Большие перемены в начислении и уплате взносов

Что нужно учесть страхователям в 2015 г.

Порядок начисления взносов, их уплаты и сдачи отчетности в фонды с 2015 г. заметно меняется. Давайте ознакомимся с новшествами.

Порядок начисления взносов: старые тарифы, разные новые базы

Основные тарифы для начисления взносов не изменились. Для страхователей-нельготников совокупная ставка по взносам составит, как и раньше, 30%.

Ежегодно устанавливаемые предельные базы для взносов в ФСС и ПФР с 2015 г. будут разнымич. 4, 5, 5.1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). А для взносов в ФФОМС предельная база вообще не предусмотрена, поэтому их нужно будет начислять со всех облагаемых выплат застрахованным лицам. Предельные базы и тарифы взносов на 2015 г. приведены в таблицеч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316.

Внебюджетный фонд	Величина предельной базы для начисления взносов, руб.	Тариф для начисления взносов в пределах установленного лимита, %	Тариф для начисления взносов с суммы превышения, %
ФСС	670 000	2,9	0
ПФР	711 000	22	10
ФФОМС	Не установлена	5,1

Пониженные тарифы взносов остались прежнимист. 58 Закона № 212-ФЗ. И страхователи, имеющие право применять их в 2015 г., должны платить взносы по тем же ставкам, что и в прошлом году. Но в связи с истечением льготных периодов с этого года платить взносы по основным тарифам должны:

• сельхозтоваропроизводители, которые применяют или вправе применять ЕСХНпп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ;
• страхователи, выплачивающие вознаграждения инвалидам, с выплат им, общественные организации инвалидов, организации, созданные для оказания помощи инвалидам, и т. д.п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Платить взносы по основным тарифам должны будут страхователи, занятые в сфере СМИ. Совокупный тариф у них не поменялся — все те же 30%. Но понизилась ставка по взносам в ПФР (с 23,2 до 22%) и одновременно на столько же увеличилась ставка по взносам в ФФОМС (с 3,9 до 5,1%).

ИП на патенте, для которых предусмотрены пониженные тарифы взносов, вправе использовать эти тарифы только в отношении выплат лицам, участвующим в «патентной» деятельностип. 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Точно так же ИП с лицензией на фармацевтическую деятельность и аптеки, применяющие ЕНВД, вправе рассчитывать взносы по более низкой ставке только в отношении выплат физлицам, имеющим право заниматься фармацевтической деятельностьюп. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; подп. 10 п. 4 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ). Ранее формулировка в норме была более размытой и это вызывало нешуточные споры о том, можно ли облагать взносами по пониженной ставке выплаты всем работникам фармпредприятия. Теперь этот вопрос закрыт. С зарплаты курьера или менеджера, которые хотя и непосредственно участвуют в работе аптеки, но не имеют права заниматься фармдеятельностью, начислять взносы нужно по основным тарифам. Минтруд давал такие разъяснения и до внесения поправокПисьмо Минтруда от 23.08.2012 № 17-3/240.

Тарифы взносов «на травматизм» не изменилисьст. 1 Закона от 01.12.2014 № 401-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ. Если в 2015 г. вы ведете тот же вид деятельности, что и ранее, то и тариф взносов применяйте тот же. Также остались в силе льготы для ИП и организаций, которые делают выплаты инвалидам, — с этих сумм взносы уплачиваются в размере 60% страхового тарифаст. 2 Закона от 01.12.2014 № 401-ФЗ; п. 1 ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.

С выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан (не высококвалифицированных специалистов), работающих по трудовым договорам, нужно начислять:

• взносы в ФСС по специальному тарифу 1,8%ч. 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ.

• взносы в ПФР независимо от того, на какой срок заключен договорп. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ. Это относится к выплатам, начисленным в 2015 г. как по договорам, заключенным в 2015 г., так и ранее. Взносы в ПФР должны начисляться по тому же тарифу, который страхователь применяет к выплатам обычным работникам-россиянамп. 2 ст. 22.1, п. 2 ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ.

До 2015 г. не надо было платить пенсионные взносы с выплат по ГПД временно пребывающим иностранцам, поскольку они не являлись застрахованными лицами. Такие разъяснения не раз давали специалисты отделений ПФР разных регионов. Но с 2015 г. ситуация меняется.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Департамент развития социального страхования Минтруда России

“С 2015 г. страхователи должны платить пенсионные взносы с выплат временно пребывающим в России иностранным гражданам, начисленных как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, причем независимо от того, на какой срок они заключенып. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ”.

