Обязательное тестирование работников на коронавирус: что с налоговыми расходами

«Тестовые» требования устанавливают регионы

Региональные власти могут установить обязательные для работодателей меры профилактики коронавируса. Только выполняя их, организация может продолжить нормальную работу. В числе прочего некоторые регионы обязали бизнес обеспечить тестирование работников на коронавирус.

Такое правило действует, к примеру, в Москве: если организация открыта для посещения, с 01.06.2020 работодатель должен обеспечивать в течение каждых 15 календарных дней коронавирусное исследование не менее 10% работниковподп. 2.4, 2.5, 2.6 приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ. Тестирование должны проводить все компании, сотрудники которых работают на их территории.

В Московской области введены стандарты для работы различных организаций и предприятий, которые содержат требование о необходимости обязательного тестирования работников на COVID-19п. 25 Постановления Губернатора МО от 12.03.2020 № 108-ПГ.

В Оренбургской области несколько иное правило: там работодатели должны обеспечить тестирование на коронавирус работников, вернувшихся из командировкип. 8.9 Указа Губернатора Оренбургской области от 17.05.2020 № 224-ук. В некоторых регионах работники должны пройти тестирование, прежде чем выйти на вахту.

Понятно, что даже если сейчас в каком-то регионе у работодателей нет обязанности по коронавирусному тестированию, то она в любой момент может появиться.

В итоге сформировался ажиотажный спрос на тестирование. Как следствие — выросли цены в медицинских организациях (лабораториях), которые могут его провести. Также увеличились и сроки получения результатов. Стоимость одного теста зависит от региона. Так, в Москве реально найти лабораторию, в которой стоимость одного теста составляет от 2300 до 4200 руб. Цена зависит не только от конкретной лаборатории, но еще и от количества тестируемых работников.

В зависимости от организации процесса тестирования и его разновидности, затраты на него могут быть нескольких видов:

•если организация (ИП) заключила договор с лабораторией/медицинской организацией на тестирование работников, то она оплачивает ей стоимость самого тестирования. Иногда отдельной строкой выделена стоимость забора биоматериала;

•если не удалось договориться о централизованном тестировании работников, то каждый из них самостоятельно делает анализ в ближайшей лаборатории (либо в медицинской организации, которая сотрудничает с одной из таких лабораторий). А работодатель (организация или ИП) либо возмещает по факту такие расходы работнику, либо предварительно перечисляет ему деньги на оплату тестирования. Затем работник отчитывается о своих тратах;

•иногда сам анализ на антитела к COVID-19 для работодателя бесплатный. К примеру, его оплачивают региональные власти — как это с недавнего времени организовано в Москвесайт Департамента здравоохранения города Москвы. Но даже в этом случае организации/ИП приходится оплачивать затраты медицинской организации на транспортировку и/или забор крови на антитела.

Кстати, работодатель не может обязать работников проходить тесты на коронавирус. Если работник, получивший уведомление о необходимости пройти тестирование на коронавирус, отказывается от такого тестирования, попросите его сделать это письменно. Вместо отказавшегося работника включите в список тестируемых другого, который согласен пройти тест. Главное — чтобы общее количество протестированных работников было не менее доли, определенной региональными властями. К примеру, если речь идет о Москве, надо обеспечить тестирование не менее 10% работников. Расчет доли протестированных работников оформите бухгалтерской справкой-расчетом.

В итоге у компаний и ИП появилась новая расходная строка в бюджете, и чем больше работников — тем более она весомая. В крупных компаниях речь может идти о нескольких миллионах рублей в месяц. Конечно, хотелось бы учесть такие навязанные затраты для целей налогообложения.

«Прибыльный» учет: главное — экономическая обоснованность

Весной в НК появилась особая норма для включения в налоговые расходы затрат на приобретение медизделий для диагностики/лечения коронавируса по правительственному Перечнюутв. Постановлением Правительства от 21.05.2020 № 714; подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но в этом Перечне нет тестовых комплектов, как нет и прямого упоминания о тестировании в новом «антикоронавирусном» подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако перечень затрат у плательщиков налога на прибыль открытый. Поэтому все затраты, связанные с производственной деятельностью, да еще и обусловленные выполнением обязательных требований властей, можно учесть в расходах. К примеру, в качестве прочих расходов, а именно — расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасностиподп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2020 № 03-03-06/1/10357.

Таким образом, если в регионе обязанность по обеспечению тестирования работников на коронавирус возложена на работодателя, то главное — собрать полный комплект документов. Прежде всего, лучше издать приказ о проведении исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции. Укажите в нем:

•нормативный документ, обязывающий вашу организацию проводить тестирование работников. К примеру, в Москве сошлитесь на Указ Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ;

•список сотрудников, которые проходят тестирование (в том числе исходя из необходимого минимума работников — если он установлен регионом), либо отсылку на такой список, оформленный в качестве отдельного документа;

•сроки проведения тестирования и/или его периодичность;

•медицинскую организацию, ответственную за исследование, либо список из нескольких медицинских организаций, если работники делают тестирование не централизованно;

•работника, контролирующего процесс тестирования.

Ознакомьте с этим приказом сотрудников:

•или под роспись — если они посещают основное место работы;

•или разошлите приказ каждому из них на электронную почту — если они до появления результатов тестирования не могут посетить офис/место своей работы.

