Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.
Содержание журнала № 16 за 2016 г.Присматриваемся к скидкам
Оформление и НДС-учет скидок у продавца и покупателя
Предлагаемые продавцами скидки могут быть самыми разными. Но для учетных целей прежде всего важно, что:
- скидка уменьшает цену товара;
- она может быть предоставлена как до отгрузки товара, так и после нее.
Если в договоре указано, что продавец предоставляет покупателю скидку, однако отдельно оговорено, что она не уменьшает стоимость товаров и выплачивается деньгами после отгрузки, то эта выплата по сути является премией. Об учете премий мы поговорим в следующий раз.
Скидки предоставлены до отгрузки
Тогда продавец оформит документы на отгрузку (накладную) уже с учетом предоставленной скидки. Цена товара в них будет указана ниже некой базовой цены, по которой товар продается на обычных условиях (другим покупателям или в другое время).
В счете-фактуре продавец также укажет уже новую, сниженную цену товара, с которой и рассчитает НДС.
Никаких сложностей с бухгалтерским и «прибыльным» учетом такой продажи нет:
- продавец отразит выручку исходя из сниженной отгрузочной цены — как в бухгалтерском учет
епп. 6, 6.5 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 07-01-06/22185, так и в «прибыльном» и НДС-учетеп. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; Письма Минфина от 28.05.2010 № 03-07-11/216; ФНС от 01.04.2010 № 3-0-06/63; - покупатель оприходует товар по той же сниженной
ценепп. 7, 8 ПБУ 6/01; пп. 5, 6 ПБУ 5/01; пп. 5, 6.5 ПБУ 10/99; п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ и заявит с нее НДС к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В том же порядке учитываются скидки, предоставленные следующим образом. Начиная с достижения определенного объема закупок снижается цена товаров, поставляемых в дальнейшем. Понятно, что такая скидка относится к продаже новых партий товаров.
Ретроскидка
Так называют скидку, предоставляемую уже после отгрузки товара и оформления документов на него.
Документальное оформление
Можно выделить два варианта документального оформления ретроскидок у продавцов — плательщиков НДС. И тот и другой не требуют вносить изменения в накладную или универсальный передаточный документ
ВАРИАНТ 1. Составляются два документа.
Во-первых, документ на изменение стоимости отгруженных товаро
- <или>акт о снижении цены или предоставлении скидки;
- <или>дополнительное соглашение к договору поставки;
- <или>кредит-нота (извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки);
- <или>авизо;
- <или>универсальный корректировочный документ со статусо
м «2»приложение 2 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.
Приведем пример акта о снижении цены вследствие предоставления скидки.
Акт о предоставлении скидки
(снижении цены отгруженных товаров)
г. Москва
1 июля 2016 г.
ООО «Раздолье», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Солнцева А.Б., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Магазин у дома», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Кравцовой М.А., действующего на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем.
Условие п. 4.1 Договора поставки № 888 от 20.05.2016, который предусматривает предоставление по итогам квартала
По Договору поставки № 888 от 20.05.2016 во II квартале 2016 г. были отгружены следующие товары, на которые предоставляется скидка:
Дата отгрузки | Наименование товара | Начальная цена, руб. | Цена со скидкой, руб.Для бухгалтерии как продавца, так и покупателя будет удобнее, если итоговая цена товара будет указана в акте о предоставлении скидки, дополнительном соглашении к договору или ином первичном «скидочном» документе. Иначе — если в нем будет указан просто процент предоставленной скидки — придется делать расчеты самостоятельно, для чего потребуется составление бухгалтерской справки-расчета | |||
Без НДС | С учетом НДС (18%) | Без НДС | С учетом НДС (18%) | |||
24.05.2016 | Пылесос Bosch 7512 | 20 | 5000 | 5900 | 4750 | 5605 |
16.06.2016 | Чайник Rolsen 8975 | 30 | 1000 | 1180 | 950 | 1121 |
Общая сумма предоставленной скидки составляет 7670 руб. (в том числе НДС 1170 руб.). Поставщик обязуется перечислить данную сумму на счет Покупателя в течение 10 календарных дней.
Подписи и печати сторон:
Поставщик: | Покупатель: | |
Генеральный | Директор | |
| | |
М. П. | М. П. | |
| |
Во-вторых, потребуется корректировочный счет-фактура, в котором нужно отразить изменение стоимости товара.
Основанием для выписки корректировочного счета-фактуры служит первичный документ, свидетельствующий о предоставлении скидки. Не забывайте о том, что КСФ надо выписать в течение 5 календарных дней с момента составления первички на ретроскидк
В случае когда продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки после отгрузки, но до выставления продавцом отгрузочного счета-фактуры, продавец может в пределах пятидневного срока со дня отгрузки выставить обычный счет-фактуру уже с учетом снижения стоимости товаров. Корректировочный счет-фактуру в этом случае составлять не нужн
Если уменьшается цена нескольких партий товаров, отгруженных в разное время, то нужно будет составить:
- <или>несколько корректировочных счетов-фактур — на каждую из партий;
- <или>единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактура
хподп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
Часто оптовики составляют именно единые КСФ. В них надо указывать данные только по тем товарам, стоимость которых изменяется — в нашем случае уменьшается. При этом количественные и стоимостные показатели товаров до изменения надо перенести из счетов-фактур, к которым выставляется единый
Главное же удобство единого КСФ заключается в том, что по одной его строке можно суммарно отразить изменение стоимости товаров из разных отгрузок (по которым изначально были выставлены разные счета-фактуры). Правда, это допустимо лишь в том случае, когда совпадает не только наименование товара (причем полное, с указанием марки и других характеристик, если они были в счетах-фактурах ранее), но и начальная цена товаров и их цена после изменения. Понятно, что должны быть одинаковыми и ставки НДС по этим товарам в исходных счетах-фактура
ВАРИАНТ 2. Оформляется универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом «1», который объединяет в
- корректировочный счет-фактуру;
- документ на изменение стоимости ранее отгруженных товаров.
Целесообразно его применять тем, кто для оформления отгрузки составлял УПД, — для них такой формат будет уже привычным.
Правила заполнения «счет-фактурной» части УКД такие же, как и правила заполнения корректировочного счета-фактуры. Из этого можно сделать вывод, что продавец может составить единый УКД, в котором будут отражены изменения по нескольким отгрузкам.
НДС-учет ретроскидок
Продавец может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после уменьшени
Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру (УКД со статусом «1» или единый КСФ) в книге покупок при условии, что у него есть документ на изменение стоимости товара, свидетельствующий о том, что покупатель уведомлен о предоставлении скидки или согласен с
Налоговый кодекс дает продавцу достаточно длительный срок для заявления такого вычета — 3 года со дня составления корректировочного счета-фактуры или его аналог
Покупателю придется восстановить часть входного НДС, принятого к вычету при оприходовании товаро
- <или>дата получения первичного документа об изменении стоимости;
- <или>дата получения КСФ (УКД, единого КСФ).
Причем в книге продаж надо регистрировать тот документ, который получен первы
Учтите, что налоговики внимательно следят не только за тем, как называется в договоре мера поощрения покупателя, но и за ее оформлением и экономическим содержанием. Так, однажды налоговики предъявили претензии покупателю, который по условиям договора получал от продавца бонусы за объем закупок, комплектность и расширение ассортимента товаров. Однако бонусы не выплачивались деньгами, покупатель зачитывал их в счет оплаты кредиторской задолженности, что налоговики истолковали как снижение стоимости товаров. Причем такие бонусы изменяли цену отгруженного ранее товара, то есть являлись по своей сути ретроскидками. Следовательно, покупатель должен был уменьшить предъявленный к вычету НДС на сумму скидки. Судьи, в том числе и Верховного суда, поддержали налоговико
Если скидка превращается в аванс
Иногда продавец предоставляет покупателю предусмотренную договором скидку уже после того, как товар полностью оплачен покупателем. Такая ситуация встречается и при предоставлении ретроскидок, и при обычных скидках (о которых договариваются еще до отгрузки товара), если за товар по первоначально согласованной цене была внесена стопроцентная предоплата. В таких случаях продавец:
- <или>возвращает покупателю часть денег, равную сумме предоставленной скидки;
- <или>учитывает сумму скидки в качестве аванса под другую поставку.
Во втором случае (когда скидка учитывается как аванс) продавец должен исчислить с такого аванса НДС по расчетной ставке в периоде предоставления скидк
Покупатель же, получивший ретроскидку, превращенную в аванс, не имеет права на вычет НДС по такому авансу. Ведь чтобы покупатель мог принять к вычету авансовый НДС, необходимы договор, платежное поручение на перевод денег и счет-фактур
Если же покупатель сделал предоплату за товары по первоначально согласованной цене, принял к вычету авансовый НДС, а потом (еще до отгрузки) цена товаров уменьшилась на сумму скидки, оснований для восстановления НДС с суммы аванса, автоматически переходящего на следующую поставку, нет. Так что покупатель при получении товара, по которому предоставляется скидка, примет к вычету входной НДС по нему и на ту же сумму восстановит авансовый НДС, ранее принятый к вычету. А оставшийся авансовый НДС он восстановит после того, как получит новую партию товара и заявит вычет входного НДС по ней.
***
Тому, как продавцу отразить ретроскидку в бухгалтерском и налоговом учете, мы посвятим отдельную статью в следующем номере