Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2020 г.

Содержание журнала № 24 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не позднее 11.01.2021 организациям, которые хотят с 2021 г. объединить НДФЛ своих расположенных в одном муниципальном образовании подразделений (ОП и/или ГП), нужно уведомить об этом налоговую. В тот же срок сдают уведомление и те, кто в 2020 г. уже применяет такой централизованный порядок, но желает с 01.01.2021 изменить ответственное ОП либо вернуться к обычной схеме. На возникающие в связи с этим «переходные» вопросы отвечает специалист ФНС Морозов Дмитрий Александрович.

Переходный НДФЛ для организаций с ОП

Морозов Дмитрий Александрович

Морозов Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, те, кто хочет перейти на централизованный порядок с 2021 г.п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, должны не позднее 11.01.2021 сдать в инспекцию специальное уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ о выборе ответственного подразделения, по КПП которого будут платить весь налог и сдавать общую НДФЛ-отчетность за все свои ОП на территории конкретного муниципального образования (далее — МО).
А нужно ли сдать уведомление на 2021 г. тем, кто в 2020 г. уже применяет централизованный порядок?

— Если в январе 2020 г. организация уже представила уведомление о переходе в конкретном МО на централизованный порядок, то для его продления на 2021 г. ничего сдавать не требуется — это произойдет автоматически. Уведомление необходимо сдать, если в этом же МО организация намерена с 01.01.2021:

или назначить ответственным за НДФЛ другое свое подразделение (в уведомлении нужно поставить код причины 2);

или отказаться от применения централизованного порядка (укажите код причины 3).

Кроме того, уведомление необходимо и для перехода с 2021 г. на централизованный порядок еще в одном МО, где у организации тоже есть несколько подразделений.

Срок сдачи всех этих уведомлений такой же — не позднее 11.01.2021.

— У всех, кто таким образом изменит с 01.01.2021 порядок, сразу возникнет вопрос о сдаче НДФЛ-отчетности за 2020 г.

О централизованном порядке перечисления НДФЛ и сдачи отчетности вы можете прочитать:

2020, № 19; 2020, № 1

— Отчитаться нужно в соответствии с порядком, который был принят у организации в 2020 г.:

те, кто перейдет на централизованный порядок с 01.01.2021, должны сдать 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с признаками 1 и 2 за 2020 г. отдельно по каждому ОП и/или ГППисьмо ФНС от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@;

те, кто в 2020 г. применял централизованный порядок и с 01.01.2021 изменил ответственное ОП, сдают централизованную отчетность с КПП того ОП, которое было ответственным в 2020 г.;

вернувшиеся с 01.01.2021 на обычный порядок отчитываются централизованно по КПП ОП, которое было ответственным в 2020 г.


ОП, переведенные с 2021 г. на централизованный порядок, платят удержанный в январе из зарплаты за декабрь НДФЛ с КПП ответственного подразделения.


— Как в названных случаях перечислить и показать в расчете 6-НДФЛ налог, который исчислен с доходов, полученных в 2020 г., но срок уплаты которого приходится на январь 2021 г.?

— По общему правилу отражение в расчете 6-НДФЛ налога зависит, в частности, и от периода, на который выпадает крайний срок его перечисления в бюджет в соответствии с НКп. 6 ст. 226 НК РФ. Поясню на примере, как это применить в рассматриваемых случаях.

Пусть у организации на территории одного МО есть два подразделения — ОП-1 и ОП-2. С 01.01.2021 в этом МО она переходит на централизованный порядок, ответственным выбрано ОП-1. Зарплата за декабрь работникам обоих подразделений выплачена 11 января, при выплате удержан НДФЛ.

Дата получения дохода в виде этой зарплаты — 31.12.2020п. 2 ст. 223 НК РФ, поэтому она и НДФЛ с нее должны быть отражены как исчисленные в строках 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ. Поскольку в 2020 г. организация применяла обычный порядок, нужно сдать отдельные годовые расчеты по ОП-1 и ОП-2, отразив по каждому в отдельности зарплату за декабрь и исчисленный с нее налог.

Компании, отказавшиеся от централизованной сдачи НДФЛ-отчетности с 2021 г., за 2020 г. все равно должны сдать общую отчетность за все ОП по КПП ответственного подразделения

Компании, отказавшиеся от централизованной сдачи НДФЛ-отчетности с 2021 г., за 2020 г. все равно должны сдать общую отчетность за все ОП по КПП ответственного подразделения

Срок перечисления этого НДФЛ — 12.01.2021, поэтому как удержанный и подлежащий перечислению он должен быть отражен уже в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. — в новой форме это поля 020 и 022 раздела 1приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Поскольку в 2021 г. организация уже работает на централизованном порядке, она должна сдать за I квартал один общий по обоим подразделениям расчет с КПП ОП-1. В нем в указанных полях нужно показать весь налог с зарплаты за декабрь в обоих ОП. По той же причине и перечислить этот НДФЛ нужно с указанием КПП ОП-1Письма ФНС от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@, от 25.12.2019 № БС-4-11/26740.