Также нужны первичные документы, непосредственно подтверждающие ваши затраты:

•если тестирование и/или забор биоматериала оплачиваются непосредственно медицинской организации, то нужен договор с ней, акт (либо иной документ, подтверждающий сам факт тестирования), а также результаты тестов;

•если работники по согласованию с работодателем самостоятельно проходили тестирование в медицинских организациях, то работник должен написать авансовый отчет об использовании денег, полученных на проведение тестирования, и приложить к нему подтверждающие документы. В том числе чек, результаты тестирования и иные документы, которые выдаст ему медорганизация. Если работник тратил на тестирование свои деньги, то он должен написать заявление на возмещение стоимости тестирования (можно назвать его отчетом о потраченных собственных средствах) и приложить к нему все документы, полученные от медорганизации.

ЕСХН и УСН: во главе угла — ограниченный список налоговых расходов

Недавние поправки в НК позволили на «доходно-расходной» УСН и на ЕСХН с 01.01.2020 учитывать в налоговых расходах затраты на борьбу с коронавирусом. В том числе на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Разумеется, если такие затраты связаны с выполнением санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов властиподп. 39 п. 1 ст. 346.16, подп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Однако, как видим, в составе таких расходов не фигурируют затраты на проведение тестирования работников на коронавирус. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина: может ли работодатель учесть в налоговых расходах такие затраты при применении «доходно-расходной» упрощенки или ЕСХН?

Выясняем, есть ли у работников доход при оплате им COVID-тестирования

НДФЛ. Тестирование работников на коронавирус нужно, прежде всего, работодателю. Ведь если организация не будет проводить тестирование, власти ее просто закроют. Поэтому дохода у работников не возникаетст. 41 НК РФ. Причем независимо от того, оплачивает ли организация/ИП стоимость тестирования напрямую лаборатории либо компенсирует работнику суммы, потраченные на тестирование.

В последнем случае это можно рассматривать как суммы, полученные в связи с исполнением работником его трудовых обязанностейп. 1 ст. 217 НК РФ.

Аналогичная ситуация наблюдается и с возмещением работникам затрат на обязательные медосмотры. Позиция проверяющих на сей счет однозначна: дохода у работников нетПисьма Минфина от 30.08.2019 № 03-04-06/66814, от 24.01.2019 № 03-15-06/3786.

Страховые взносы. К сожалению, если проводить аналогию с обязательными медосмотрами, это приведет к необходимости начисления страховых взносов на суммы компенсации работникам затрат на их самостоятельное коронавирусное тестированиеПисьма ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@, от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@ (п. 2).

Правда, есть несколько судебных решений, признающих отсутствие у работников экономической выгоды в результате компенсации им стоимости обязательного медосмотра. И как следствие — отсутствие необходимости начисления страховых взносов с такой компенсациисм., например, Постановления АС ЗСО от 14.05.2020 № А45-35434/2019; АС УО от 18.12.2019 № Ф09-8600/19.

Кроме того, Минфин настаивает на обложении взносами сумм возмещения работникам медосмотров также и потому, что самостоятельное их прохождение противоречит утвержденному Порядкуутв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н; Письмо Минфина от 04.07.2019 № 03-15-06/49359. А для тестирования на коронавирус никакого порядка не разработано. Работодатель лишь обязан обеспечить его проведение. И каким именно путем — это его дело.

Поэтому хочется надеяться, что при возмещении затрат работников на тестирование будут действовать те же правила, что и при возмещении им обычных производственных расходов (к примеру, на покупку материалов и прочего). Поскольку работник не получает экономической выгоды, начислять страховые взносы не нужноп. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Но, к сожалению, такой подход небезопасен.

Бухучет затрат на тестирование

Бухгалтерский учет тестирования на COVID-19 (на антитела к нему) зависит от того, централизованно проходило такое тестирование или нет.

Вариант 1. Проводки при централизованном тестировании.

Содержание операции	Дт	Кт
Авансом оплачена стоимость тестирования лаборатории (медицинской организации)	60	51
Затраты на тестирование учтены в расходах после получения результатов	20 (26, 44)	60

Вариант 2. Если работники проходили тестирование самостоятельно, а затем организация возмещает им потраченные суммы, то в бухучете можно сделать такие записи.

Содержание операции	Дт	Кт
Стоимость тестирования учтена в расходах	20 (26, 44)	73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Некоторые организации предпочитают использовать счет 71 при возмещении работникам их затрат. Также некоторым удобнее оформлять авансовый отчет — даже в том случае, когда деньги не были выданы работнику заранее (авансом)
Начислены страховые взносы с суммы возмещения затрат работнику	20 (26, 44)	69
По заявлению работника компенсированы его расходы на тестирование: деньги выданы наличными или перечислены на карту	73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Некоторые организации предпочитают использовать счет 71 при возмещении работникам их затрат. Также некоторым удобнее оформлять авансовый отчет — даже в том случае, когда деньги не были выданы работнику заранее (авансом)	50 (51)

* * *

По сообщениям газеты «Коммерсантъ», крупный бизнес уже попросил Минфин и ФНС разъяснить, можно ли учесть для целей налогообложения затраты на тестирование. А если нет, то инициировать поправки в НК для того, чтобы такая возможность появиласьсайт Издательского дома Коммерсантъ. Надеемся, в результате всем, в том числе и спецрежимникам, разрешат учитывать такие затраты в налоговых расходах. Хорошо бы, если бы однозначно был решен вопрос и со страховыми взносами, чтобы работодателям не пришлось платить их при возмещении работникам стоимости индивидуального тестирования на коронавирус.