Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2019 г.

Изменения в порядке вычета входного НДС

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Со II полугодия 2019 г. изменяются правила учета входного НДС по товарам, работам и услугам, которые использованы российскими организациями или предпринимателями для оказания услуг или выполнения работ, местом реализации которых не признается РФ. Расскажите, пожалуйста, какой будет новый порядок?

— Новый порядок применения НДС предусматривает, что российские налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги), местом реализации которых в целях применения НДС на основании положений ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, смогут заявлять к вычету НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для таких операций. До 01.07.2019 такой налог можно было только отнести на расходы (включив его в стоимость приобретения товаров, работ или услуг). Как видим, новый порядок более выгоден налогоплательщикам.

Следует обратить внимание на то, что этот порядок действует не только тогда, когда договор заключается с иностранным лицом. Также право на вычеты входного НДС существует, когда работы выполняются (услуги оказываются) по договорам между российскими хозяйствующими субъектами (к примеру, российскими компаниями), но местом выполнения этих работ (оказания услуг) не является территория РФпп. 3, 4 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

— Имеет ли значение, какая именно страна (кроме России) признается местом реализации таких работ и услуг: государство — член ЕАЭС или иное государство?

— Нет, не имеет.

Протоколом о принципах взимания косвенных налогов при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в торговых отношениях государств — членов ЕАЭС, являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС, установлен порядок определения места реализации работ (услуг).

При этом данный Протокол не устанавливает порядок принятия к вычету сумм НДС, которые предъявлены по товарам (работам, услугам), используемым для выполнения работ и оказания услуг.

Поэтому вычет входного НДС можно будет делать также в случае, если местом реализации выполняемых (оказываемых) российским налогоплательщиком работ (услуг) признается территория государства — члена ЕАЭС (разумеется, кроме РФ).

---

Поправки в гл. 21 НК РФ дают право на вычет входного НДС при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых Россия не признается.

---

— На какие операции распространяются новые правила? Можно ли 01.07.2019 принять к вычету НДС по товарам, приобретенным до этой даты, если они будут использованы в III квартале 2019 г. при оказании услуг, местом реализации которых признается другая страна?

— Заявлять вычеты входного НДС можно будет по товарам (работам, услугам), приобретаемым начиная с 1 июля 2019 г. и используемым для операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Так что по товарам, которые приобретены до 01.07.2019, заявить вычет входного НДС не получится.

— Какие особенности устанавливаются для учета входного НДС по работам и услугам, которые освобождены от налогообложения по правилам ст. 149 НК РФ, если местом их реализации будет не Россия, а другая страна?

— В отношении работ (услуг), освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, новые нормы о вычетах не применяютсяподп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ. То есть при реализации таких работ (услуг) входной НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в порядке, действовавшем ранее (в том числе и до 01.07.2019).

В качестве примера можно привести передачу прав на использование на основании лицензионного договора программ для ЭВМ, место реализации которых определяется по месту нахождения их покупателяподп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

А примером работ, освобожденных от НДС, может быть выполнение НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, которые указаны в подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Место реализации этих работ также определяется по месту нахождения их покупателя/заказчикаподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

— Как изменится расчет пропорции для целей применения правила «пяти процентов» по НДС?

— Когда доля совокупных расходов на приобретение товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение товаров (работ, услуг), налогоплательщик вправе принимать весь входной НДС к вычету.

С 01.07.2019 при расчете этой пропорции операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, приравниваются к облагаемым. Под это правило не подпадают лишь те операции, которые вообще освобождены от обложения НДС по ст. 149 НК РФ: они при построении пропорции по-прежнему учитываются в составе необлагаемых (освобожденных от налогообложения).