетах работниковч. 3 ст. 18 Закона № 17-ФЗ. Поэтому порядок и сроки представления сведений по взносам зависят от того, какой вариант исчисления и удержания НДФЛ выбрала компания или ИП — либо через уполномоченный банк (вариант 1), либо самостоятельно через личный кабинет (вариант 2)ч. 4, 5 ст. 18 Закона № 17-ФЗ.

Если работодатель обнаружит ошибки в представленной в ИФНС информации по взносам, он должен через личный кабинет направить уточненные сведения. Сделать это можно не более чем за 3 календарных годач. 6 ст. 18 Закона № 17-ФЗ.

* * *

Если компания или ИП хотят облегчить себе жизнь, то нет смысла самим исчислять с доходов работников НДФЛ, а также удерживать его и перечислять в бюджет. Лучше поручить это уполномоченному банку. В этом случае надо будет только передать всю необходимую информацию банку.