Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2020 г.

Содержание журнала № 24 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не позднее 11.01.2021 организациям, которые хотят с 2021 г. объединить НДФЛ своих расположенных в одном муниципальном образовании подразделений (ОП и/или ГП), нужно уведомить об этом налоговую. В тот же срок сдают уведомление и те, кто в 2020 г. уже применяет такой централизованный порядок, но желает с 01.01.2021 изменить ответственное ОП либо вернуться к обычной схеме. На возникающие в связи с этим «переходные» вопросы отвечает специалист ФНС Морозов Дмитрий Александрович.

Переходный НДФЛ для организаций с ОП

Морозов Дмитрий Александрович

Морозов Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, те, кто хочет перейти на централизованный порядок с 2021 г.п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, должны не позднее 11.01.2021 сдать в инспекцию специальное уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ о выборе ответственного подразделения, по КПП которого будут платить весь налог и сдавать общую НДФЛ-отчетность за все свои ОП на территории конкретного муниципального образования (далее — МО).
А нужно ли сдать уведомление на 2021 г. тем, кто в 2020 г. уже применяет централизованный порядок?

— Если в январе 2020 г. организация уже представила уведомление о переходе в конкретном МО на централизованный порядок, то для его продления на 2021 г. ничего сдавать не требуется — это произойдет автоматически. Уведомление необходимо сдать, если в этом же МО организация намерена с 01.01.2021:

или назначить ответственным за НДФЛ другое свое подразделение (в уведомлении нужно поставить код причины 2);

или отказаться от применения централизованного порядка (укажите код причины 3).

Кроме того, уведомление необходимо и для перехода с 2021 г. на централизованный порядок еще в одном МО, где у организации тоже есть несколько подразделений.

Срок сдачи всех этих уведомлений такой же — не позднее 11.01.2021.

— У всех, кто таким образом изменит с 01.01.2021 порядок, сразу возникнет вопрос о сдаче НДФЛ-отчетности за 2020 г.

О централизованном порядке перечисления НДФЛ и сдачи отчетности вы можете прочитать:

2020, № 19; 2020, № 1

— Отчитаться нужно в соответствии с порядком, который был принят у организации в 2020 г.:

те, кто перейдет на централизованный порядок с 01.01.2021, должны сдать 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с признаками 1 и 2 за 2020 г. отдельно по каждому ОП и/или ГППисьмо ФНС от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@;

те, кто в 2020 г. применял централизованный порядок и с 01.01.2021 изменил ответственное ОП, сдают централизованную отчетность с КПП того ОП, которое было ответственным в 2020 г.;

вернувшиеся с 01.01.2021 на обычный порядок отчитываются централизованно по КПП ОП, которое было ответственным в 2020 г.


ОП, переведенные с 2021 г. на централизованный порядок, платят удержанный в январе из зарплаты за декабрь НДФЛ с КПП ответственного подразделения.


— Как в названных случаях перечислить и показать в расчете 6-НДФЛ налог, который исчислен с доходов, полученных в 2020 г., но срок уплаты которого приходится на январь 2021 г.?

— По общему правилу отражение в расчете 6-НДФЛ налога зависит, в частности, и от периода, на который выпадает крайний срок его перечисления в бюджет в соответствии с НКп. 6 ст. 226 НК РФ. Поясню на примере, как это применить в рассматриваемых случаях.

Пусть у организации на территории одного МО есть два подразделения — ОП-1 и ОП-2. С 01.01.2021 в этом МО она переходит на централизованный порядок, ответственным выбрано ОП-1. Зарплата за декабрь работникам обоих подразделений выплачена 11 января, при выплате удержан НДФЛ.

Дата получения дохода в виде этой зарплаты — 31.12.2020п. 2 ст. 223 НК РФ, поэтому она и НДФЛ с нее должны быть отражены как исчисленные в строках 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ. Поскольку в 2020 г. организация применяла обычный порядок, нужно сдать отдельные годовые расчеты по ОП-1 и ОП-2, отразив по каждому в отдельности зарплату за декабрь и исчисленный с нее налог.

Компании, отказавшиеся от централизованной сдачи НДФЛ-отчетности с 2021 г., за 2020 г. все равно должны сдать общую отчетность за все ОП по КПП ответственного подразделения

Компании, отказавшиеся от централизованной сдачи НДФЛ-отчетности с 2021 г., за 2020 г. все равно должны сдать общую отчетность за все ОП по КПП ответственного подразделения

Срок перечисления этого НДФЛ — 12.01.2021, поэтому как удержанный и подлежащий перечислению он должен быть отражен уже в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. — в новой форме это поля 020 и 022 раздела 1приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Поскольку в 2021 г. организация уже работает на централизованном порядке, она должна сдать за I квартал один общий по обоим подразделениям расчет с КПП ОП-1. В нем в указанных полях нужно показать весь налог с зарплаты за декабрь в обоих ОП. По той же причине и перечислить этот НДФЛ нужно с указанием КПП ОП-1Письма ФНС от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@, от 25.12.2019 № БС-4-11/26740.