Аналогичный подход действует и в том случае, когда организация, работавшая на централизованном порядке в 2020 г., с 01.01.2021 меняет ответственное ОП либо возвращается к обычному порядку:

зарплату за декабрь во всех ОП этого МО и налог с нее показывает подразделение, которое назначено ответственным в 2020 г., в строках 020 и 040 раздела 1 общего расчета 6-НДФЛ за 2020 г.;

как удержанный и подлежащий перечислению налог отражается в первом случае с КПП нового ответственного ОП в общем расчете за I квартал 2020 г., во втором случае — в отдельных по каждому из ОП расчетах за I квартал 2021 г.

— Вернемся к приведенному примеру. Как отразить в справках 2-НДФЛ за 2020 г. выплачиваемую в январе 2021 г. зарплату за декабрь 2020 г. работников ОП-2 и налог с нее?

— Полагаю, что их нужно включить в справки, сдаваемые с КПП ОП-2, ведь этот налог относится к доходу, начисленному за 2020 г., когда ОП-1 еще не было ответственным подразделением. Из разъяснений ФНСПисьма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ следует, что в справках 2-НДФЛ суммы удержанного налога должны быть отражены за тот год, за который этот налог исчислен, даже если удержание произошло уже в следующем году.

Но ведь тогда получится, что КПП, с которым налог показан как удержанный и перечисленный в справках, не совпадет с КПП, с которым он заплачен в бюджет и отражен как удержанный и подлежащий перечислению в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.

— Если в связи с таким несоответствием в КПП инспекция запросит пояснения, нужно объяснить его различным порядком заполнения расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ.

— Немного изменим приведенный пример: организация выплачивает заработную плату за декабрь или другой денежный доход 31.12.2020 и в тот же день перечисляет удержанный НДФЛ в бюджет. В соответствии с Налоговым кодексом крайний срок уплаты этого НДФЛ тоже приходится на 2021 г. — это 11.01.2021. Применяется ли рассмотренный выше подход и в этом случае?

— Да, в такой ситуации целесообразно, чтобы ОП-2 при перечислении 31.12.2020 НДФЛ с зарплаты своих работников указало в платежном поручении не свой КПП, а КПП ОП-1. Причина в том, что именно ОП-1 выбрано ответственным за НДФЛ обоих подразделений в 2021 г., на который приходится срок перечисления этого налога.

— Но на дату перечисления налога, 31.12.2020, уведомление о переходе на централизованный порядок еще не действует (и может быть даже еще и не сдано, так как срок его представления — 11.01.2021). Не будет у налоговых органов вопросов?

Справка

Ответственным за общий НДФЛ может быть как обособленное подразделение, так и головноеПисьмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247.

— На этот счет есть официальные разъяснения ФНС: если налоговый агент планирует сдать уведомление о переходе на централизованный порядок уже после перечисления НДФЛ, то перечислить его следует по реквизитам того подразделения, которое будет указано в уведомлении как ответственноеПисьмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740. Иначе возникнет путаница, у налогового агента могут появиться необоснованные суммы недоимки и переплаты по подразделениям.

Аналогичный принцип применяется и в том случае, когда организация с 01.01.2021 назначает ответственным другое подразделение или отказывается от централизованной уплаты.

— Если после изменения с 01.01.2021 порядка уплаты НДФЛ необходимо будет сдать уточненные 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 г., то через какое подразделение это следует делать?

— Порядок, применяемый в 2021 г., тут значения не имеет. Уточненные расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2020 г. представляет то подразделение, которые должно было сдавать и первичную отчетность за этот год. Если оно будет уже ликвидировано, то уточненные сведения должно сдать головное подразделение — в ИФНС по юридическому адресу организации с ее КПП и кодом ОКТМО закрытого ОППисьмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740.

— Если в 2021 г. у работника одного из тех ОП, порядок уплаты НДФЛ по которым организация изменила с 01.01.2021, будет удержан налог, ошибочно не удержанный в 2020 г., то по чьим КПП и коду ОКТМО его следует перечислить?

— Поскольку операция совершается в 2021 г., полагаю, что НДФЛ следует перечислить в том порядке, который выбран на этот год:

если это централизованный порядок, то через ответственное подразделение с его КПП;

если это обычный порядок, то через то подразделение, которое удержало налог.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание