Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2016 г.
Содержание журнала № 5 за 2016 г.Когда работник еще и автор
Оформляем документы на служебные произведения и учитываем вознаграждения работникам
Элементы творчества есть в любых профессиях. Обычные офисные служащие — менеджеры, бухгалтеры и айтишники — нередко сочиняют рекламные слоганы, пишут статьи, создают базы данных и т. д. Свои таланты сотрудник может проявить и в корпоративной жизни — придумать, к примеру, девиз компании, гимн или сценарий для новогоднего праздника.
Все это — объекты авторских прав
Немного об авторском праве
Авторские права возникают автоматически, как только работник (группа работников) создал объект авторских прав. Регистрации для этого не требуется, соответствия каким-либо критериям —
К объектам АП также относятс
Что включают в себя авторские права, покажем на схеме.
Личные неимущественные права всегда принадлежат работнику-автору, их невозможно кому-либо передать. А вот исключительное право на объект АП может принадлежать либо работнику, либо организации — в зависимости от ряда обстоятельств.
Когда и как организация вправе использовать объект АП, созданный на работе
Работодатели нередко считают, что исключительное право на любой результат творчества работника-автора принадлежит им. Однако это не всегда так. У кого и почему оно возникает, смотрите на схеме.
* Простая лицензия может быть выдана нескольким лицам, а исключительная — только одном
Организации, которая использует созданный ее работником объект АП, важно правильно оформлять все документы, чтобы:
- избежать исков работников-авторов, которые сочтут свои права нарушенными. Жалобы сотрудников могут привести к взысканию с компании возмещения убытков либо компенсации в размере, который установит
судподп. 3 п. 1 ст. 1252, ст. 1301 ГК РФ. К примеру, один гражданин так удачно написал гимн фирмы, что его стали регулярно исполнять на корпоративных мероприятиях. Сочинение гимнов не входило в трудовые обязанности этого сотрудника, однако заключать с ним договор работодатель отказался. В результате суд согласился с требованием работника о выплате ему компенсации за нарушение авторскихправп. 23 Обзора, утв. Президиумом ВС 23.09.2015 (далее — Обзор); - получить в судебном порядке компенсацию с других компаний, которые незаконно используют произведения работников организации.
Рассмотрим, что требуется для подтверждения исключительных прав организации на служебное произведение.
Как нужно оформлять документы, чтобы подтвердить «служебность» произведения в случае спора
Чтобы сделать вывод, является ли созданное по конкретному заданию работодателя произведение служебным, суды исследуют вопрос: входило ли это задание в пределы трудовых обязанностей работника или
Если в трудовом договоре или должностной инструкции не будет написано, что работник должен (может) в процессе своей работы создавать конкретные объекты АП, — произведение не служебное, исключительное право принадлежит автор
Например, работник в силу служебных обязанностей писал статьи, которые оформлял сделанными в командировках фотографиями по теме. Когда через несколько лет он увидел в магазине альбом со своими фото, он взыскал с издателя денежную компенсацию через суд. Судьи исходили из следующего: работник нанимался корреспондентом, фотографировать был не обязан. Следовательно, фотографии нельзя признать служебными произведениями. Тот факт, что работник делал их по доброй воле, в рабочее время и не возражал против использования его произведений работодателем, значения не имее
В другом случае суд признал право на компенсацию по иску шлифовщика хрустального завода, создавшего за время работы несколько авторских изделий из хрусталя. Ведь в обязанности шлифовщика создание таких изделий не входило. Поэтому служебными произведениями они не стали, несмотря на то что изготовлялись в рабочее время и за счет работодателя. Следовательно, завод не вправе был тиражировать их без согласия автора и без выплаты вознаграждени
Учитывая изложенное, четко фиксируйте в трудовом договоре (должностной инструкции) обязанности работника создавать что-либо: изготавливать изделия, разрабатывать программы, составлять сборники и т. д. Если это никак не может входить в обязанности по основной работе, оформляйте совмещение или совместительство. Так, корреспондент мог дополнительно выполнять функции фотокорреспондента, шлифовщик, к примеру, функции дизайнера.
Отметим также, что в судебной практике есть примеры, когда компании отказывали в защите ее исключительных прав в связи с отсутствием письменного поручения работнику на создание конкретного произведени
В связи с этим на случай спора организации лучше иметь письменно оформленное задание с указанием всех деталей, к примеру объема и характера произведения, сроков выполнения. Может пригодиться и отчет работника о выполнении такого задания либо акт о передаче работодателю созданного работником служебного произведени
Служебное произведение может быть создано только в рамках трудового договор
Как платить вознаграждение автору-работнику
Если речь идет об обычном служебном произведении (вариант 1), то вознаграждение работнику-автору нужно выплачивать, только если ваша организаци
- использует произведение;
- передает свое исключительное право на произведение другому лицу;
- сообщает работнику о принятом решении сохранить служебное произведение в тайне.
Если работодатель в течение 3 лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не сделает ничего из вышеперечисленного, исключительное право на служебное произведение возвращается автор
Далее мы будем говорить об использовании служебного произведения, подразумевая все перечисленные варианты действий работодателя с ним.
Каких-либо нормативов в отношении вознаграждения за использование служебного произведения нет. Главное, чтобы оно было, а размер, условия и порядок выплаты могут быть любыми. Их нужно определить в договоре с работнико
- <или>включить эти положения в трудовой договор (сразу при заключении или потом, подписав дополнительное соглашение к нему);
- <или>заключить с работником гражданско-правовой договор о размере, условиях и порядке выплаты вознаграждения в случаях использования работодателем служебного произведения.
Первый вариант удобнее, зато второй — выгоднее в плане исчисления страховых взносов (см.
Ну а в случаях, когда организация не имеет исключительного права на произведение, работнику нужно платить вознаграждение в порядке и размере, определенных:
- <или>лицензионным договором (вариант 2 или
3)п. 3 ст. 1286 ГК РФ; - <или>договором об отчуждении исключительных прав (вариант
3)п. 2 ст. 1233 ГК РФ.
Налоги и взносы
НДФЛ
Выплата вознаграждения авторам-работникам облагается НДФЛ — в отношении как резидентов, так и нерезиденто
При этом по общему правилу авторы произведений имеют право на профессиональный налоговый выче
- <или>в размере документально подтвержденных расходов;
- <или>по нормативу — от 20 до 40% начисленного работнику дохода.
Однако представитель Минфина считает, что при выплате таких вознаграждений автору служебного произведения вычет не предоставляется.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если работодатель в установленный срок начинает использование служебного произведения, созданного работником в рамках исполнения своих трудовых обязанностей, то работнику должно выплачиваться вознаграждение. Размер, порядок и условия выплаты такого вознаграждения определяются трудовым договоро
мп. 2 ст. 1295 ГК РФ. Учитывая, что служебное произведение может быть создано только в пределах трудовых обязанностей работника, а по общему правилу, установленному в п. 2 ст. 1295 ГК РФ, исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, при выплате вознаграждения за использование служебного произведения работнику-автору не может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет по
НДФЛп. 3 ст. 221 НК РФ”.
Отметим, что в п. 3 ст. 221 НК РФ нет исключений в плане права на вычет для авторов служебных произведений.
Лишение автора служебного произведения права на вычет дискриминирует его по отношению к авторам неслужебных произведений, ведет к неравенству налогообложения, что противоречит
Страховые взносы
Страховые взносы в ПФР и ФФОМС начисляются на выплаты авторам во всех случаях, кроме выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории
Что касается базы для начисления взносов в ФСС, то в нее не включаются выплаты по договорам гражданско-правового характер
Похожая ситуация и со взносами «на травматизм». Они начисляются на выплаты по трудовому договору. Вознаграждение, выданное по гражданско-правовому договору, с 2016 г. облагается таким видом взносов при одновременном выполнении двух услови
- предмет договора — выполнение работ и (или) оказание услуг либо авторский заказ;
- договор прямо предусматривает начисление страховых взносов.
Таким образом, если вознаграждение за использование служебного произведения выплачивается на основании трудового договора, то взносы «на травматизм» начислять нужно. А если на основании гражданско-правового договора о порядке выплаты вознаграждения за использование служебного произведения, то нет. Ну а выплаты работнику по лицензионному договору или договору о приобретении у него исключительных прав такими взносами не облагаются в любом случае.
До 2016 г. вознаграждение, выданное по гражданско-правовому договору, облагалось «несчастными» взносами только в том случае, если это было прямо предусмотрено договоро
Налог на прибыль
Порядок учета расходов на выплату вознаграждения за использование произведения зависит не от его «служебности», а от того, можно ли признать произведение нематериальным активом или нет.
СИТУАЦИЯ 1. Созданное произведение учитывается как НМА при выполнении следующих услови
- первоначальная стоимость — более 100 тыс. руб.;
- использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации более 12 месяцев;
- способность произведения приносить доход организации;
- наличие у организации документов, подтверждающих ее исключительное право на произведение.
Если организация признает наличие НМА, затраты на выплату вознаграждения работнику включаются в первоначальную стоимость
СИТУАЦИЯ 2. Если созданное произведение нельзя признать НМА, то расходы учитываются в зависимости от вида договора, в котором предусмотрено выплачиваемое вознаграждение:
- <если>это трудовой договор — в составе расходов на оплату труд
аст. 255 НК РФ; - <если>это гражданско-правовой договор — в составе прочих расходо
вподп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
***
Вот, казалось бы, совсем не бухгалтерская тема — авторское право. А на поверку получается, что и в таких вопросах бухгалтеру надо разбираться.