НДС на деньги, связанные с оплатой товара: УСН-учет

Как определить, какие поступления от контрагентов связаны с оплатой товаров

В общем случае НДС-база — это стоимость реализованных товаров, работ или услуг (далее будем называть все это товарами). А когда получен аванс, то и он включается в НДС-базуп. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ. Считать такую базу надо исходя из договорной цены товаров.

Однако нередко бывает так, что в рамках договора продажи товара покупатель (заказчик) выплачивает дополнительные деньги. Не прямо за сам товар, но так или иначе они связаны с оплатой товара. Если это так, то с таких поступлений продавец исчисляет НДС — но только в момент их реального полученияп. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2017 № 03-07-11/6186. К примеру:

•поставщик получает от покупателя возмещение расходов на доставку сверх цены договора (когда привлекается сторонний перевозчик);

•полученные от покупателя/заказчика суммы относятся к элементу ценообразованияПисьма Минфина от 16.03.2018 № 03-07-11/16393, от 24.01.2017 № 03-07-11/3075;

•суммы, которые получил исполнитель/продавец, являются компенсацией недополученной выручки от реализации. Например, когда продавец товара получает от маркетплейса (посредника) доплату за реализацию его товара со скидкой и оформлено это как возмещение убытка продавца. Такая доплата тоже облагается НДСПисьмо Минфина от 16.12.2022 № 03-07-11/122611. Об этом мы говорили в статье о скидках при продажах через маркетплейсы (см. здесь).

Вместе с тем все вышесказанное не означает, что все деньги, которые получены в рамках договора продажи товара, автоматом должны облагаться НДС. К примеру, неустойки (штрафы, пени) за ненадлежащее исполнение договорных обязательств не облагаются НДС у их получателя. Разумеется, если они не являются скрытой формой ценообразованияПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311; Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07.

Как считать НДС продавцу-упрощенцу и платить его в бюджет

Итак, упрощенец, выступающий в роли продавца, не имеет автоматического освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ. Тогда, получив от покупателя деньги, косвенно связанные с оплатой товара, он должен рассчитать НДС по таким правилам.

Правило 1. НДС с таких поступлений считаем по расчетной ставке: 5/105, 7/107, 10/110 или 20/120. При этом надо ориентироваться на ставку налога, которая применяется при продаже самого товара, с оплатой которого косвенно связаны полученные деньги.

К примеру, упрощенец выбрал ставку НДС 5%. Проданный товар облагается НДС, так что и суммы, которые косвенно связаны с его оплатой, тоже будут облагаться НДС — но по расчетной ставке 5/105. Предположим, товар продан за 105 тыс. руб.: 100 тыс. руб. — цена товара без НДС, 5 тыс. руб. — 5%-й НДС. Кроме того, продавец получил от покупателя суммы, связанные с оплатой товаров: 3 тыс. руб. С них продавец считает НДС по ставке 5/105: 142,86 руб. (3 тыс. руб. х 5/105).

В случае выбора упрощенцем обычных ставок (20%, 10%) надо было бы считать НДС с сумм, связанных с оплатой товаров, по ставке 20/120 или 10/110. В зависимости от того, по какой ставке облагается реализация самого товара.

Если же реализация товара не облагается НДС (освобождена от налогообложения), то не нужно считать и НДС с сумм, связанных с оплатой такого товара. Также не надо считать НДС, если местом реализации самих товаров не является Россиястатьи 147—149, п. 2 ст. 162 НК РФ. В этих двух случаях совершенно неважно, какие НДС-ставки выбрал упрощенец: общие или специальные.

Правило 2. Продавец должен составить счет-фактуру на полученные суммы. Но только в одном экземпляре — для себя. То есть контрагенту такой счет-фактуру выдавать не надоПисьма Минфина от 01.09.2023 № 03-07-11/83443, от 25.08.2023 № 03-07-11/81032. Соответственно, речь даже не идет о возможности вычета такого НДС у контрагента.

Правило 3. Составленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продажп. 5.1 ст. 174 НК РФ. Данные из нее автоматически перейдут в НДС-декларацию — в раздел 9. А значит, такие суммы должны быть учтены при заполнении раздела 3 НДС-декларации — в строке, которая соответствует нужной расчетной ставке. К примеру:

•или по строке 034 (для ставки 5/105) — если упрощенец выбрал спецставку 5%;

•или по строке 030 (для ставки 20/120) — если упрощенец выбрал обычную спецставку НДС и проданный им товар сам облагается НДС по ставке 20%.

Правило 4. Отдельно уплачивать такой расчетный НДС в бюджет не требуется. Перечислять его в казну надо в составе общей суммы НДС, исчисленной за отчетный квартал тремя платежами: по 1/3 общей суммы в течение 3 месяцев, следующих за этим кварталом. К примеру, суммы, связанные с оплатой товаров, получены в мае 2025 г. НДС с них исчислен тоже в мае, он будет отражен в НДС-декларации за II квартал 2025 г. Уплатить общую сумму НДС, которая получилась в такой декларации, надо такст. 163, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ:

•1/3 платежа — не позднее 28 июля 2025 г.;

•1/3 платежа — не позднее 28 августа 2025 г.;

•1/3 платежа — не позднее 29 сентября 2025 г. (перенос, поскольку 28.09.2025 — воскресенье)п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Запомним эту особенность — она нам пригодится дальше, когда речь пойдет об УСН-учете НДС-х сумм.

Как для целей УСН учесть то, что косвенно связано с оплатой товара

Доходы. Упрощенец, который получил деньги, косвенно связанные с оплатой товаров, должен, во-первых, понять, как определить сумму УСН-дохода. Казалось бы, если с этой суммы нужно рассчитать НДС, то для целей УСН такой доход надо очистить от того же НДС. Но в случае с таким «расчетным» НДС общее правило не работает. Разберем, в чем здесь особенность.

Итак, в общем случае упрощенцы должны определять доходы так же, как и плательщики налога на прибыльп. 1 ст. 346.15 НК РФ. А по правилам гл. 25 НК доходы можно уменьшить на суммы налогов, предъявленные покупателю по правилам НКп. 1 ст. 248 НК РФ. В общем случае, когда продавец продает товар, он предъявляет покупателю НДС, который относится к этому товару. И следовательно, уменьшает в налоговом учете доход на такой НДС.

В УСН-учете такое же правило. Упрощенец тоже уменьшает свой доход на суммы НДС, предъявленного покупателю. К примеру, товар без НДС стоит 100 тыс. руб., НДС у упрощенца при ставке 5% — 5 тыс. руб., общая сумма с учетом НДС — 105 тыс. руб. В УСН-доход пойдет только 100 тыс. руб. При этом сам НДС (5 тыс. руб.) вообще никак не учитывается в УСН-базе: ни в качестве дохода, ни в качестве расходаПисьмо Минфина от 10.04.2025 № 03-07-11/35779.

Однако, как мы уже разобрались, в случае с получением сумм, косвенно связанных с оплатой товаров, продавец считает НДС, но не предъявляет его контрагенту. А значит, нет оснований для того, чтобы уменьшать свой доход на сумму такого НДС. В итоге, к примеру, плательщики налога на прибыль все такие косвенные суммы учитывают как внереализационные доходы без их очистки от НДС. Сумму НДС, который определен по расчетной ставке, они включают в прочие расходыподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 21.11.2024 № 03-03-06/1/115932, от 05.06.2023 № 03-03-06/1/51617, от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257.

Из всего этого делаем вывод, что продавец-упрощенец при получении сумм, косвенно связанных с оплатой товаров, должен включить их полностью в свой УСН-доход (без очистки от НДС, который считается по расчетной ставке). То есть если полученная сумма — 105 тыс. руб., то все 105 тыс. руб. надо включить в УСН-доход. Кроме того, надо заплатить в бюджет НДС в сумме 5 тыс. руб. (105 тыс. руб. х 5/105). В результате налоговые доходы будут больше (105 тыс. руб., а не 100 тыс. руб.).

Как видим, продавцу (в том числе упрощенцу) более выгодно, если полученные суммы не косвенно связаны с продаваемыми товарами, а поступают в виде выручки за проданный товар. Ведь НДС с выручки не включается в доходы и платится в бюджет, по сути, за счет покупателя, которому он предъявляется дополнительно к цене товаровп. 1 ст. 168 НК РФ. В то время как «расчетный» НДС из доходов не исключается, а платится за счет средств продавца, которому приходится выделять его из полученных денег. Но не всегда возможно включить такие деньги в цену товаров, чтобы они были выручкой.

Расходы. Если упрощенец применяет «доходную» УСН, то вопрос об учете «расчетного» НДС в расходах вообще не поднимается. Никаких расходов у «доходных» упрощенцев в принципе нет. Это значит, что продавцу было бы более выгодно, если бы полученные суммы были не косвенно связаны с продаваемыми товарами, а были бы частью выручки за проданный товар и сразу очищались от НДС.

Если упрощенец применяет «доходно-расходную» упрощенку, то есть основания для учета «расчетного» НДС в составе налоговых расходов. Вот аргументы:

•упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в расходах налоги и сборы, которые перечислены в бюджет (за некоторым исключением)подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В числе таких исключений нет НДС, который исчислен по расчетной ставке и не уменьшает напрямую УСН-доходы;

•полученные поступления должны включаться в УСН-доходы без уменьшения на сумму исчисленного НДС. А меж тем сам НДС надо заплатить в бюджет — так что расход есть, и он экономически обоснован. В этом отличие «расчетного» НДС от обычного «отгрузочного» НДС (последний в расходах учесть нельзя, как мы уже говорилиПисьмо Минфина от 10.04.2025 № 03-07-11/35779);

•плательщики налога на прибыль в такой ситуации, как мы тоже уже разобрали, учитывают такой «расчетный» НДС в прочих расходах, на что указывает и МинфинПисьма Минфина от 21.11.2024 № 03-03-06/1/115932, от 05.06.2023 № 03-03-06/1/51617. А это еще раз подтверждает, что затраты на уплату такого НДС соответствуют всем требованиям к учету налоговых расходов.

Однако у упрощенцев есть одно существенное условие для того, чтобы учесть «расчетный» НДС в своих расходах: этот НДС должен быть уплачен в бюджетп. 2 ст. 346.17 НК РФ. А как мы разобрались выше, нельзя отдельно сделать платежку на уплату «расчетного» НДС. Так что надо уплатить весь НДС по декларации и дождаться, когда эти суммы будут списаны с ЕНС упрощенца в бюджет. То есть дождаться срока уплаты последней трети НДС в бюджет.

Так, если суммы, связанные с оплатой товаров, получены упрощенцем в мае 2025 г., то исчисленный с них в мае НДС будет полностью уплачен в бюджет только 29.09.2025. Значит, только в конце сентября упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может полностью отразить налоговый расход в виде «расчетного» НДС.

* * *

Ощущение такое, что при подготовке поправок-2025 в НК законодатель не обратил внимание на вырисовывающийся порядок учета в УСН-расходах сумм НДС, которые упрощенец должен исчислить по расчетной ставке с поступлений, косвенно связанных с оплатой товаров. Было бы более логично учитывать в УСН-расходах «расчетный» НДС на дату его исчисления либо вообще сразу уменьшить УСН-доход на такой НДС. Однако пока не будет официальных разъяснений или поправок в НК, так делать небезопасно.