Организации, уплачивающие взносы в ПФР по дополнительным тарифам, не имеющие ни действующей аттестации рабочих мест, ни результатов спецоценки, должны будут платить взносы с выплат работникам, занятым на работах, поименованныхч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ:

• в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ — по ставке 9%;
• в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ — по ставке 6%.

То есть для них ставки вырастут.

Также по указанным выше ставкам платить «дополнительные» взносы должны будут организации, у которых по результатам действующей аттестации есть работники, занятые на работах, поименованных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, и условия их труда признаны допустимыми или оптимальными Письмо ПФР от 12.02.2014 № НП-30-26/1707 (см. , 2014, № 6, с. 81). Таким компаниям, чтобы понизить тариф «дополнительных» взносов, нужно проводить спецоценку.

Сдача отчетности: новые сроки зависят от формы представления

Увеличились сроки для сдачи расчетов по взносам. Теперь на подготовку отчетности у бухгалтеров будет на несколько дней большеч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); ч. 2.1 ст. 4.8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закона № 125-ФЗ). Расчеты РСВ-1 и 4 ФСС по итогам 2014 г. можно сдавать уже в соответствии с новыми срокамист. 6 Закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ.

Расчет	Срок сдачи расчета на бумаге	Срок сдачи расчета в электронном виде
РСВ-1	Не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (срок не изменился)	Не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом
4 ФСС	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

Расчет по форме РСВ-1 необходимо представлять в ПФР в электронном виде, если средняя численность или число тех, на кого страхователь обязан подать индивидуальные сведения, превысила 25 человекч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ. Не забудьте, что для перехода на электронную сдачу пенсионной отчетности нужно заключить с ПФР соглашение об обмене электронными документамиприложение 3 к Технологии, утв. Распоряжением Правления ПФР от 11.10.2007 № 190р.

Сдавать же форму-4 ФСС в электронном виде нужно при среднесписочной численности работников более 25 человек. Кстати, за невыполнение требования о сдаче расчетов в электронной форме предусмотрен штраф 200 руб.ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ

Если же указанные лимиты ваша организация не превысила, то РСВ-1 и 4 ФСС вы можете сдавать в любом виде — хоть в электронном, хоть на бумагеч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, как вам будет удобнее.

Уплата взносов: без округлений и с возможностью зачета «внутри» фонда

Наконец-то законодательно установлено, что взносы во внебюджетные фонды надо уплачивать в рублях и копейках. Больше никаких округлений и никаких расхождений с отчетностью (по крайней мере, в части сумм, начисленных за период с начала 2015 г.)ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, взносы, начисленные за декабрь и уплаченные после 1 января, нужно перечислить уже с копейкамич. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ст. 6 Закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ.

Законом предусмотрена возможность зачетач. 21 ст. 26, ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ:

• переплаты по взносам на ОПС в счет уплаты недоимки, задолженности по пеням, штрафам или в счет предстоящих платежей на ОМС, и наоборот, поскольку администрированием этих платежей занимается ПФР;
• переплаты по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет уплаты задолженности или будущих платежей по взносам «на травматизм», и наоборот, так как эти суммы администрирует ФССПисьмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-451.

С вопросом, возможно ли провести такого рода зачет, если переплата по взносам сформировалась до наступления 2015 г., мы обратились в Минтруд России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Департамент развития социального страхования Минтруда России

“Зачет излишне уплаченных взносов по одному виду страхования в счет платежей по другому виду страхования, если платежи и по одному и по другому видам страхования администрируются одним внебюджетным фондом, может быть проведен, даже если переплата по взносам образовалась до 01.01.2015”.

Уточнен период начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов — со дня, следующего за днем, когда взносы должны были быть уплачены, и по день их уплаты (взыскания) включительноч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ. Ранее пени рассчитывались за период на 1 день меньше: за день уплаты взносов пени не набегалиПисьмо Минтруда от 16.05.2014 № 17-4/В-211.

Отсрочка (рассрочка) по уплате взносов: долгожданный порядок предоставления

Появился порядок предоставления отсрочки, рассрочки (далее — отсрочки) по уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по нимч. 1, 8 ст. 18.1, п. 13 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ. Ранее получить такую отсрочку было невозможно, просто потому что не существовало порядка ее предоставленияПостановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 16929/12; Письмо Минтруда от 25.06.2014 № 17-4/10/П-3456. Теперь же отсрочку максимум на год могут предоставить плательщику, испытывающему временные финансовые трудности, вызванныеч. 1, 3 ст. 18.1 Закона № 212-ФЗ:

• <или>ущербом, нанесенным стихийным бедствием, технологической катастрофой или иными обстоятельствами непреодолимой силы;
• <или>неполучением (несвоевременным получением) бюджетных средств в рамках госфинансирования;
• <или>неоплатой (несвоевременной оплатой) поставленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ для государственных и муниципальных нужд;
• <или>сезонным характером производства.

Только в последнем случае на сумму «отсроченной» задолженности будут начисляться проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоде отсрочкич. 5, 6 ст. 18.1 Закона № 212-ФЗ.

Отсрочка может быть предоставлена на всю сумму взносов по одному виду социального страхования либо по нескольким видам страхованияч. 4 ст. 18.1 Закона № 212-ФЗ. Но в некоторых случаях отсрочку не предоставят, например если в отношении страхователя ведется производство по делу о нарушении в сфере страховых взносовп. 1 ч. 1 ст. 18.2 Закона № 212-ФЗ.

Необлагаемые выплаты: ограничение выходных пособий и другие изменения

Отныне в Законе прямо установлено, что взносами (в том числе «на травматизм») не облагаются выплачиваемые при увольнениист. 178 ТК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ:

• выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства, не превышающие в целом 3-крат­ного среднемесячного заработка (6-крат­ного — для работников, уволенных из организаций Крайнего Севера);
• компенсации руководителю, его заместителю, главному бухгалтеру в части, не превышающей 3-крат­ного среднемесячного заработка.

Причем по разъяснениям Минтруда это правило работает независимо от основания расторжения трудового договора, в том числе и при расторжении по соглашению сторонПисьмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-448.

С сумм, превышающих указанные пределы, должны быть начислены взносы.

Не подлежит обложению взносами, включая взносы «на травматизм», оплаченная работодателем стоимость провоза багажа весом до 30 кг для работников-северян при проведении ими отпуска как за границей, так и на территории Россиип. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Ранее эта норма в отношении «российских» отпусков северян не действовала.

Оплата проезда для членов семьи работника теперь в списке не облагаемых взносами выплат не поименована. Однако это не означает, что с нее придется начислять взносы. Ведь у работодателя северянина нет ни трудовых договоров, ни ГПД с его членами семьич. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (см. , 2014, № 15, с. 88). Для самих работников-северян в этом вопросе ничего не поменялось: оплата их проезда в отпуск и обратно, как и прежде, взносами не облагается.

Конкретизировано, что при отправлении работников-северян на отдых за границу не облагается взносами стоимость их проезда и провоза багажа от места отправления до аэропорта вылетап. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Расходы на проживание в командировке, не подтвержденные документально, должны облагаться взносами (кроме взносов «на травматизм»)ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Проверки страхователей: введение повторных выездных проверок и «удлиненных»

С этого года в Законе № 212-ФЗ фигурирует такое понятие, как повторная выездная проверка. Она может быть проведена независимо от того, когда проводилась предыдущая выездная проверка за тот же периодч. 24 ст. 35 Закона № 212-ФЗ. Повторная проверка так же может охватывать 3 календарных года, предшествующих году вынесения решения о ее проведениич. 25 ст. 35 Закона № 212-ФЗ. А причиной ее проведения может послужитьч. 26 ст. 35 Закона № 212-ФЗ:

• представление страхователем уточненного расчета по взносам, в котором отражены суммы меньшие, чем в ранее сданной отчетности. Тогда проверять будут период, за который представлена уточненка;
• надзор за деятельностью того органа, который проводил первоначальную выездную проверку, то есть территориального отделения внебюджетного фонда.

Главное, что нужно знать о повторной выездной проверке, — это то, что даже при обнаружении нарушений к страхователю не будут применены штрафные санкции. Единственное исключение из этого правила — сговор между организацией и контролерами, проведшими первоначальную выездную проверку, которые намеренно закрыли глаза на нарушение, снова выявленное при повторной проверкеч. 27 ст. 35 Закона № 212-ФЗ.