Аналогичный подход действует и в том случае, когда организация, работавшая на централизованном порядке в 2020 г., с 01.01.2021 меняет ответственное ОП либо возвращается к обычному порядку:

зарплату за декабрь во всех ОП этого МО и налог с нее показывает подразделение, которое назначено ответственным в 2020 г., в строках 020 и 040 раздела 1 общего расчета 6-НДФЛ за 2020 г.;

как удержанный и подлежащий перечислению налог отражается в первом случае с КПП нового ответственного ОП в общем расчете за I квартал 2020 г., во втором случае — в отдельных по каждому из ОП расчетах за I квартал 2021 г.

— Вернемся к приведенному примеру. Как отразить в справках 2-НДФЛ за 2020 г. выплачиваемую в январе 2021 г. зарплату за декабрь 2020 г. работников ОП-2 и налог с нее?

— Полагаю, что их нужно включить в справки, сдаваемые с КПП ОП-2, ведь этот налог относится к доходу, начисленному за 2020 г., когда ОП-1 еще не было ответственным подразделением. Из разъяснений ФНСПисьма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ следует, что в справках 2-НДФЛ суммы удержанного налога должны быть отражены за тот год, за который этот налог исчислен, даже если удержание произошло уже в следующем году.

Но ведь тогда получится, что КПП, с которым налог показан как удержанный и перечисленный в справках, не совпадет с КПП, с которым он заплачен в бюджет и отражен как удержанный и подлежащий перечислению в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.

— Если в связи с таким несоответствием в КПП инспекция запросит пояснения, нужно объяснить его различным порядком заполнения расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ.

— Немного изменим приведенный пример: организация выплачивает заработную плату за декабрь или другой денежный доход 31.12.2020 и в тот же день перечисляет удержанный НДФЛ в бюджет. В соответствии с Налоговым кодексом крайний срок уплаты этого НДФЛ тоже приходится на 2021 г. — это 11.01.2021. Применяется ли рассмотренный выше подход и в этом случае?

— Да, в такой ситуации целесообразно, чтобы ОП-2 при перечислении 31.12.2020 НДФЛ с зарплаты своих работников указало в платежном поручении не свой КПП, а КПП ОП-1. Причина в том, что именно ОП-1 выбрано ответственным за НДФЛ обоих подразделений в 2021 г., на который приходится срок перечисления этого налога.

— Но на дату перечисления налога, 31.12.2020, уведомление о переходе на централизованный порядок еще не действует (и может быть даже еще и не сдано, так как срок его представления — 11.01.2021). Не будет у налоговых органов вопросов?

Справка

Ответственным за общий НДФЛ может быть как обособленное подразделение, так и головноеПисьмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247.

— На этот счет есть официальные разъяснения ФНС: если налоговый агент планирует сдать уведомление о переходе на централизованный порядок уже после перечисления НДФЛ, то перечислить его следует по реквизитам того подразделения, которое будет указано в уведомлении как ответственноеПисьмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740. Иначе возникнет путаница, у налогового агента могут появиться необоснованные суммы недоимки и переплаты по подразделениям.

Аналогичный принцип применяется и в том случае, когда организация с 01.01.2021 назначает ответственным другое подразделение или отказывается от централизованной уплаты.

— Если после изменения с 01.01.2021 порядка уплаты НДФЛ необходимо будет сдать уточненные 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 г., то через какое подразделение это следует делать?

— Порядок, применяемый в 2021 г., тут значения не имеет. Уточненные расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2020 г. представляет то подразделение, которые должно было сдавать и первичную отчетность за этот год. Если оно будет уже ликвидировано, то уточненные сведения должно сдать головное подразделение — в ИФНС по юридическому адресу организации с ее КПП и кодом ОКТМО закрытого ОППисьмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740.

— Если в 2021 г. у работника одного из тех ОП, порядок уплаты НДФЛ по которым организация изменила с 01.01.2021, будет удержан налог, ошибочно не удержанный в 2020 г., то по чьим КПП и коду ОКТМО его следует перечислить?

— Поскольку операция совершается в 2021 г., полагаю, что НДФЛ следует перечислить в том порядке, который выбран на этот год:

если это централизованный порядок, то через ответственное подразделение с его КПП;

если это обычный порядок, то через то подразделение, которое удержало налог.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Обособленные подразделения/ Филиалы / Представительства
ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Осталось 6 часов
Налог при АУСН за июнь 2024 г. НДФЛ (ИП) за 1 полугодие 2024 г. Декларация по НДС за 2 квартал 2024 г. Декларация по налогу на прибыль (ежеквартально) за полугодие 2024 г. Декларация по н/прибыль (в качестве налогового агента) за полугодие 2024 г. Декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ за полугодие 2024 г. Расчет 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 г. Расчет по страховым взносам в ИФНС за 1 полугодие 2024 г. Отчет по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости за 2 квартал 2024 г. Персонифицированные сведения о физлицах за июнь 2024 г. ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм) за 1 полугодие 2024 г. Уведомление об исчисленных суммах налогов… за июль 2024 г.
Осталось 5 дней
Налог при УСН (ИП) за полугодие 2024 г. Налог при УСН (организации) за 2 квартал 2024 г. НДС 1 платеж за 2 квартал 2024 г. НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 июля 2024 г. Транспортный налог за 2 квартал 2024 г. ЕСХН за полугодие 2024 г. Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за июнь 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 1 сроку за 9 месяцев 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) доплата за 2 квартал 2024 г. Налог на имущество организаций за 1 полугодие 2024 г. Земельный налог (для организаций) за 2 квартал 2024 г. Календарь на рабочий стол
Нужное
Содержание