В целом положения, касающиеся повторной выездной проверки, очень схожи с нормами о повторной выездной налоговой проверкеп. 10 ст. 89 НК РФ.

Теперь выездная проверка (а также повторная выездная проверка) может продолжаться 4 или даже 6 месяцев. В Законе прописаны случаи, при которых стандартный 2-ме­сячный срок на выездную проверку может быть продленч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ. К таковым относятся получение информации в ходе проверки из любых источников о нарушениях проверяемой организации в сфере страховых взносов, наличие у организации четырех или более обособленных подразделений и другиепп. 1, 3 ч. 11.1 ст. 35 Закона № 212-ФЗ.

Отмена смягчающих и отягчающих обстоятельств

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушения в сфере страховых взносов, «исчезли как вид» из Закона № 212-ФЗ. Проверяющие больше не обязаны принимать во внимание факторы, в результате которых объем санкций может быть уменьшен. Хорошо хоть обстоятельства, исключающие вину, оставилип. 4 ч. 6 ст. 39, ст. 43 Закона № 212-ФЗ. Но страхователи все равно могут ссылаться на смягчающие обстоятельства в суде, и судьи могут их учесть. Хуже вы себе точно не сделаете.

Фонды больше не ограничены месячным сроком на отправку инкассового поручения в банк со дня принятия решения о взыскании недоимкич. 7 ст. 19 Закона № 212-ФЗ. Поэтому теперь у страхователей не будет оснований спорить с фондами о незаконности взыскания недоимки со счета, если срок для выставления поручения был пропущен. Ведь такого срока нет. А ранее бывало, что компании выигрывали суды по этому основаниюПостановление ФАС УО от 28.02.2014 № Ф09-14705/13.

Информацию о счетах страхователя, об остатках денег на них, а также выписки по счетам фонды будут без проблем получать по своим запросам у банковч. 6.1, 6.2 ст. 24 Закона № 212-ФЗ. Имейте это в виду.

Санкции, наложенные в связи с несвоевременным представлением персонифицированных сведений или их неполнотой/недостоверностью, взыскание которых оказалось невозможным по экономическим, юридическим причинам, в определенных случаях будут признаваться безнадежными и списываться. Например, при исключении организации из ЕГРЮЛ по решению органа, в ведении которого находится госрегистрация юридических лицст. 17 Закона № 27-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 17.10.2009 № 820.

Новое — важное для ИП

Фиксированные взносы, которые предприниматели платят за себя, увеличились в связи с ростом МРОТ. С 1 января он составляет 5965 руб.ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ Соответственно, ИП за 2015 г. должен будет заплатитьп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 10.10.2014 № 17-4/ООГ-867:

• обязательную сумму взносов в ПФР в размере 18 610,8 руб. (5965 руб. х 26% х 12). Плюс 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Но в общей сложности все пенсионные взносы ИП не могут превысить 148 886,4 руб. (8 х 5965 руб. х 26% х 12)ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ;
• взносы на ОМС в сумме 3650,58 руб. (5965 руб. х 5,1% х 12)ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Как известно, в случае прохождения службы в армии, ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет и в некоторых других случаях ИП могут быть освобождены в этот период от уплаты страховых взносов за себяч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ. В соответствии с последними поправками в Закон № 212-ФЗ если в связи с наступлением или окончанием такого периода ИП вел предпринимательскую деятельность неполный месяц, то рассчитать фиксированные взносы за этот месяц он должен пропорционально количеству дней, когда деятельность веласьч. 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

***

Из положительных для страхователя поправок можно отметить также возможность представлять в фонды в электронном виде заявление о зачете (в том числе в счет погашения задолженности) или возврате излишне уплаченных взносов, а также затребованные проверяющими документы, подписанные усиленной ЭЦПч. 6, 10 ст. 26, п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 10 ч. 3 ст. 29, ч. 2 ст. 37 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, у организаций больше нет обязанности уведомлять ПФР и ФСС о своей реорганизации, ликвидации, открытии, закрытии обособленных подразделений. А ИП не должны информировать о прекращении ведения своей предпринимательской деятельностич. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ.

В общем, как это часто бывает, в поправках есть и положительные, и отрицательные для страхователей моменты. А насколько они облегчат жизнь страхователей — посмотрим.